【正文】 200 kgs. per kg. per kg. per kg. = 1 029元 = 1 050元 = 1 000元 價格 差異 21元 F 用量差異 50元 U 1 029 ? 210 公斤 = /每公斤 直接材料成本差異：舉例 實際用量 實際用量 標準用量 實際價格 標準價格 標準價格 210 kgs. 210 kgs. 200 kgs. per kg. per kg. per kg. = 1 029元 = 1 050元 = 1 000元 價格 差異 21元 F 用量差異 50元 U 每件大衣 公斤 ? 2 000 件 = 200 公斤 直接材料成本差異：公式法 ● 直接材料價格差異 價格差異 = AQ (AP SP) = 210 （ – ） = – 21（元） F ● 直接材料用量差異 用量差異 = (AQ – SQ) SP = （ 210 – ? 2 000 ） = 50（元） U ● 直接材料成本差異 = 50 – 21 = 29（元） U 直接材料成本差異的分析 ? 材料價格差異的原因 –市場供求的變化、價格的變動、采購數(shù)量的不同、運輸方式的選擇、供應者的變動等。 成本差異分析的一般模式 價格差異 用量差異 實際用量 實際用量 標準用量 實際價格 標準價格 標準價格 實際價格 代表為所使用的投入量而實際支付的金額。 ? 要求：確定 A產(chǎn)品的標準成本。 –正常負荷生產(chǎn)能量 ：滿足較長時間市場需求的平均需用的生產(chǎn)能量。 標準工資率直接人工標準工時直接人工標準成本直接人工??制造費用標準成本的確定 ? 制造費用數(shù)量標準 –指 分配基礎標準用量 ，一般為直接人工小時或機器小時。 –包括加工時間、必要的間歇和停工時間，不可避免的廢品耗用的時間等。 直接材料標準成本的確定 ?直接材料價格標準 –指產(chǎn)品生產(chǎn)所需各種原材料的 標準價格 。在制造業(yè)，通常包括管理會計師、工程師、采購人員、生產(chǎn)經(jīng)理等人員。因既先進合理，又切實可行，實際中廣泛采用。 –反映過去經(jīng)營活動的 平均結果 ，起不到激勵作用。 –不允許有任何材料浪費、廢品、機器故障、工時無效等情況出現(xiàn)。 ? 標準成本系統(tǒng)的內(nèi)容： –標準成本的制定 –成本差異分析 –成本計算及賬務處理 標準成本系統(tǒng)的作用 ? 控制成本，提高成本管理水平 ? 正確評價和考核工作成果 ? 為預算編制和經(jīng)營決策提供依據(jù) ? 簡化成本計算 標準成本的類型 ? 標準成本 （ standard cost） –是指按照成本項目反映的、在已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術水平和有效經(jīng)營管理條件下，應當發(fā)生的單位產(chǎn)品成本的目標。 ? 與預算成本的關系：單位與總額的關系。 –實際生產(chǎn)過程中很難達到，很少被采用，是成本管理追求的目標。 標準成本的類型 現(xiàn)行可達到的標準 （ practical standards ） –在現(xiàn)行經(jīng)營條件下，考慮平均先進技術水平和管理水平而確定的產(chǎn)品成本標準。 實施標準成本計算的基本條件 ? 工藝操作過程標準化 ? 健全的成本管理系統(tǒng) ? 全體員工成本意識的提高 第二節(jié) 標準成本的制定 標準成本的基本模式 ? 產(chǎn)品的標準成本是由直接材料、直接人工和制造費用組成。 直接材料標準成本的確定 ? 包括直接材料數(shù)量標準和直接材料價格標準。 –反映材料的最終交貨成本（合同價格和采購費用），按各種材料分別確定。 –依靠時間和動作研究來確定 直接人工標準成本的確定 ? 直接人工價格標準 –指工人每小時應得到的工資額，即 標準工資率 。 ? 制造費用價格標準 –指制造費用 標準分配率 ，一般區(qū)分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。 –預算生產(chǎn)能量 ：根據(jù)年度預算需用的生產(chǎn)能量。 標準成本制定：舉例 ? 首先應根據(jù)所給資料計算標準工資率及制造費用標準分配率： 標準工資率 = 81 000/4 500 = 18元 /小時 變動制造費用標準分配率 = 7 200/9 000 = /小時 固定制造費用標準分配率 = 11 520/9 000 = /小時 ? 根據(jù)上述資料及計算結果確定 A產(chǎn)品的標準成本列表如下： A產(chǎn)品標準成本 項 目 數(shù)量 標準 價格 標準 標準成本 直接材料 直接人工 變動制造費用 固定制造費用 8 公斤 5 小時 10 小時 10 小時 10 元 /公斤 18 元 /小 時 0. 8 元 /小 時 1. 2 8 元 /小 時 8 0 .0 元 9 0 .0 元 8 .0 元 12 . 8 元 合 計 19 0 . 8 元 第三節(jié) 成本差異 分析 成本差異分析一般模式 成本差異分析的一般模式 ? 由于料、工、費三大成本項目的標準都由“標準用量”和“標準價格”構成；而實際中表現(xiàn)為“實際用量”和“實際價格”。 成本差異分析的一般模式 價格差異 用量差異 實際用量 實際用量 標準用量 實際價格 標準價格 標準價格 標準價格 代表為所使用的投入量而應該支付的標準金額。 ? 材料用量差異的原因 –工人技術熟練程度和責任感、設備完好程度、材料的質量和規(guī)格、產(chǎn)品質量控制制度、材料保管工作等。 直接材料成本差異的分析 如果當期材料 購入量 與當期材料 使用量 不同，應如何計算差異？ 材料價格差異根據(jù)實際購入量 計算。 你們購買了 質量較差 的材料，使得工人不 得不耗用更多的材料。 練習 漢森公司該周的直接材料價格差異是： a. $170 U b. $170 F c. $800 U d. $800 F 練習 漢森公司該周的直接材料用量差異是： a. $170 U b. $170 F c. $800 U d. $800 F 練習 漢森公司生產(chǎn)一臺電源柜制定了如下直接材料標準： 每臺電源柜需材料 ，每公斤 上周，公司購買了共計 2 800 公斤的原材料，實際總成本為 10 920元。 直接人工成本差異分析 直接人工成本差異的分析 ? 直接人工成本差異 –指實際產(chǎn)量下的直接人工實際成本與標準成本之間的差額。 直接人工成本差異的責任區(qū)分 生產(chǎn)經(jīng)理通常對