【正文】 此法簡單，實際多數(shù)企業(yè)采用。 ? 固定制造費用差異僅用來揭示 多分或少分的固定制造費用。 標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工實際成本直接人工成本差異直接人工??直接人工價格差異和數(shù)量差異 ???????????工資率準(zhǔn)標(biāo)工資率際實實際工時直接人工工資率差異工人接直 工資率準(zhǔn)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時直接人工實際工時直接人工效率差異直接人工 ???????????直接人工成本差異：舉例 ? 冰峰旅行用品公司為其生產(chǎn)的風(fēng)雪大衣制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)如下： 每件大衣需 ，每小時 ? 上月 ， 工人實際工作 2 500小時 ， 實際人工總成本為 26 250元 ， 生產(chǎn) 2 000件大衣 。 直接材料成本差異的分析 我需要盡快知道價格 差異，這樣就會更好的 識別購貨中存在的問題。 標(biāo)準(zhǔn)分配率制造費用標(biāo)準(zhǔn)用量分配基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本制造費用??制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定 ? 確定分配基礎(chǔ) 標(biāo)準(zhǔn)總用量 有以下幾種選擇： –理論生產(chǎn)能量：設(shè)計的最大生產(chǎn)能量。 ? 每一成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本都應(yīng)分別根據(jù)“ 數(shù)量 ”標(biāo)準(zhǔn)和“ 價格 ”標(biāo)準(zhǔn)兩項內(nèi)容來計算。第十三章 標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 了解標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的內(nèi)容和作用 ? 了解標(biāo)準(zhǔn)成本的類型 ? 掌握各項標(biāo)準(zhǔn)成本的確定 ? 掌握各項變動成本差異的計算 ? 掌握各項固定制造費用差異的計算 ? 掌握各項成本差異的分析 第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn) 成本 計算 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的內(nèi)容 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng) （ standard cost system） –也稱標(biāo)準(zhǔn)成本制度或標(biāo)準(zhǔn)成本計算法 –是圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本將成本計算、成本分析和成本控制相結(jié)合的一種成本計算模式。 標(biāo)準(zhǔn)成本的基本模式 數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) 指為生產(chǎn)一個單位產(chǎn) 品或提供一項服務(wù)應(yīng) 耗用多少投入量 價格標(biāo)準(zhǔn) 指為每一單位 投入量應(yīng)支付 多少金額 標(biāo)準(zhǔn)成本＝數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) 價格標(biāo)準(zhǔn) 制定標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 要求各部門專業(yè)人員共同參與制定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)。 –現(xiàn)實可行生產(chǎn)能量：現(xiàn)實條件下。 你們會計師是不了解 采購經(jīng)理 所遇到的問題的。 直接人工成本差異 =26 250－ 2 000 10 =2 250元 （ 不利差異 ） 直接人工成本差異：舉例 實際工時 實際工時 標(biāo)準(zhǔn)工時 實際工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率 2 500 hours 2 500 hours 2 400 hours $ per hour $ per hour. $ per hour = $26 250 = $25 000 = $24 000 工資率差異 $1 250 U 效率差異 $1 000 U 直接人工成本差異：舉例 實際工時 實際工時 標(biāo)準(zhǔn)工時 實際工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率 2 500 hours 2 500 hours 2 400 hours $ per hour $ per hour. $ per hour = $26 250 = $25 000 = $24 000 工資率差異 $1 250 U 效率差異 $1 000 U $26 250 ? 2 500 小時 = $ /每小時 直接人工成本差異：舉例 實際工時 實際工時 標(biāo)準(zhǔn)工時 實際工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率 2 500 hours 2 500 hours 2 400 hours $ per hour $ per hour. $ per hour = $26 250 = $25 000 = $24 000 工資率差異 $1 250 U 效率差異 $1 000 U 每件大衣 小時 ? 2 000 件 = 2 400 小時 直接人工成本差異：公式法 ? 直接人工價格差異 工資率差異 = AH (AR SR) = 2 500 （ – ） = 1 250（元） U ? 直接人工數(shù)量差異 效率差異 = (AH – SH) SR = （ 2 500 – ? 2 000） = 1 000（元） U ? 直接人工成本差異 =1 250 +1 000 =2 250（元） U 直接人工成本差異的分析 ? 工資率差異的原因 –工資率變動、工資級別變動、工種調(diào)配變動。 固定制造費用差異的分析 ? 固定制造費用差異 –指固定制造費用實際發(fā)生總額與分配額之間的差額（即多分或少分的金額）。（ 347頁） 第五節(jié) 成本差異例外管理 例外管理 直接材料 對那些 偏離標(biāo)準(zhǔn)的重大差異 應(yīng)該引起 管理層關(guān)注和調(diào)查 , 這稱為“例外管理” （ management by exception） 產(chǎn)品成本類型 金額 直接人工 制造費用 標(biāo)準(zhǔn) 差異調(diào)查 ? 應(yīng)考慮的 例外因素 包括如下： –差異規(guī)模。 ? 直接處理法 –將本期發(fā)生的各種差異全部列入損益表，調(diào)整銷售成本。 ? 在完全成本法下，因其需要按預(yù)定分配率分配到產(chǎn)品，所以存在多分或少分固定制造費用的情況。 直接人工成本差異分析 直接人工成本差異的分析 ? 直接人工成本差異 –指實際產(chǎn)量下的直接人工實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。 ? 材料用量差異的原因 –工人技術(shù)熟練程度和責(zé)任感、設(shè)備完好程度、材料的質(zhì)量和規(guī)格、產(chǎn)品質(zhì)量控制制度、材料保管工作等。 ? 制造費用價格標(biāo)準(zhǔn) –指制造費用 標(biāo)準(zhǔn)分配率 ，一般區(qū)分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。 實施標(biāo)準(zhǔn)成本計算的基本條件 ? 工藝操作過程標(biāo)準(zhǔn)化 ? 健全的成本管理系統(tǒng) ? 全體員工成本意識的提高 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 標(biāo)準(zhǔn)成本的基本模式 ? 產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接材料、直接人工和制造費用組成。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的內(nèi)容： –標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 –成本差異分析 –成本計算及賬務(wù)處理 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的作用 ? 控制成本，提高成本管理水平 ? 正確評價和考核工作成果 ? 為預(yù)算編制和經(jīng)營決策提供依據(jù) ? 簡化成本計算 標(biāo)準(zhǔn)成本的類型 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本 （ standard cost） –是指按照成本項目反映的、在已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條件下，應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本的目標(biāo)。在制造業(yè)，通常包括管理會計師、工程師、采購人員、生產(chǎn)經(jīng)理等人員。 –正常負(fù)荷生產(chǎn)能量 ：滿足較長時間市場需求的平均需用的