【正文】 差異未超過標準，但在連續(xù)若干期內重復發(fā)生或經(jīng)常發(fā)生。 ? 同時，設置相應的 成本差異賬戶 –設置九個成本差異賬戶（ 345頁）。 額總算預固定制造費用實際發(fā)生總額固定制造費用異差出支固定制造費用 ??固定制造費用差異的分析 （ 2）固定制造費用數(shù)量差異 ? 指固定制造費用預算總額與按實際業(yè)務量分配的固定制造費用之間的差額。 練習 漢森公司該周變動制造費用支出差異是： a. $465 U b. $400 F c. $335 U d. $300 F 練習 漢森公司該周變動制造費用效率差異是： a. $435 U b. $435 F c. $150 U d. $150 F 變動制造費用差異的分析 ? 支出差異的原因 –間接材料、間接人工、動力費等的價格變化或使用浪費，小時服務收費變化。 你們購買了 質量較差 的 材料，使得工人不得不 花費更多的加工時間。其中 1 700公斤原材料用于生產(chǎn) 1 000 臺電源柜。材料用量差異根據(jù)使用量 計算。 成本差異分析的一般模式 A B C 實際成本 實際投入上 實際產(chǎn)出上 的標準成本 的標準成本 實際用量 實際用量 標準用量 實際價格 標準價格 標準價格 價格差異 用量差異 （ A－ B） （ B－ C） 彈性預算差異（ A－ C） 直接材料成本差異分析 直接材料成本差異的分析 ? 直接材料成本差異 –指實際產(chǎn)量下的直接材料實際成本與標準成本之間的差額。（后兩者實際常用） 分配基礎預算總用量預算制造費用總額率配分費用標準? 標準成本制定：舉例 ? 某企業(yè)計劃期內生產(chǎn) A產(chǎn)品的正常機時為 9 000工時（同預算），預算人工工時為 4 500小時，預算直接人工工資總額為 81 000元，制造費用預算總額為 18 720元，其中變動制造費用預算為 7 200元，固定制造費用預算為 11 520元。 –包括工資、附加福利等，按人工合同確定。 ? 直接材料數(shù)量標準 –指生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的各種原材料的 標準用量 。 –考慮了不能避免的材料浪費、廢品、機器故障、非生產(chǎn)時間等。 ? 一般有三種標準成本類型。 標準成本的類型 理想標準 （ ideal standards） –是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于 最佳狀態(tài) 為基礎，利用現(xiàn)有的規(guī)范和設備能夠達到的 最低水平 的產(chǎn)品成本標準。 –使執(zhí)行人員經(jīng)過努力可以達到又并非輕而易舉。 –允許生產(chǎn)過程中不可避免的損耗和浪費，通常列示在材料單中。通常編制一個平均標準工資率。 ? 生產(chǎn)每件 A產(chǎn)品的標準如下：直接人工標準工時 5小時，機器工時 10小時，直接材料標準用量8公斤，每公斤標準價格 10元。 標準成本直接材料實際成本直接材料成本差異直接材料??直接材料價格差異和用量差異 ???????????價格標準價格實際實際用量直接材料價格差異直接材料價格標準標準用量直接材料實際用量直接材料用量差異直接材料???????????直接材料成本差異：舉例 ? 冰峰旅行用品公司為其生產(chǎn)的風雪大衣所用的纖維填料制定直接材料標準如下： 每件大衣標準填料 ，每公斤 ? 上月 ， 購入 210公斤填料 ， 用于生產(chǎn) 2 000件大衣 ， 材料實際總成本為 1 029元 。 直接材料成本差異的責任區(qū)分 材料價格差異 材料用量差異 生產(chǎn)經(jīng)理 采購經(jīng)理 在計算用量差異時使用標準價格， 這就意味著生產(chǎn)經(jīng)理不負責 采購經(jīng)理的業(yè)績。 練習 實際 購入 量 實際 購入 量 實際價格 標準價格 2 800 kgs. 2 800 kgs. $ per kg. $ per kg. = $10 920 = $11 200 價格差異 $280 F 由于購入的材料數(shù)量增加，材料價格差異也增加了。 我認為花費更多的加工時間是由于維修部門沒有很好的維護保養(yǎng)設備。 ? 效率差異的原因 –與分配基礎相關 –勞動積極性（生產(chǎn)率）、設備完好程度、動力供應情況、材料供應保證程度、材料質量、工藝改變等。 分配率標準費用標準用量分配基礎預算用量分配基礎＝額配分固定制造費用－額總算預固定制造費用異差量數(shù)固定制造費用??????????? 固定制造費用差異的分析 A B D 實際發(fā)生額 預算總額 分配額 預算產(chǎn)量 實際產(chǎn)量 標準小時 標準小時 標準分配率 標準分配率 支出差異 數(shù)量差異 （ A－ B） （ B－ D） 固定制造費用差異（ A－ D） 固定制造費用差異的分析 A B D 實際發(fā)生額 預算總額 分配額 數(shù)量差異 SH FR DH FR FR = 固定制造 費用 標準 分配率 DH = 預算（基礎）產(chǎn)量標準小時 SH = 實際產(chǎn)量標準小時 數(shù)量差異 = （ DH – SH） FR 固定制造費用差異：舉例 預算生產(chǎn)量 3 0 , 0 0 0 單位單位產(chǎn)品標準機器小時 3 小時預算機器小時 9 0 , 0 0 0 小時實際生產(chǎn)量 2 8 , 0 0 0 單位實際產(chǎn)量標準機器小時 8 4 , 0 0 0 小時實際機器小時 8 8 , 0 0 0 小時生產(chǎn)量和機器小時數(shù)據(jù)湯姆公司預算固定制造費用 2 7 0 , 0 0 0$ 實際固定制造費用 2 8 0 , 0 0 0$ 湯姆公司成本數(shù)據(jù)固定制造費用差異：舉例 固定制造費用 標準 分配率 270 000元 90 000 機器小時 = = /每機器小時 ?固定制造費用差異 = 實際發(fā)生總額 – 分配額 = 280 000 –（ 84 000小時 3） = 280 000 – 252 000 = 28 000元 U （少分） 固定制造費用差異：舉例 ?固定制造費用支出差異 = 實際發(fā)生總額 – 預算總額 = 280 000 –