【正文】 額 =14050=190萬元。 差異分析：會計準則所稱的 “ 職工 ” 比較寬泛，與稅法中 “ 任職或受雇的員工 ” 相比，既有重合，又有拓展。同時，無底薪工資也不得作為計算福利費、教育費、工會經(jīng)費等稅前扣除限額的基數(shù)。 差異分析：在申報所得稅時，對于上述應(yīng)納入工資薪金支出范圍的金額，按照實際支出數(shù)扣除，僅計提的應(yīng)付工資支出不發(fā)放給職工不允許在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 稅法對此不作分解，只要提取數(shù)超過實發(fā)數(shù)，一律作納稅調(diào)整 。 ? 【 技巧 】 ? 、外資企業(yè)根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，從繳納所得稅后的利潤分配中提取了 “ 職工獎勵及福利基金 ” ，在會計上并入了 “ 應(yīng)付福利費 ”科目，對該部分的結(jié)余，如果改變用途，不應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 差異分析：職工工會經(jīng)費會計與稅法的差異，與職工福利費相類似。 ? （ 3） 為保障企業(yè)職工的學習權(quán)利和提高他們的基本技能 ， 職工教育培訓經(jīng)費的 60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓 。 ” 差異分析：只有實際繳納的金額方可扣除。 ” 超過標準的部分本期及以后年度均不得扣除，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實際支付時，作納稅調(diào)減處理。 差異分析 ? （ 1）對于商品銷售收入，如果不考慮特別納稅調(diào)整，稅法和會計在確認的 金額上 一般保持一致，但是在確認的時間上，則往往不盡一致。 （二）勞務(wù)收入 會計準則 稅法 ① 交易結(jié)果能夠可靠估計，完工百分比法； ②交易結(jié)果不能夠可靠估計，采用成本回收法。 差異分析：會計上對分期收款銷售應(yīng)當公允價值確定收入金額，稅法不進行折現(xiàn)處理，需要按照公允價值進行納稅調(diào)整。 【 案例分析 6】 項目 CA TB 長期應(yīng)收款 （ ） 0 借：所得稅費用 165860 貸：遞延所得稅負債 165860 項目 CA TB 存貨 0 48萬 借：遞延所得稅資產(chǎn) 120220 貸：所得稅費用 120220 （ 3） 2022年 12月 31 日 收取貨款時 ， 借：銀行存款 202200 貸：長期應(yīng)收款 202200 借：未實現(xiàn)融資收益 52611 貸：財務(wù)費用 52611 稅務(wù)處理： ? 本年度應(yīng)確認計稅收入 20萬元 ， 結(jié)轉(zhuǎn)成本12萬元 ， 同時調(diào)減應(yīng)納稅所得額 元 ， 累計調(diào)增應(yīng)納稅所得額 。 甲公司各期的賬務(wù)及稅務(wù)處理如下： （ 1） 2022年 1月 1日銷售實現(xiàn)時 ， 借：長期應(yīng)收款 1000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000 未實現(xiàn)融資收益 202200 借：主營業(yè)務(wù)成本 600000 貸：庫存商品 600000 （ 2） 2022年 12月 31日 收取貨款時 ， 借：銀行存款 202200 貸：長期應(yīng)收款 202200 借：未實現(xiàn)融資收益 63440 貸：財務(wù)費用 63440 【 案例分析 6】 稅務(wù)處理： ? 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。 按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售貨物收入的金額。 ?結(jié)論：開具增值稅發(fā)票不一定需要同時確認所得稅收入 【 案例分析 5】 ? 例如：甲企業(yè) 2022年 12月 10日發(fā)出商品給乙企業(yè)市價 1000萬元，成本 800萬元，合同規(guī)定發(fā)貨當天付款，如果乙企業(yè) 2022年 12月 10日發(fā)生火災(zāi)，損失嚴重程度甲企業(yè)不得而知，可以判斷在近半年無法收回貨款，根據(jù) 《 企業(yè)會計準則第 14號 ——收入（ 2022） 》 第四條規(guī)定可以暫時不確認收入，會計分錄如下 ? 借：發(fā)出商品 800 ? 貸：庫存商品 800 ? 但是在申報 2022年度企業(yè)所得稅申報表時根據(jù)《 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 （國稅函 [2022]875號）第一條在附表一第 16行 “ 其他視同銷售收入 ” 1000萬元；附表二第 14行 “ 其他視同銷售成本 ” 列支 800萬元，通過主表計算后自動調(diào)增 200萬元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 差異分析：企業(yè)所得稅法不適用 “ 日?；顒?” 標準，應(yīng)稅所得不僅限于連續(xù)性所得，即臨時性、偶然性所得也應(yīng)是應(yīng)稅所得。 企業(yè)與職工解除勞動合同而支付的合理的補償費，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的必要而合理的支出，允許據(jù)實扣除。除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。則相應(yīng)的納稅調(diào)整分析如下表： 項目 2022年 2022年 2022年 會計計提金額 25 25 25 名以使用金額 10 11 22 其中：動用結(jié)余 10 11 19 實際使用 0 0 3 稅前扣除金額 0 0 3 納稅調(diào)整金額 25 25 22 期初結(jié)余金額 30 19 0 七、 “ 五險一金 ” 的會計處理與稅法差異 會計準則 稅法 “ 五險一金 ” ，企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的標準，計量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)和應(yīng)相應(yīng)計入成本費的薪酬金額。 ? 具體規(guī)定： ? (1)企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育 ， 所需費用應(yīng)由個人承擔 ， 不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費 。 ” 五、工會經(jīng)費的會計處理與稅法差異 會計準則 稅法 依據(jù)新會計準則，工會經(jīng)費仍實行計提、劃撥辦法。企業(yè) 2022年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 ? 需要說明的是，如同固定資產(chǎn)折舊一樣，無論是本月計提的工資薪金，還是實際支出的工資薪金都未必全部影響當期損益。 ” 會計準則 稅法 企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別計入成本費用（辭退福利除外）。 ? 技巧：在 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目下設(shè) “ 雇員職工 ” 、 “ 非雇員職工 ” 明細科目核算，以便正確計算應(yīng)扣繳的個人所得稅和年終匯算企業(yè)所得稅時進行納稅調(diào)整。 ? ？？？？？ ? 討論 第四章職工薪酬準則與稅法差異分析及納稅調(diào)整 一、職工的范圍 會計準則 稅法 職工包括：訂立勞動合同的、企業(yè)正式任命的人員；在企業(yè)的計劃和控制下為其提供與職工類似服務(wù)的人員。 借：所得稅費用 10 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10 【 案例分析 3】 【 解析 】 ⑤ 2022年 會計實際提取的折舊為 0，因此應(yīng)當申報調(diào)減應(yīng)納稅所得額 190萬元，同時轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。 2022年末，公司發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值，預計可收回金額為 350萬元，剩余使用年限為 2年，預計凈殘值不變。 固定資產(chǎn)減值準備的差異 會計準則 稅法 固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值損失要計提減值準備，且以后減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。 固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。但是如果企業(yè)在會計記賬時未按加速折舊處理，表明企業(yè)不愿對固定資產(chǎn)實行加速折舊，在匯算清繳時也就 不能按稅收上的加速折舊規(guī)定作調(diào)減應(yīng)納稅所得額的處理 。 ? 問：稅法確認的最低折舊年限與會計選擇的折舊年限不一致的如何處理？ ? 答： 企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的屬性和使用情況，按照企業(yè)會計核算要求自行確定的固定資產(chǎn)折舊年限 長于新稅法 《 實施條例 》 第 60條規(guī)定的固定資產(chǎn)最低折舊年限，這種情況是符合新稅法折舊年限規(guī)定的，兩者并無差異之處，在計算繳納企業(yè)所得稅時不得按照會計核算計算的折舊額與新稅法規(guī)定的最低折舊年限計算的折舊額的差額調(diào)減當年應(yīng)納稅所得額。 固定資產(chǎn)最短耐用年限 20年 10年 5年 4年 3年 房屋建筑物 機器設(shè)備 家俱工具 電子設(shè)備 Desk 運輸工具 ? 需要注意：固定資產(chǎn)最低折舊年限并不意味著可以任意延長折舊年限。 三、固定資產(chǎn)后續(xù)計量與稅法差異 折舊范圍的差異 會計準則 稅法 企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。 ?參見： 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知 》 (財稅[2022]215號 )、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國網(wǎng)通集團 (香港 )有限公司內(nèi)地子公司有關(guān)所得稅處理問題的通知 》 (國稅函[2022]235號 )、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國聯(lián)合通信有限公司有關(guān)所得稅問題的通知 》(國稅函 [2022]1329號 )等文件中均有說明。 ? “ 未確認融資費用 ” 轉(zhuǎn)入 “ 財務(wù)費用 ” 科目的金額不得重復扣除，調(diào)增當年度應(yīng)納稅所得額 。預計使用 5年，假定凈殘值為零，并且折舊方法、折舊年限和凈殘值會計與稅法規(guī)定均相同，假定甲公司 3年期銀行借款年利率為 6%。 二、固定資產(chǎn)初始計量與計稅基礎(chǔ)的差異 （一）外購固定資產(chǎn)初始計量與計稅基礎(chǔ)的差異 會計準則 稅法 固定資產(chǎn)以購買價款和支付的相關(guān)稅費等入賬。 差異分析：①會計準則將投資性房地產(chǎn)從固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準則中分離出來，而稅法仍將其作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)處理 。 ?存貨賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) 100萬元 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：所得稅費用 25 【 案例分析 1】 【 解析 】 （ 2） 2022年 12月 31日 借：資產(chǎn)減值損失 50 貸：存貨跌價準備 50 稅務(wù)處理： ? 調(diào)增應(yīng)納稅所得額 50萬元。 ②存貨跌價準備可以轉(zhuǎn)回。 ? （ 2）稅法規(guī)定，企業(yè)需要改變存貨計價方法的，應(yīng)在下一納稅年度開始前， 就改變存貨計價方法的原因向主管稅務(wù)機關(guān)作出書面說明 。 以提供勞務(wù)換取存貨，應(yīng)當確認勞務(wù)收入，收入扣除相應(yīng)的成本等的差額并入當期所得征稅。 ? 關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標準的批復（國稅函 【 2022】 1114號）：金融機構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率。而下一年度取得的扣除憑證能否回溯至成本費用發(fā)生年度扣除并按當每適用的稅收政策申請退稅或抵減下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅，須與主管稅務(wù)機關(guān)溝通。 國稅函 【 2022】 635號文件 企業(yè)在報送 年度所得稅納稅申報表 時，需要針對會計與稅法的差異項目進行納稅調(diào)整，調(diào)整過程通過納稅申報表的附表三 《 納稅調(diào)整項目明細表 》 明細項目反映。 （四）會計信息質(zhì)量求與稅收立法原則比較 重要性 法定性 應(yīng)當反映所有重要交易或者事項。如企業(yè)財產(chǎn)發(fā)生非常損失未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批不得扣除、可以加計扣除等。在次年 5月 31日取得票據(jù)的可列支，否則就是先調(diào)增，在次年發(fā)生時調(diào)減。 （一）會計目標與稅收立法宗旨比較 （二）會計核算的基礎(chǔ)與稅法比較 會 計 稅 法 權(quán)責發(fā)生制 ① 類似會計做法； ②稅法偶爾也采用收付實現(xiàn)制。 （ 2）如果有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當方式反映或確認為前提。 注意 ?不具有相關(guān)性的支出不得于稅前扣除； ?對相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的 根源 和 性質(zhì) 方面進行分析，而 不是 看費用支出的 結(jié)果 。 （四）會計信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較 實質(zhì)重于形式 實質(zhì)重于形式 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)內(nèi)容重于其具體表現(xiàn)形式。 分析：對于暫估入庫的存貨，企業(yè)采購時未及時取得合法憑據(jù)，但在匯算清繳期滿前未取得合法憑據(jù)的，應(yīng)作納稅調(diào)整。 ? 注：合法憑證不等于發(fā)票。 財稅 〔 2022〕 121號 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準 有關(guān)稅收政策問題的通知 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資