【正文】 檢查加速折舊是否取得批準(zhǔn)文件。 7） 計(jì)算復(fù)核長(zhǎng)期借款利息是否正確，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用相關(guān)記錄核對(duì)。 5） 檢查有無(wú)不屬于預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有無(wú)超過(guò)一年尚未結(jié)清的預(yù)提費(fèi)用，如有，應(yīng)查明原因并作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整。 6） 核對(duì)期初應(yīng)交款是否正確，必要時(shí)函證。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)： 1） 對(duì)清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實(shí)不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；應(yīng)由相關(guān) 責(zé)任人負(fù)責(zé)的，追究其責(zé)任； 2） 對(duì)未及時(shí)入帳的其他應(yīng)付款，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)記入帳； 3） 對(duì)其他應(yīng)付款的借方余額、與應(yīng)付賬款、其他未交款同時(shí)掛帳的其他應(yīng)付款應(yīng)作重分類調(diào)整； 4） 對(duì)長(zhǎng)期掛帳的其他應(yīng)付款，應(yīng)作重分類調(diào)整。 （十九）其他應(yīng)付款 1．清查范圍： 企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物租金、職工未按期領(lǐng)取的工資、存入保證金、應(yīng)付暫收款項(xiàng)等 2．清查方法： 1） 編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。 4） 檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額，必要時(shí)作重分類調(diào)整。結(jié)合預(yù)付賬款明細(xì)余額，查明是否存在在應(yīng)付賬款和預(yù) 付賬款同時(shí)掛賬的項(xiàng)目。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)： 1） 對(duì)清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實(shí)不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)的，追究其責(zé)任； 2） 對(duì)到期未能兌現(xiàn)的應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)付帳款核算。 2） 選擇應(yīng)付票據(jù)重要項(xiàng)目，函證其余額是否正確。 7）檢查外幣短期借款折算匯率是否符合規(guī)定。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)： 1） 對(duì)清查出的待處理財(cái)產(chǎn)損溢帳帳不 符、帳證不符，屬于記帳差錯(cuò)的，調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目。 3） 檢查無(wú)形資產(chǎn)的入帳價(jià)值是否符合規(guī)定，是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。若有，則應(yīng)取證記錄。 8） 清查固定資產(chǎn)清理賬戶。 2） 實(shí)地觀察固定資產(chǎn)。期限在 1 年以下，不以控制被投資單位為目的的為短期投資；期限在 1 年以上，不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的為長(zhǎng)期投資。 3） 檢查投資資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否正確，是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。 4） 檢查有無(wú)不屬于待攤費(fèi)用性質(zhì)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有無(wú)超過(guò) 1 年尚未結(jié)清的待攤費(fèi) 用，如有，應(yīng)查明原因，如不屬于尚未攤銷的租入固定資產(chǎn)改良支出或期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。并在符合壞帳確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下確認(rèn)壞帳并記入當(dāng)期管理費(fèi)用。 8）材料成本差異 a. 編制材料成本差異明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。 c. 檢查有無(wú)定期收到委托代銷商品銷售月結(jié)單，抽查若干月的銷售月結(jié)單，驗(yàn)明會(huì)計(jì)處理是否正確。 4）自制半成品 對(duì)自制半成品的清查參照原材料的清查辦法。 h. 結(jié)合材料的盤(pán)點(diǎn)，檢查基準(zhǔn)日有無(wú)料到單未到的情況，如有，應(yīng)查明是否已暫估入賬，其暫估價(jià)是否合理。 c. 檢查材料的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確，是否前后一致：在 以實(shí)際成本計(jì)價(jià)的條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與材料明細(xì)賬及購(gòu)貨發(fā)票核對(duì)；在以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與材料明細(xì)賬、材料成本差異明細(xì)賬及購(gòu)貨發(fā)票核對(duì)。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)： 1） 對(duì)清查出的賬賬不符、賬證不符，調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目； 2） 對(duì)項(xiàng)目余額進(jìn)行清理分析，如屬于負(fù)債的，其清理原則視同 “應(yīng)收賬款 ”處理；屬于收入的專項(xiàng)應(yīng)付款余額，應(yīng)確認(rèn)收入，重點(diǎn)應(yīng)清查金額比較大，長(zhǎng)期沒(méi)有支出的原因； 如果存在營(yíng)私舞弊、挪用公款的，還應(yīng)同時(shí)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，并將追繳回的款項(xiàng)補(bǔ)記入賬，對(duì)確實(shí)無(wú)法追回的款項(xiàng)，記入其他支出。帶息的，利息一并處理。 4） 函證一定金額以上、賬齡較長(zhǎng)或異常的明細(xì)賬戶余額。 3．清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)： 1） 對(duì)函證結(jié)果與賬面金額不符及與債務(wù)單位對(duì)賬不符的，參照以上對(duì)應(yīng)收賬款的差異 處理； 2） 對(duì)清查出的賬賬不符、賬證不符、外幣折算匯率差錯(cuò)，調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目； 3） 對(duì)預(yù)付賬款的貸方余額，必要時(shí)作重分類調(diào)整； 4） 對(duì)長(zhǎng)期掛賬或不符合預(yù)付賬款條件的預(yù)付賬款，應(yīng)轉(zhuǎn)入 “其他應(yīng)收款 ”核算，并按應(yīng)收賬款壞賬處理原則確認(rèn)和轉(zhuǎn)銷壞賬。已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)到期，當(dāng)銀行退回已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款核算。 2） 盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存票據(jù)，注意檢查票據(jù)票面內(nèi)容是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符，是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。 5） 檢查外幣應(yīng)收賬款的折算匯率是否符合規(guī)定。 函證可選用肯定和否定兩種形式。集團(tuán)內(nèi)各單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，并定期對(duì)銀行存款進(jìn)行檢查，如果有 確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或者全部不能收回，應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，記入 “其他支出 ”科目。函證應(yīng)包括在本期存過(guò)款的所有銀行，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行。屬于無(wú)法查明原因的，轉(zhuǎn)入 “管理費(fèi)用 ”科目；如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，轉(zhuǎn)入 “其他應(yīng)付款 ”科目。 c. 抽查大額現(xiàn)金收支。 2）清查方法： a. 核對(duì)現(xiàn)金日記賬和總賬余額相符。停建的工程依據(jù)提供工程 、技術(shù)等相關(guān)部門(mén)的鑒定證明。 在用固定資產(chǎn)市價(jià)低于帳面價(jià)值的索取外部市場(chǎng)價(jià)格對(duì)比，按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。 對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資若存在下列跡象，取得確鑿證據(jù)（市價(jià)）后計(jì)提減值準(zhǔn)備： 1）市價(jià)持續(xù) 2 年低于賬面價(jià)值； 2）該項(xiàng)投資暫停交易 1 年或 1 年以上； 3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損； 4）被投資單位持續(xù) 2 年發(fā)生虧損； 5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以 將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)的存貨，合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。對(duì)于公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)債權(quán)，實(shí)行單項(xiàng)認(rèn)定。 對(duì)于報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)，依據(jù)技術(shù)或設(shè)備管理部門(mén)出具的技術(shù)鑒定 報(bào)告，確認(rèn)的損失為 XX 萬(wàn)元。 如：公司應(yīng)收 XX公司的款項(xiàng) XX萬(wàn)元一直未清償，該公司 99 年底已停業(yè)，至今也未參加企業(yè)年檢，也找不到任何相關(guān)人員，該款項(xiàng)實(shí)際已不可能收回，本次確認(rèn)損失。 (2)對(duì)報(bào)廢毀損形成的損失，依據(jù)損失申報(bào)理由、技術(shù)鑒定報(bào)告或質(zhì)量檢測(cè)鑒定報(bào)告，扣除預(yù)計(jì)殘值和責(zé)任人的賠償后確認(rèn)損失金額 XX 萬(wàn)元。 三、資產(chǎn)損失情況說(shuō)明（按原會(huì)計(jì)制度 ） 按原會(huì)計(jì)制度清查出的資產(chǎn)損失 XX萬(wàn)元。 七、 在建工程和工程物資損失 （一）在建工程 損失類別 損失證據(jù) 備注 （ 1）停建、廢棄和報(bào)廢、拆除 1）國(guó)家相關(guān)文件； 2）規(guī)劃部門(mén)停建、拆除通知文件； 3）企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見(jiàn)和原因說(shuō)明及核批文件；單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有 行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見(jiàn)； 4）工程項(xiàng)目支出的相關(guān)資料 （ 2）自然災(zāi)害、意外事故毀損 1）有關(guān)證明； 2）保險(xiǎn)理賠情況說(shuō)明； 3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說(shuō)明及核準(zhǔn)文件。 （ 7）控股企業(yè)投資 參見(jiàn)以下 *1 執(zhí)行 （ 8）股權(quán)轉(zhuǎn)讓 1）董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)文件； 2）上級(jí)總公司的核準(zhǔn)文件； 3）簽定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議； 4）已收回資金的證明。 （ 3）匯兌損失掛賬 1）企業(yè)專項(xiàng)說(shuō)明； 2）中介機(jī)構(gòu)出具鑒證意見(jiàn)書(shū)。 （ 11）逾期 3 年以上境外欠款 1）依法催收記錄（如：催收?qǐng)?bào)告、傳真、財(cái)務(wù)明細(xì)賬等）； 2）境 外中介機(jī)構(gòu)證明； 3）駐外使館或商務(wù)機(jī)構(gòu)的證明。 （ 3）債務(wù)單位宣告破產(chǎn)尚未終結(jié) 1）法院宣告破產(chǎn)民事裁定書(shū)； 2）法院申報(bào)債權(quán)通知、申報(bào)文件； 3）了解到的破產(chǎn)前公司經(jīng)營(yíng)情況、資產(chǎn)狀況、有無(wú)拖欠職工工資等款項(xiàng)；所屬行業(yè)；獲得清償?shù)目赡苄约耙罁?jù)；由清算組了解的有關(guān)情況，并提供書(shū)面說(shuō)明； 4）清算組提供的初步分 配方案； 5）破產(chǎn)前公司最近的財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告； 6）有關(guān)債權(quán)形成過(guò)程的財(cái)務(wù)資料或說(shuō)明； 7）中介機(jī)構(gòu)根據(jù)上述資料出具鑒證意見(jiàn)書(shū)。 （ 4）債務(wù)單位被吊銷登記 1）工商局吊銷登記證明； 2）吊銷前公司最近的財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告； 3）主管部門(mén)出具的停產(chǎn)證明或其他損失情況的證明； 4）了解到的吊銷前公司經(jīng)營(yíng)情況、資產(chǎn)狀況、具體經(jīng)辦人下落情況；有無(wú)拖欠職工工資等款項(xiàng)；所屬行業(yè)；有無(wú)大量處置實(shí)物資產(chǎn)，并提供書(shū)面說(shuō)明； 5）依法催收記錄（如：催收?qǐng)?bào)告、傳真、財(cái)務(wù)明細(xì)賬等） ； 6）有無(wú)擔(dān)保人的說(shuō)明及追索情況說(shuō)明； 7）有關(guān)債權(quán)形成過(guò)程的財(cái)務(wù)資料或說(shuō)明； 8）中介機(jī)構(gòu)根據(jù)上述資料出具鑒證意見(jiàn)書(shū)。 （ 12）逾期 3 年以上協(xié)議還款 1）董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)文件； 2）上級(jí)總公司的核準(zhǔn)文件； 3）簽定的還款協(xié)議； 4）已收回資金的證明。 五、 投資損失 （一）短期投資損失 自己保管的有價(jià)證券的損失，比照現(xiàn)金短缺。 *1 在國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則文件中，對(duì)于有控制權(quán)的投資項(xiàng)目損失認(rèn)定的情況未予提及，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，建議可參考國(guó)資委統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)局局長(zhǎng)孟 建民同志在中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作培訓(xùn)班上的講話， “關(guān)于清產(chǎn)核資范圍 ”， “清產(chǎn)核資工作范圍與年度財(cái)務(wù)決算范圍不一致的，要將決算范圍以外的所屬企業(yè)包括在清產(chǎn)核資工作范圍中，或者在長(zhǎng)期投資中進(jìn)行清理，以長(zhǎng)期投資結(jié)果進(jìn)行申報(bào)，或者作為特殊問(wèn)題，單獨(dú)申報(bào)，但無(wú)論采取何種形式，都必須在上報(bào)的清產(chǎn)核資工作方案中作專項(xiàng)說(shuō)明 ”。 （二）工程物資 比照存貨損失 八、 無(wú)形資產(chǎn)損失 損失類別 損失證據(jù) 備注 超過(guò)法律保護(hù)期、無(wú)使用或轉(zhuǎn)讓價(jià)值 1）有關(guān)技術(shù)部門(mén)的鑒定材料； 2）已超過(guò)法律保護(hù)期的期限證明文件。資產(chǎn)損失為 XX萬(wàn)元，其中：流動(dòng)資產(chǎn)損失XX萬(wàn)元，固定資產(chǎn)損失 XX萬(wàn)元，長(zhǎng)期投資損失 XX 萬(wàn)元，無(wú)形及遞延資產(chǎn)損失 XX萬(wàn)元，其他資產(chǎn)損失 XX萬(wàn)元；資金掛賬為 XX萬(wàn)元，其他為 XX萬(wàn)元。 如： （ 3）對(duì)存貨已發(fā)出，但由于未能收回貨款，當(dāng)時(shí)未做銷售及成本轉(zhuǎn)出，依據(jù)相關(guān)資料確認(rèn)損失 XX 萬(wàn)元。 （ 3）已勝訴但無(wú)法執(zhí)行或債務(wù)人無(wú)償債能力被法院裁定中止執(zhí)行，造成應(yīng)收款項(xiàng)難以收回的，依據(jù)法院的判決、裁定或終止執(zhí)行的法律文書(shū)，確認(rèn)的損失為 XX 萬(wàn)元。 貪污、盜竊、詐騙損失 司法敗訴強(qiáng)制執(zhí)行損失 其他原因損失 （三）長(zhǎng)期投資損失 長(zhǎng)期投資損失按單項(xiàng)申報(bào)，每項(xiàng)損失填報(bào)一張 “長(zhǎng)期投資損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表 ”，在損失原因說(shuō)明欄說(shuō)明投資時(shí)間、持股比例、核算方法、投資成本、損失形成原因，并附投資合同等相關(guān)證據(jù)資料。 按賬齡計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備共計(jì) XX萬(wàn)元，其中賬齡在 1—2 年的計(jì)提 XX萬(wàn)元，賬齡在 2—3年的計(jì)提 XX 萬(wàn)元，賬齡在 3 年以上的計(jì)提 XX 萬(wàn)元。 （ 2）計(jì)提方法以及所依據(jù)的基礎(chǔ)資料、信息： 1）可變現(xiàn)凈值低于帳面成本的存貨：根據(jù)基準(zhǔn)日存貨的庫(kù)存狀況，取得最接近清查基準(zhǔn)日的可變現(xiàn)凈值，并與基準(zhǔn)日帳面余額作出比較，確定期末可變現(xiàn)凈值低于帳面成本的存貨，并匯總計(jì)算可變現(xiàn)凈值低于帳面成本的差異，作為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，列入按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失。 對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資若存在下列跡象，取得確鑿證據(jù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備： 1）影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂， 可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； 2） 被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； 3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等； 4）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。 對(duì)于存在下列情形但無(wú)法通過(guò)報(bào)廢途徑處理的固定資產(chǎn)考慮全額計(jì)提減值準(zhǔn)備： 1）長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且不存在轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； 2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； 3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品或提供的服務(wù)不合格的固定資產(chǎn)； 4）已遭毀 損，以至于不再具有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)； 5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。 經(jīng)清查，計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備 XX 萬(wàn)元。如果不符，應(yīng)查明原因。檢查其原始憑證內(nèi)容是否完整，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。屬于無(wú)法查明原因的，轉(zhuǎn)入 “其他收入 ”科目。 d. 檢查一年以上的定期存款或限定用途存款；一年以上的定期存款或限定用途存款應(yīng)列入其他資產(chǎn)項(xiàng)下。 （二）應(yīng)收賬款 1．清查范圍： 因賒銷產(chǎn)品、提供勞務(wù)、開(kāi)展有償服務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)收取的款項(xiàng) 2．清查方法： 對(duì)外部往來(lái)應(yīng)收賬款與內(nèi)部往來(lái)應(yīng)收賬款應(yīng)區(qū)別對(duì)待。 符合以下情況時(shí)，一般采用肯定式： 賬戶的欠款金額較大；