【正文】 270 000 = 10 000元 U ?固定制造費(fèi)用數(shù)量差異 = 預(yù)算總額 – 分配額 = 270 000 – （ 84 000小時(shí) 3） 或 =（ 90 000小時(shí) – 84 000小時(shí)） 3 = 18 000元 U （少分） 固定制造費(fèi)用差異：舉例 A B D 實(shí)際發(fā)生額 預(yù)算總額 分配額 252 000 270 000 280 000 總差異 28 000元 U 支出差異 10 000元 U 數(shù)量差異 18 000元 U 固定制造費(fèi)用差異：圖示 機(jī)器小時(shí) (000) 預(yù)算 270 000元 90 預(yù)算小時(shí) 0 固定制造費(fèi)用差異：圖示 實(shí)際 280 000元 機(jī)器小時(shí) (000) 預(yù)算 270 000元 90 預(yù)算小時(shí) 0 支出差異 10 000元 U { 固定制造費(fèi)用差異：圖示 實(shí)際 280 000元 機(jī)器小時(shí) (000) 預(yù)算 270 000元 90 預(yù)算小時(shí) 0 支出差異 10 000元 U { 分配 252 000元 { 數(shù)量差異 18 000元 U 標(biāo)準(zhǔn)小時(shí) 84 固定制造費(fèi)用差異分析 三差異 （ 1）固定制造費(fèi)用支出差異 （ 2）固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異 –指生產(chǎn)能力的實(shí)際利用程度偏離預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)能力所形成的固定制造費(fèi)用差異。 成本差異的處理 ? 分配法 –將有利和不利差異相互抵消后的余額按標(biāo)準(zhǔn)成本比例在期末各存貨和銷售成本之間進(jìn)行分配，將各賬戶標(biāo)準(zhǔn)成本調(diào)整為實(shí)際成本。 –差異的發(fā)展趨勢(shì)。 –差異發(fā)生頻率。 –這些賬戶的借貸方金額都按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄。 兩差異 （ 1）固定制造費(fèi)用支出（預(yù)算）差異 ? 指固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生總額與預(yù)算總額之間的差額（也是變動(dòng)成本法下的差異） 。實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用 5 115元。 直接人工成本差異的責(zé)任區(qū)分 生產(chǎn)經(jīng)理通常對(duì) 人工差異負(fù)責(zé)， 因?yàn)樗麄兡軌蛴绊懀? 不同技工的工作安排 雇員的激勵(lì)程度 生產(chǎn)監(jiān)管的質(zhì)量 雇員培訓(xùn)質(zhì)量 生產(chǎn)經(jīng)理 直接人工成本差異的責(zé)任區(qū)分 我不應(yīng)該對(duì)此不利的 人工效率差異負(fù)責(zé)。 練習(xí) 漢森公司該周的直接材料價(jià)格差異是： a. $170 U b. $170 F c. $800 U d. $800 F 練習(xí) 漢森公司該周的直接材料用量差異是： a. $170 U b. $170 F c. $800 U d. $800 F 練習(xí) 漢森公司生產(chǎn)一臺(tái)電源柜制定了如下直接材料標(biāo)準(zhǔn)： 每臺(tái)電源柜需材料 ，每公斤 上周，公司購(gòu)買了共計(jì) 2 800 公斤的原材料，實(shí)際總成本為 10 920元。 直接材料成本差異的分析 如果當(dāng)期材料 購(gòu)入量 與當(dāng)期材料 使用量 不同，應(yīng)如何計(jì)算差異？ 材料價(jià)格差異根據(jù)實(shí)際購(gòu)入量 計(jì)算。 成本差異分析的一般模式 價(jià)格差異 用量差異 實(shí)際用量 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)用量 實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 代表為所使用的投入量而應(yīng)該支付的標(biāo)準(zhǔn)金額。 –預(yù)算生產(chǎn)能量 ：根據(jù)年度預(yù)算需用的生產(chǎn)能量。 –依靠時(shí)間和動(dòng)作研究來(lái)確定 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的確定 ? 直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) –指工人每小時(shí)應(yīng)得到的工資額，即 標(biāo)準(zhǔn)工資率 。 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的確定 ? 包括直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。 標(biāo)準(zhǔn)成本的類型 現(xiàn)行可達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn) （ practical standards ） –在現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)條件下，考慮平均先進(jìn)技術(shù)水平和管理水平而確定的產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)。 ? 與預(yù)算成本的關(guān)系：?jiǎn)挝慌c總額的關(guān)系。 –不允許有任何材料浪費(fèi)、廢品、機(jī)器故障、工時(shí)無(wú)效等情況出現(xiàn)。因既先進(jìn)合理，又切實(shí)可行，實(shí)際中廣泛采用。 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的確定 ?直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) –指產(chǎn)品生產(chǎn)所需各種原材料的 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 。 標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工??制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定 ? 制造費(fèi)用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) –指 分配基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)用量 ，一般為直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)。 ? 要求：確定 A產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。 直接材料成本差異 =1 029－ 2 000 5 =29元 （ 不利差異 ） 直接材料成本差異：舉例 實(shí)際用量 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)用量 實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 210 kgs. 210 kgs. 200 kgs. per kg. per kg. per kg. = 1 029元 = 1 050元 = 1 000元 價(jià)格 差異 21元 F 用量差異 50元 U 直接材料成本差異：舉例 實(shí)際用量 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)用量 實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 210 kgs. 210 kgs. 200 kgs. per kg. per kg. per kg. = 1 029元 = 1 050元 = 1 000元 價(jià)格 差異 21元 F 用量差異 50元 U 1 029 ? 210 公斤 = /每公斤 直接材料成本差異：舉例 實(shí)際用量 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)用量 實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 210 kgs. 210 kgs. 200 kgs. per kg. per kg. per kg. = 1 029元 = 1 050元 = 1 000元 價(jià)格 差異 21元 F 用量差異 50元 U 每件大衣 公斤 ? 2 000 件 = 200 公斤 直接材料成本差異：公式法 ● 直接材料價(jià)格差異 價(jià)格差異 = AQ (AP SP) = 210 （ – ） = – 21（元