【正文】 0萬元，董事會批準將凈損失150萬元計入損益；同年5月份，該資產(chǎn)損失經(jīng)稅務機關審核批準準予在稅前扣除2001年度結(jié)帳時，先對盤虧、毀損資產(chǎn)進行處理借：管理費用 200000 營業(yè)外支出 1800000 貸：資產(chǎn)類科目 2000000假設企業(yè)采用納稅影響會計法 借：遞延稅款 660000 貸：應交稅金——應交所得稅 660000假設企業(yè)2001年度該企業(yè)按稅后利潤的5%、10%提取公益金及盈余公積，則2002年4月董事會批準后借：其他應收款 500000 貸：以前年度損益調(diào)整 500000借：以前年度損益調(diào)整 165000（500000*33%） 貸：遞延稅款 165000借：以前年度損益調(diào)整 335000 貸：利潤分配——未分配利潤 335000借：利潤分配——未分配利潤 50250（335000*15%） 貸：盈余公積 502502002年5月份在報經(jīng)稅務機關批準后，應調(diào)減上期應納稅所得額，同時作抵退所得稅款處理借：應交稅金——應交所得稅 495000 貸：遞延稅款 495000企業(yè)應當對存貨、固定資產(chǎn)等定期或者至少每年實地盤點一次，對盤盈、盤虧、毀損的資產(chǎn)，應當查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理廠長會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)帳前處理完畢。假定該公司租金收入作為其他業(yè)務收入處理。由此可見，對于因工作失誤導致的計稅差錯，稅法中要求不分金額大小一律并入發(fā)生差錯的前期所屬年度的應納稅所得額。而稅收上則要求必須嚴格按稅法規(guī)定辦事，從不采用“重要性”原則。與此同時，會計上已調(diào)整至發(fā)現(xiàn)期損益的金額，應作相應的調(diào)增或調(diào)減處理，即原更正差錯的結(jié)果為增加發(fā)現(xiàn)期利潤的，應調(diào)減發(fā)現(xiàn)期所得；原會計更正結(jié)果為減少發(fā)現(xiàn)期利潤的，應調(diào)增發(fā)現(xiàn)期所得。從稅收的角度上看：非調(diào)整事項不需要調(diào)整報告期的會計報表，因而不會產(chǎn)生納稅調(diào)整問題。乙公司于1998年2月15日收到退回的產(chǎn)品，以及購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)（假定該物資增值稅稅率為17%，乙公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他稅費因素。這種所得確認時間上的差異，在某些情況下往往會造成應納所得稅額計征數(shù)的差異，如兩個年度適用的所得稅稅率不一致，或者某個年度享受所得稅的減免優(yōu)惠等。如已結(jié)束，則不得追溯調(diào)整會計報告期所對應納稅年度的稅前扣除金額，也不得要求退還報告期所得稅額，資產(chǎn)減損的金額應在最終實際發(fā)生的本年度作稅前扣除。重新計算的應納稅所得額為：（）萬元。在這種情況下，資產(chǎn)損失金額尚未最終確定，提取的減值準備均為會計估計的結(jié)果，那么無論企業(yè)是否還處于年度所得稅匯算清繳期內(nèi)，原先計提的資產(chǎn)減值準備及調(diào)增的資產(chǎn)減值準備均不得在報告期稅前扣除，原先計算的所得稅費用及應交所得稅保持不變。例：甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品100件（帳面價100元/件、公允價115元/件）與乙企業(yè)交換原材料1000千克（帳面價10元/千克、公允價11元/千克），乙企業(yè)購入甲企業(yè)的產(chǎn)品作為生產(chǎn)用料。 設應計入實收資本的金額為X，則有： X/（500+X）=40% X=（萬元） 借:固定資產(chǎn) 850 存貨 350 其他資產(chǎn)科目 400 應繳稅金——應繳增值稅（進項稅額） 貸：負債科目 1200 實收資本（股本） 資本公積 根據(jù)規(guī)定,接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)成本,須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原帳面凈值為基礎結(jié)轉(zhuǎn)確定,在稅收上只能按800萬元的固定資產(chǎn)凈值計提折舊,對乙企業(yè)可考慮采用“綜合調(diào)整辦法”，即對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項目，均在以后年度納稅申報的成本、費用項目中予以調(diào)整，相應調(diào)整每一納稅年度的應納稅所得額，按規(guī)定調(diào)整期不超過10年。交易雙方發(fā)生的存貨置換均按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，不考慮固定資產(chǎn)置換應繳納的增值稅?！镀髽I(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》 國家稅務總局 2003年第6號令例：乙公司一年前購入甲公司一批價值234萬元的貨物，貨款未付，現(xiàn)因乙公司財務發(fā)生困難無法償還所欠債務，2003年4月1日雙方達成債務重組協(xié)議，乙公司一次性支付所欠貨款200萬元給甲公司，其余貨款不再支付，則支付貨款時借：應付帳款——甲公司 2340000 貸：銀行存款 2000000 資本公積——其他資本公積 340000假定2003年度乙企業(yè)所得稅匯算清繳時，在對債務重組所得進行納稅調(diào)整前的企業(yè)應納稅所得額為14萬元，在將34萬元債務重組所得進行納稅調(diào)整后，本年度無其他納稅調(diào)整項目，則當期應納稅所得額為20萬元，應繳所得稅6。 按照現(xiàn)行稅法，對債務人確認的重組損失不能稅前扣除。 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益應當調(diào)整應納稅所得額，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；債務重組收益，則作為“收入總額”中的其他收入——“因債權(quán)人的緣故確實無法支付的應付款項”處理。債權(quán)人例：甲公司以一批庫存商品抵償所欠乙公司的債務140萬元，該批庫存商品的帳面成本為80萬元，市場銷售價格（不含稅）為100萬元，增值稅稅率為17%，假設不考慮其他稅費。同時應當將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與重組債權(quán)計稅成本之間的差額確認為當期損失，沖減當期應納稅所得額”。第三、以債務轉(zhuǎn)為資本債務人企業(yè)會計準則和會計制度規(guī)定，債務人以債務轉(zhuǎn)為資本清償債務的，債務人應按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份面值（股權(quán)份額）確認為股本（實收資本），按債務帳面價值轉(zhuǎn)銷債務，將重組債務帳面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額，確認為資本公積——股本（資本）溢價“6號令”規(guī)定：除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定者外，債務人應當將重組債務的帳面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得額。甲公司的會計處理為：借：應付帳款——乙公司 3000000 貸：股本 500000 資本公積——股本溢價 2500000甲公司應確認債務重組所得首先，在債務重組日，乙公司會計核算不確認債務重組損失，但納稅處理要將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與重組債權(quán)計稅成本之間的差額確認為當期的債務重組損失，沖減當期應納稅所得額，該金額為40[180（117++）]萬元。但在甲公司已對庫存商品提取了存貨跌價準備情況下，例如提取了5萬元，會計處理中如果同時轉(zhuǎn)銷跌價準備，則借：應付帳款——乙公司 900000 存貨跌價準備 50000 營業(yè)外支出——債務重組損失 20000 貸：庫存商品 800000 應繳稅金——應繳增值稅（銷項稅額）170000在計算企業(yè)所得稅時，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為20萬元，債務重組損失27萬元，凈損失仍為7萬元，與會計處理結(jié)果不一致，應做調(diào)減當期應納稅所得額5萬元處理。由于債務人發(fā)生的重組損失不得扣除，因此，應以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得作為重組所得，即調(diào)增所得額30000元，而不是18300元。該筆業(yè)務合計應調(diào)增所得額34000元。（1）、非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價值和相關的稅費之和小于應付債務的帳面價值，差額計入資本公積。“6號令”規(guī)定：“債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額間的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額。甲企業(yè)固定資產(chǎn)原值為120萬元，累計折舊20萬元；乙企業(yè)固定資產(chǎn)原值160萬元，累計折舊10萬元。 會計：轉(zhuǎn)讓收入700500=200 稅法：轉(zhuǎn)讓收入700500+=300元乙企業(yè)：企業(yè)會計制度規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值入帳（公允價值），這里應按評估價值入帳。所得稅方面：按照公允價（計稅價）與換出資產(chǎn)的帳面價值的差額，確認當期所得。如果甲企業(yè)2001年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)結(jié)束，則甲企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后結(jié)轉(zhuǎn)的財產(chǎn)損失409500元不得在2001年度稅前追溯扣除原先提取的存貨跌價準備也未在稅前扣除。顯然，上述事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項，甲企業(yè)應結(jié)轉(zhuǎn)存貨報廢損失為：*30%=調(diào)整分錄為借：以前年度損益調(diào)整 409500 存貨跌價準備 175500 貸：庫存商品 500000 應繳稅金——應繳增值稅（進項稅額）85000此時，假定甲企業(yè)2001年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作尚未結(jié)束，資產(chǎn)負債表日后事項未作調(diào)整前的2001年度會計利潤為100萬元，無其他納稅調(diào)整事項，甲企業(yè)原先按稅法規(guī)定未將存貨跌價準備在稅前扣除，所計算的應納稅所得額為：（100+）萬元。另按《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》 國稅發(fā)[2003]45號 規(guī)定：企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為本年度的納稅調(diào)整下面我們結(jié)合“45號”文件的精神，以資產(chǎn)減損為例加以分析第一， 當資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)發(fā)生了報廢、毀損、壞帳，或發(fā)生永久性、實質(zhì)性損害時。同樣是1998年的經(jīng)濟業(yè)務，一個在上一年度的會計報表上反映，一個在下年度反映。乙公司在12月31日編制資產(chǎn)負債表時，將該應收帳款29250（包括向購買方收取的增值稅額）列示于資產(chǎn)負債表的“應收帳款”項目內(nèi)，公司按應收帳款的5%計提壞帳準備。如股票和債券的發(fā)行；對一個企業(yè)的巨額投資；自然災害導致的資產(chǎn)損失；外匯匯率發(fā)生較大變動。對于差錯期原認定為虧損的，應重新確定應由以后年度彌補的虧損額。 1999年少計銷售收入20萬元，多計存貨12萬元，少計利潤8萬元（2012），（8*33%），（），（*10%），（*5%）?！倍惙▽{稅人因工作失誤而多繳或未繳、少繳稅款，不因為其金額小，就可以直接作為本期事項處理而免于計算納稅人應得利息或應繳的滯納金。借：低值易耗品 1500 貸：固定資產(chǎn) 1500借：累計折舊 150 貸：管理費用 150例：甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)1999年購置的一臺設備發(fā)生的安裝費2000元，記入了“管理費用”帳戶，由此產(chǎn)生少提折舊50元，假定該設備的折舊計入“制造費用”科目。審批制度的差異例：某企業(yè)2001年12月31日進行資產(chǎn)清查時盤虧資產(chǎn)20萬元（含進項稅額），經(jīng)盤點小組分析系正常損耗，另發(fā)現(xiàn)毀損變質(zhì)資產(chǎn)180萬元，會計人員將上述財產(chǎn)損失計入了當年會計損益，在年末結(jié)帳前尚未得到企業(yè)權(quán)力機構(gòu)的批準，2001年該企業(yè)會計報表顯示有利潤，無其他納稅調(diào)整事項。本年度會計上確認的收益為285000元，而在計算所得稅時并不以此確定所得2003年度應納稅所得額=帳面利潤+調(diào)增項目金額調(diào)減項目金額=1000000285000=715000元應納所得稅額=715000*33%=235950元例甲公司2000年1月1日以貨幣資金200萬元以及房屋一幢投資于新設的乙公司，房屋的原值為110萬元，已提折舊30萬元，雙方按評估商定的價值為100萬元，乙公司注冊資本為1000萬元，甲公司占30%2000年1月1日投資時借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 2800000 累計折舊 300000 貸：固定資產(chǎn) 11000000 銀行存款 2000000[解析]會計核算中按照投資和非貨幣性交易會計準則規(guī)定，以放棄的非貨幣性資產(chǎn)帳面價值為基礎確定，不產(chǎn)生交易損益。（減記至零為限，未減記的長期股權(quán)投資2100000*70%104000=430000在備查簿中登記）借：投資收益——股權(quán)投資損失 1040000 貸：長期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 1040000《通知》第二條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認投資損失。企業(yè)在申報納稅時，對投資所得、投資轉(zhuǎn)讓所得和投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不能從會計帳戶上直接引用數(shù)據(jù)，必須按照稅收政策進行分析調(diào)整。例：A企業(yè)2000年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有。企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得，應全額并入企業(yè)應納稅所得額之中。（3）、2000年6月30日，A企業(yè)按單項投資計提短期投資跌價準備12200元（73200100010000*）（4）、2000年12月31日。C企業(yè)為城鎮(zhèn)某集體企業(yè)，1999年會計利潤150000元，經(jīng)納稅調(diào)整后實際應納稅所得額為90000元，適用27%的所得稅稅率。例：假設某企業(yè)2001年會計利潤為18萬元，當年計提的資產(chǎn)減值準備為2萬元（不含稅法允許扣除的部分），該企業(yè)的所得稅