【正文】 ―價值鏈 ‖是分析企業(yè)競爭優(yōu)勢的根本，對它所進行的分析也是成本控制的重要內容之定，它緊緊地與服務于顧客需求的 ―作業(yè)鏈 ‖相關聯(lián)。 價值鏈。 （三）作業(yè)鏈和價值鏈 作業(yè)鏈。該作業(yè)消耗資源對材料、產(chǎn)品等進行存儲。增值作業(yè)是指那些有必要保留在企業(yè)中的作業(yè)，即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必須的，且能夠為顧客帶來價值的作業(yè)，當這種作業(yè)增加或減少時，將會導致顧客價值的增加或減少。喬治 該類作業(yè)與企業(yè)的整體生產(chǎn)經(jīng)營活動有關，無法追溯到特定的批次或產(chǎn)品上，與產(chǎn)量、批次、品種數(shù)無關，而取決于組織的規(guī)模與結構。 （ 3）產(chǎn)品層次作業(yè)。斯托布斯教授的分類 喬治 三、作業(yè)成本法的基本原理 （一）資源 資源是為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品（服務、顧客）而進行的費用支出，是各項費用總體。 在這種環(huán)境下，企業(yè)資本有機構成迅速提高導致了產(chǎn)品成本結構發(fā)生了重大變化，具體表現(xiàn)是：許多人工被機器取代，直接材料成本、直接人工成本占產(chǎn)品成本的比例大大下降，而各種間接費用在產(chǎn)品成本中的比重日益上升。 作業(yè)成本管理的假設 根據(jù)庫伯和卡普蘭對作業(yè)成本管理的描述，作業(yè)成本管理是基于以下兩個假設而形成的： 第一，作業(yè)的執(zhí)行是資源耗費的唯一途徑； 第二，執(zhí)行的作業(yè)被用來生產(chǎn)產(chǎn)出。 固定制造費用閑臵能量差異 =（預計產(chǎn)量標準工時 實際產(chǎn)量實際工時） 標準固定制造費用分配率 固定制造費用效率差異 =（實際產(chǎn)量實際工時 實際產(chǎn)量標準工時） 標準固定制造費用分配率 ★ 第一車間固定制造費用閑臵能量差異 =（ 200 185000） = 672（元）（節(jié)約） 第二車間固定制造費用閑臵能量差異 =（ 200 245000） = 220（元）（節(jié)約） 甲產(chǎn)品固定制造費用閑臵能量差異 =（ 672）＋（ 220） = 892（元） （節(jié)約） 第一車間固定制造費用效率差異 =（ 5000250 18） = 240（元） （超支） 第二車間固定制造費用效率差異 =（ 5000250 24） = 1100（元） （節(jié)約） 甲產(chǎn)品固定制造費用效率差異 = 240＋（ 1100） = 860（元） （節(jié)約） 甲產(chǎn)品固定制造費用能量差異 =（ 892）＋（ 860） =1752（元） （節(jié)約） 三差異分析法的閑臵能量差異與效率差異之和，等于兩差異分析法的能量差異。固定制造費用能量差異又叫產(chǎn)量差異，是指固定制造費用預算與固定制造費用標準成本的差額，它反映了實際產(chǎn)量標準工時未能達到生產(chǎn)能量（預算產(chǎn)量標準工時）或現(xiàn)有生產(chǎn)能力而造成的損失。 固定制造費用成本差異 =實際產(chǎn)量下標準固定制造費用 －實際產(chǎn)量下實際固定制造費用 =固定制造費用標準分配率 －實際產(chǎn)量下實際固定制造費用 實際產(chǎn)量標準工時 固定制造費用成本差異分析方法 通常分為兩因素分析法和三因素分析法兩種。變動制造費用分配率差異 =(變動制造費用標準分配率－變動制造費用實際分配率 ) 變動制造費用實際人工工時 。 （三）變動制造費用成本差異 變動制造費用成本差異是指某期變動制造費用的實際發(fā)生總額與按實際產(chǎn)量計算的標準變動制造費用總額之間的差異。直接人工效率差異是指生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所耗用的實際總工時與標準總工時（實際產(chǎn)量與單位產(chǎn)品標準工時的乘積）不同而造成的差異，可以簡稱為量差。 例如，市場行情的突變；國家工資政策調整。制造費用成本差異是指生產(chǎn)一定數(shù)量的某種產(chǎn)品發(fā)生的實際制造費用支出與標準制造費用之間的差異。企業(yè)生產(chǎn)的所有產(chǎn)品的成本總差異可以反映企業(yè)成本管理工作水平。其計算公式為： 價格差異 =實際用量 （實際價格 標準價格） 實際成本 = 實際用量 實際價格 標準成本 = 標準用量 標準價格 成本差異 = 實際成本－標準成本 三、標準成本差異的揭示 總差異 = 實際成本 – 標準成本 其中： 標準成本 = 標準用量 標準價格 實際成本 = 實際用量 實際價格 實際用量 標準價格 用量差異 價格差異 例：標準成本差異的揭示 某企業(yè) 200 年 3月預計生產(chǎn)甲產(chǎn)品 9800件 ， 實際生產(chǎn)甲產(chǎn)品 10000件 ， 甲產(chǎn)品的標準成本和實際成本如表所示： 項 目 價格標準 用量標準 標準成本 實際 價格 實際總用量 實際總成本（元） 直接材料 A材料 B材料 合計 直接人工 變動制造費用 固定制造費用 60 800 20 420 20 2 120 400 520 10 210 10 58 810 22 42 21000 5100 4900 4900 1218000 4131000 5349000 107800 2082500 93100 總計 750 7632400 （一）直接材料成本差異 直接材料用量差異 直接材料 用量差異 =（ ） 標準用量 實際用量 標準 價格 直接材料價格差異 直接材料 價格差異 =（ ） 標準價格 實際價格 實際 用量 =（ 21000 2 10000 ） 60 + （ 5100 – 10000 ） 800 = 140000（ U） =（ 58 60） 21000 + （ 810 800） 5100 = 9000（ U） （二）直接人工成本差異 直接人工用量差異（工時差異、效率差異） 直接人工工時差異 =（ ） 標準工時 實際工時 標準小時工資率 直接人工價格差異（工資率差異） 直接人工價格差異 =（ ） 標準小時工資率 實際小時工資率 實際工時 =（ 4900 – 1000 ） 20 = 2023（ F） =（ 22 20） 4900 = 9800（ U） （三）變動性制造費用差異 變動性制造費用工時差異（效率差異） 變動性制造 費用工時差異 =（ ） 標準工時 實際工時 標準小時變動 性制造費用率 變動性制造費用價格差異（開支差異） 變動性制造 費用開支差異 =（ ） 標準小時費用率 實際小時費用率 實際工時 =（ 4900 – 10000 ） 420 = 42023（ F） =（ 425 420） 4900 = 24500（ U） （四）固定性制造費用差異 固定性制造費用預算差異 固定性制造 費用預算差異 = 固定性制造費用預算數(shù) 固定性制造費用實際數(shù) 固定性制造費用產(chǎn)量差異（除數(shù)差異） 固定制造費用產(chǎn)量差異 =（ ） 實際產(chǎn)量 預算產(chǎn)量 單位產(chǎn)品標準 固制分配率 = 93100 – 20 9800 = 4900（ F） =（ 9800 10000） 20 = 2023（ F） 成本差異分類 （一）按成本差異性質的不同或造成的影響進行分類 有利差異。按照不同的標準成本差異可以分為不同的類型。 在完全成本法下，固定制造費用需要計入產(chǎn)品成本，并制定其標準成本。某種產(chǎn)品制造費用的標準成本是將生產(chǎn)該產(chǎn)品的各個部門單位制造費用標準加以匯總而得。直接材料價格標準一般包括材料買價、運雜費和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。 無論是哪一個成本項目，在制定時都需要分別確定其用量標準和價格標準，兩者相乘即為每個成本項目的標準成本，各個成本項目的標準成本匯總后得出單位產(chǎn)品的標準成本。 （ 4）穩(wěn)定性。因此，正常標準成本大于理想標準成本，它是經(jīng)過一定努力可以達到的成本，因而可以調動職工的積極性。 標準成本指單位產(chǎn)品的標準成本，亦稱 ―價格標準 ‖或 ―成本標準 ‖，它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標準消耗量和標準單價計算出來的。由于根據(jù)科學方法制定的標準成本既剔除了過去存在的浪費和不合理支出，又考慮了未來發(fā)展趨勢和應采取的措施，因此標準成本在作為事前成本控制主要手段的同時，成為事中成本控制的主要依據(jù)。 因此，標準成本制度實現(xiàn)了對成本前饋控制、反饋控制及核算功能的有機結合。 價值（ V）＝ 功能（ F） 成本（ C） ?功能 ：產(chǎn)品所起的作用或者所負擔的職能。 中國商業(yè)評論 ,2023年第 7期 “你不可能駕馭你無法控制的事 …… 我們不能控制售價。 由于成本降低本身就是增加內部利潤的因素，有的公司為了避免重復計獎，就將成本降低額從內部利潤增加額中扣除，作為增加內部利潤的計獎基數(shù)。面對新的成本目標，只能扎實工作，努力實現(xiàn)。作這兩項扣除后，就形成了本分廠的“內部利潤”。成本控制 本章重點： 成本控制的各種方法 本章難點： 標準成本法差異核算及賬務處理 第一節(jié) 成本控制概述 第二節(jié) 價值工程成本控制 第三節(jié) 標準成本控制 第四節(jié) 案例 鋼鐵行業(yè)是多流程、大批量生產(chǎn)的行業(yè)，由于生產(chǎn)過程的高度計劃性決定了必須對生產(chǎn)流程各個工藝環(huán)節(jié)必須實行高度集中的管理模式。 如三軋鋼分廠生產(chǎn)的線材，當時每噸成本高達 1649元，而市場價只能賣到 1600元，每噸虧損 49元。 三軋鋼分廠組成專門班子，也將工段進行層層分解，將總廠下達的新成本“倒推”的辦法，測算出各項費用在噸鋼成本中的最高限額。在保證基本收入前提下，加大獎金在整個收入中的比例，獎金約占工資的 4050%；設立模擬市場核算效益獎，按年度成本降低總額的 510%和超創(chuàng)目標利潤的 3~5%提取，僅 1994年效益獎就發(fā)放了3800萬元。我們可以控制我們的制造成本，我們可以控制我們的效率。 ?基本功能和輔助功能 ?使用功能和美術功能 ?必要功能和不必要功能 ?成本 ：為實現(xiàn)某產(chǎn)品的必要功能，在其整個生產(chǎn)和使用過程中所發(fā)生的成本（產(chǎn)品生命周期成本） ?價值 ：是功能與成本的函數(shù) ?提高價值的途徑 二、價值工程的程序 資料收集 VE全過程收集資料 選擇對象 功能分析 成本分析 價值分析 創(chuàng)新方案 方案評價 試驗實施 總結評定 它是什么 它是干啥用的 它的成本是多少 它的價值是多少 有無其他辦法 新方案成本多少 能滿足用戶需求嗎 準備階段 分析階段 創(chuàng)新階段 實施階段 ?準備階段 —— 資料收集 ?用戶方面的情報 ?本企業(yè)的基本情況 ?技術方面的資料 ?成本方面的資料 ?準備階段 —— 選擇對象 ?從設計角度 ?從生產(chǎn)角度 ?從銷售角度 ?從成