【正文】 人工差異負(fù)責(zé)， 因?yàn)樗麄兡軌蛴绊懀? 不同技工的工作安排 雇員的激勵(lì)程度 生產(chǎn)監(jiān)管的質(zhì)量 雇員培訓(xùn)質(zhì)量 生產(chǎn)經(jīng)理 直接人工成本差異的責(zé)任區(qū)分 我不應(yīng)該對(duì)此不利的 人工效率差異負(fù)責(zé)。 練習(xí) 漢森公司該周的直接人工工資率差異是： a. $310 U b. $310 F c. $300 U d. $300 F 練習(xí) 漢森公司該周的直接人工效率差異是： a. $590 U b. $590 F c. $600 U d. $600 F 變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析 變動(dòng)制造費(fèi)用差異的分析 ? 變動(dòng)制造費(fèi)用差異 –指實(shí)際產(chǎn)量下的變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額之間的差額。實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用 5 115元。 ? 在完全成本法下，因其需要按預(yù)定分配率分配到產(chǎn)品，所以存在多分或少分固定制造費(fèi)用的情況。 兩差異 （ 1）固定制造費(fèi)用支出（預(yù)算）差異 ? 指固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生總額與預(yù)算總額之間的差額（也是變動(dòng)成本法下的差異） 。 分配率標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)用量分配基礎(chǔ)實(shí)際用量分配基礎(chǔ)效率差異固定制造費(fèi)用????????? ??差異效率利用差異生產(chǎn)能力差異數(shù)量 ??固定制造費(fèi)用差異的分析 B C D 預(yù)算總額 實(shí)際投入標(biāo)準(zhǔn)額 分配額 預(yù)算產(chǎn)量 實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際產(chǎn)量 標(biāo)準(zhǔn)小時(shí) 實(shí)際小時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)小時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)分配率 生產(chǎn)能力利用差異 效率差異 （ B－ C） （ C－ D） 數(shù)量差異（ B－ D） 固定制造費(fèi)用差異：舉例 ?固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異 = 預(yù)算總額 – 實(shí)際投入標(biāo)準(zhǔn)額 = （ 90 000小時(shí)－ 88 000小時(shí)） 3 = 6 000元 U ?固定制造費(fèi)用效率差異 =實(shí)際投入標(biāo)準(zhǔn)額 – 分配額 =（ 88 000小時(shí) – 84 000小時(shí)） 3 = 12 000元 U 數(shù)量差異 = 6 000 + 12 000 = 18 000元 U 固定制造費(fèi)用差異：舉例 B C D 預(yù)算總額 實(shí)際投入標(biāo)準(zhǔn)額 分配額 252 000 264 000 270 000 數(shù)量差異 18 000元 U 生產(chǎn)能力利用差異 6 000元 U 效率差異 12 000元 U 固定制造費(fèi)用差異分析 ? 支出差異的原因 –管理人員薪金變化、各項(xiàng)固定費(fèi)用發(fā)生超支或節(jié)約。 –這些賬戶的借貸方金額都按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄。 ? 直接處理法 –將本期發(fā)生的各種差異全部列入損益表，調(diào)整銷售成本。 –差異發(fā)生頻率。 –差異追蹤調(diào)查的成本效益原則。 –差異的發(fā)展趨勢(shì)。（ 347頁(yè)） 第五節(jié) 成本差異例外管理 例外管理 直接材料 對(duì)那些 偏離標(biāo)準(zhǔn)的重大差異 應(yīng)該引起 管理層關(guān)注和調(diào)查 , 這稱為“例外管理” （ management by exception） 產(chǎn)品成本類型 金額 直接人工 制造費(fèi)用 標(biāo)準(zhǔn) 差異調(diào)查 ? 應(yīng)考慮的 例外因素 包括如下： –差異規(guī)模。 成本差異的處理 ? 分配法 –將有利和不利差異相互抵消后的余額按標(biāo)準(zhǔn)成本比例在期末各存貨和銷售成本之間進(jìn)行分配，將各賬戶標(biāo)準(zhǔn)成本調(diào)整為實(shí)際成本。 –勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低（與變動(dòng)制造費(fèi)用相同）。 分配率標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)用量分配基礎(chǔ)預(yù)算用量分配基礎(chǔ)＝額配分固定制造費(fèi)用－額總算預(yù)固定制造費(fèi)用異差量數(shù)固定制造費(fèi)用??????????? 固定制造費(fèi)用差異的分析 A B D 實(shí)際發(fā)生額 預(yù)算總額 分配額 預(yù)算產(chǎn)量 實(shí)際產(chǎn)量 標(biāo)準(zhǔn)小時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)小時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)分配率 支出差異 數(shù)量差異 （ A－ B） （ B－ D） 固定制造費(fèi)用差異（ A－ D） 固定制造費(fèi)用差異的分析 A B D 實(shí)際發(fā)生額 預(yù)算總額 分配額 數(shù)量差異 SH FR DH FR FR = 固定制造 費(fèi)用 標(biāo)準(zhǔn) 分配率 DH = 預(yù)算（基礎(chǔ)）產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)小時(shí) SH = 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)小時(shí) 數(shù)量差異 = （ DH – SH） FR 固定制造費(fèi)用差異：舉例 預(yù)算生產(chǎn)量 3 0 , 0 0 0 單位單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器小時(shí) 3 小時(shí)預(yù)算機(jī)器小時(shí) 9 0 , 0 0 0 小時(shí)實(shí)際生產(chǎn)量 2 8 , 0 0 0 單位實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器小時(shí) 8 4 , 0 0 0 小時(shí)實(shí)際機(jī)器小時(shí) 8 8 , 0 0 0 小時(shí)生產(chǎn)量和機(jī)器小時(shí)數(shù)據(jù)湯姆公司預(yù)算固定制造費(fèi)用 2 7 0 , 0 0 0$ 實(shí)際固定制造費(fèi)用 2 8 0 , 0 0 0$ 湯姆公司成本數(shù)據(jù)固定制造費(fèi)用差異：舉例 固定制造費(fèi)用 標(biāo)準(zhǔn) 分配率 270 000元 90 000 機(jī)器小時(shí) = = /每機(jī)器小時(shí) ?固定制造費(fèi)用差異 = 實(shí)際發(fā)生總額 – 分配額 = 280 000 –（ 84 000小時(shí) 3） = 280 000 – 252 000 = 28 000元 U （少分） 固定制造費(fèi)用差異：舉例 ?固定制造費(fèi)用支出差異 = 實(shí)際發(fā)生總額 – 預(yù)算總額 = 280 000 – 270 000 = 10 000元 U ?固定制造費(fèi)用數(shù)量差異 = 預(yù)算總額 – 分配額 = 270 000 – （ 84 000小時(shí) 3） 或 =（ 90 000小時(shí) – 84 000小時(shí)） 3 = 18 000元 U （少分） 固定制造費(fèi)用差異：舉例 A B D 實(shí)際發(fā)生額 預(yù)算總額 分配額 252 000 270 000 280 000 總差異 28 000元 U 支出差異 10 000元 U 數(shù)量差異 18 000元 U 固定制造費(fèi)用差異：圖示 機(jī)器小時(shí) (000) 預(yù)算 270 000元 90 預(yù)算小時(shí) 0 固定制造費(fèi)用差異：圖示 實(shí)際 280 000元 機(jī)器小時(shí) (000) 預(yù)