【正文】 差異未超過標(biāo)準(zhǔn)，但在連續(xù)若干期內(nèi)重復(fù)發(fā)生或經(jīng)常發(fā)生。 ? 同時，設(shè)置相應(yīng)的 成本差異賬戶 –設(shè)置九個成本差異賬戶（ 345頁）。 額總算預(yù)固定制造費用實際發(fā)生總額固定制造費用異差出支固定制造費用 ??固定制造費用差異的分析 （ 2）固定制造費用數(shù)量差異 ? 指固定制造費用預(yù)算總額與按實際業(yè)務(wù)量分配的固定制造費用之間的差額。 練習(xí) 漢森公司該周變動制造費用支出差異是： a. $465 U b. $400 F c. $335 U d. $300 F 練習(xí) 漢森公司該周變動制造費用效率差異是： a. $435 U b. $435 F c. $150 U d. $150 F 變動制造費用差異的分析 ? 支出差異的原因 –間接材料、間接人工、動力費等的價格變化或使用浪費，小時服務(wù)收費變化。 你們購買了 質(zhì)量較差 的 材料，使得工人不得不 花費更多的加工時間。其中 1 700公斤原材料用于生產(chǎn) 1 000 臺電源柜。材料用量差異根據(jù)使用量 計算。 成本差異分析的一般模式 A B C 實際成本 實際投入上 實際產(chǎn)出上 的標(biāo)準(zhǔn)成本 的標(biāo)準(zhǔn)成本 實際用量 實際用量 標(biāo)準(zhǔn)用量 實際價格 標(biāo)準(zhǔn)價格 標(biāo)準(zhǔn)價格 價格差異 用量差異 （ A－ B） （ B－ C） 彈性預(yù)算差異（ A－ C） 直接材料成本差異分析 直接材料成本差異的分析 ? 直接材料成本差異 –指實際產(chǎn)量下的直接材料實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。（后兩者實際常用） 分配基礎(chǔ)預(yù)算總用量預(yù)算制造費用總額率配分費用標(biāo)準(zhǔn)? 標(biāo)準(zhǔn)成本制定：舉例 ? 某企業(yè)計劃期內(nèi)生產(chǎn) A產(chǎn)品的正常機時為 9 000工時（同預(yù)算），預(yù)算人工工時為 4 500小時，預(yù)算直接人工工資總額為 81 000元，制造費用預(yù)算總額為 18 720元，其中變動制造費用預(yù)算為 7 200元，固定制造費用預(yù)算為 11 520元。 –包括工資、附加福利等，按人工合同確定。 ? 直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) –指生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的各種原材料的 標(biāo)準(zhǔn)用量 。 –考慮了不能避免的材料浪費、廢品、機器故障、非生產(chǎn)時間等。 ? 一般有三種標(biāo)準(zhǔn)成本類型。 標(biāo)準(zhǔn)成本的類型 理想標(biāo)準(zhǔn) （ ideal standards） –是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于 最佳狀態(tài) 為基礎(chǔ)，利用現(xiàn)有的規(guī)范和設(shè)備能夠達(dá)到的 最低水平 的產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)。 –使執(zhí)行人員經(jīng)過努力可以達(dá)到又并非輕而易舉。 –允許生產(chǎn)過程中不可避免的損耗和浪費，通常列示在材料單中。通常編制一個平均標(biāo)準(zhǔn)工資率。 ? 生產(chǎn)每件 A產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)如下：直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時 5小時，機器工時 10小時，直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量8公斤，每公斤標(biāo)準(zhǔn)價格 10元。 標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料實際成本直接材料成本差異直接材料??直接材料價格差異和用量差異 ???????????價格標(biāo)準(zhǔn)價格實際實際用量直接材料價格差異直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)用量直接材料實際用量直接材料用量差異直接材料???????????直接材料成本差異：舉例 ? 冰峰旅行用品公司為其生產(chǎn)的風(fēng)雪大衣所用的纖維填料制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)如下： 每件大衣標(biāo)準(zhǔn)填料 ，每公斤 ? 上月 ， 購入 210公斤填料 ， 用于生產(chǎn) 2 000件大衣 ， 材料實際總成本為 1 029元 。 直接材料成本差異的責(zé)任區(qū)分 材料價格差異 材料用量差異 生產(chǎn)經(jīng)理 采購經(jīng)理 在計算用量差異時使用標(biāo)準(zhǔn)價格， 這就意味著生產(chǎn)經(jīng)理不負(fù)責(zé) 采購經(jīng)理的業(yè)績。 練習(xí) 實際 購入 量 實際 購入 量 實際價格 標(biāo)準(zhǔn)價格 2 800 kgs. 2 800 kgs. $ per kg. $ per kg. = $10 920 = $11 200 價格差異 $280 F 由于購入的材料數(shù)量增加，材料價格差異也增加了。 我認(rèn)為花費更多的加工時間是由于維修部門沒有很好的維護保養(yǎng)設(shè)備。 ? 效率差異的原因 –與分配基礎(chǔ)相關(guān) –勞動積極性（生產(chǎn)率）、設(shè)備完好程度、動力供應(yīng)情況、材料供應(yīng)保證程度、材料質(zhì)量、工藝改變等。 分配率標(biāo)準(zhǔn)費用標(biāo)準(zhǔn)用量分配基礎(chǔ)預(yù)算用量分配基礎(chǔ)＝額配分固定制造費用－額總算預(yù)固定制造費用異差量數(shù)固定制造費用??????????? 固定制造費用差異的分析 A B D 實際發(fā)生額 預(yù)算總額 分配額 預(yù)算產(chǎn)量 實際產(chǎn)量 標(biāo)準(zhǔn)小時 標(biāo)準(zhǔn)小時 標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)分配率 支出差異 數(shù)量差異 （ A－ B） （ B－ D） 固定制造費用差異（ A－ D） 固定制造費用差異的分析 A B D 實際發(fā)生額 預(yù)算總額 分配額 數(shù)量差異 SH FR DH FR FR = 固定制造 費用 標(biāo)準(zhǔn) 分配率 DH = 預(yù)算（基礎(chǔ)）產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)小時 SH = 實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)小時 數(shù)量差異 = （ DH – SH） FR 固定制造費用差異：舉例 預(yù)算生產(chǎn)量 3 0 , 0 0 0 單位單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)機器小時 3 小時預(yù)算機器小時 9 0 , 0 0 0 小時實際生產(chǎn)量 2 8 , 0 0 0 單位實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)機器小時 8 4 , 0 0 0 小時實際機器小時 8 8 , 0 0 0 小時生產(chǎn)量和機器小時數(shù)據(jù)湯姆公司預(yù)算固定制造費用 2 7 0 , 0 0 0$ 實際固定制造費用 2 8 0 , 0 0 0$ 湯姆公司成本數(shù)據(jù)固定制造費用差異：舉例 固定制造費用 標(biāo)準(zhǔn) 分配率 270 000元 90 000 機器小時 = = /每機器小時 ?固定制造費用差異 = 實際發(fā)生總額 – 分配額 = 280 000 –（ 84 000小時 3） = 280 000 – 252 000 = 28 000元 U （少分） 固定制造費用差異：舉例 ?固定制造費用支出差異 = 實際發(fā)生總額 – 預(yù)算總額 = 280 000 –