【正文】 、在已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術水平和有效經(jīng)營管理條件下，應當發(fā)生的單位產(chǎn)品成本的目標。 –實際生產(chǎn)過程中很難達到，很少被采用，是成本管理追求的目標。 實施標準成本計算的基本條件 ? 工藝操作過程標準化 ? 健全的成本管理系統(tǒng) ? 全體員工成本意識的提高 第二節(jié) 標準成本的制定 標準成本的基本模式 ? 產(chǎn)品的標準成本是由直接材料、直接人工和制造費用組成。 –反映材料的最終交貨成本（合同價格和采購費用），按各種材料分別確定。 ? 制造費用價格標準 –指制造費用 標準分配率 ，一般區(qū)分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。 標準成本制定：舉例 ? 首先應根據(jù)所給資料計算標準工資率及制造費用標準分配率： 標準工資率 = 81 000/4 500 = 18元 /小時 變動制造費用標準分配率 = 7 200/9 000 = /小時 固定制造費用標準分配率 = 11 520/9 000 = /小時 ? 根據(jù)上述資料及計算結果確定 A產(chǎn)品的標準成本列表如下： A產(chǎn)品標準成本 項 目 數(shù)量 標準 價格 標準 標準成本 直接材料 直接人工 變動制造費用 固定制造費用 8 公斤 5 小時 10 小時 10 小時 10 元 /公斤 18 元 /小 時 0. 8 元 /小 時 1. 2 8 元 /小 時 8 0 .0 元 9 0 .0 元 8 .0 元 12 . 8 元 合 計 19 0 . 8 元 第三節(jié) 成本差異 分析 成本差異分析一般模式 成本差異分析的一般模式 ? 由于料、工、費三大成本項目的標準都由“標準用量”和“標準價格”構成；而實際中表現(xiàn)為“實際用量”和“實際價格”。 ? 材料用量差異的原因 –工人技術熟練程度和責任感、設備完好程度、材料的質量和規(guī)格、產(chǎn)品質量控制制度、材料保管工作等。 你們購買了 質量較差 的材料，使得工人不 得不耗用更多的材料。 直接人工成本差異分析 直接人工成本差異的分析 ? 直接人工成本差異 –指實際產(chǎn)量下的直接人工實際成本與標準成本之間的差額。 練習 漢森公司該周的直接人工工資率差異是： a. $310 U b. $310 F c. $300 U d. $300 F 練習 漢森公司該周的直接人工效率差異是： a. $590 U b. $590 F c. $600 U d. $600 F 變動制造費用差異分析 變動制造費用差異的分析 ? 變動制造費用差異 –指實際產(chǎn)量下的變動制造費用實際發(fā)生額與標準發(fā)生額之間的差額。 ? 在完全成本法下，因其需要按預定分配率分配到產(chǎn)品，所以存在多分或少分固定制造費用的情況。 分配率標準費用標準用量分配基礎實際用量分配基礎效率差異固定制造費用????????? ??差異效率利用差異生產(chǎn)能力差異數(shù)量 ??固定制造費用差異的分析 B C D 預算總額 實際投入標準額 分配額 預算產(chǎn)量 實際產(chǎn)量 實際產(chǎn)量 標準小時 實際小時 標準小時 標準分配率 標準分配率 標準分配率 生產(chǎn)能力利用差異 效率差異 （ B－ C） （ C－ D） 數(shù)量差異（ B－ D） 固定制造費用差異：舉例 ?固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異 = 預算總額 – 實際投入標準額 = （ 90 000小時－ 88 000小時） 3 = 6 000元 U ?固定制造費用效率差異 =實際投入標準額 – 分配額 =（ 88 000小時 – 84 000小時） 3 = 12 000元 U 數(shù)量差異 = 6 000 + 12 000 = 18 000元 U 固定制造費用差異：舉例 B C D 預算總額 實際投入標準額 分配額 252 000 264 000 270 000 數(shù)量差異 18 000元 U 生產(chǎn)能力利用差異 6 000元 U 效率差異 12 000元 U 固定制造費用差異分析 ? 支出差異的原因 –管理人員薪金變化、各項固定費用發(fā)生超支或節(jié)約。 ? 直接處理法 –將本期發(fā)生的各種差異全部列入損益表，調整銷售成本。 –差異追蹤調查的成本效益原則。（ 347頁） 第五節(jié) 成本差異例外管理 例外管理 直接材料 對那些 偏離標準的重大差異 應該引起 管理層關注和調查 , 這稱為“例外管理” （ management by exception） 產(chǎn)品成本類型 金額 直接人工 制造費用 標準 差異調查 ? 應考慮的 例外因素 包括如下： –差異規(guī)模。 –勞動生產(chǎn)率的高低（與變動制造費用相同）。 固定制造費用差異的分析 ? 固定制造費用差異 –指固定制造費用實際發(fā)生總額與分配額之間的差額（即多分或少分的金額）。 實際發(fā)生變動制造費用 10 500元 。 直接人工成本差異 =26 250－ 2 000 10 =2 250元 （ 不利差異 ） 直接人工成本差異：舉例 實際工時 實際工時 標準工時 實際工資率 標準工資率 標準工資率 2 500 hours 2 500 hours 2 400 hours $ per hour $ per hour. $ per hour = $26 250 = $25 000 = $24 000 工資率差異 $1 250 U 效率差異 $1 000 U 直接人工成本差異：舉例 實際工時 實際工時 標準工時 實際工資率 標準工資率 標準工資率 2 500 hours 2 500 hours 2 400 hours $ per hour $ per hour. $ per hour = $26 250 = $25 000 = $24 000 工資率差異 $1 250 U 效率差異 $1 000 U $26 250 ? 2 500 小時 = $ /每