【正文】 ） F ● 直接材料用量差異 用量差異 = (AQ – SQ) SP = （ 210 – ? 2 000 ） = 50（元） U ● 直接材料成本差異 = 50 – 21 = 29（元） U 直接材料成本差異的分析 ? 材料價格差異的原因 –市場供求的變化、價格的變動、采購數(shù)量的不同、運輸方式的選擇、供應者的變動等。 材料成本差異的責任區(qū)分 我不應該對此不利的 材料用量差異負責。 練習 實際 用量 標準 用量 標準價格 標準價格 1 700 kgs. 1 500 kgs. $ per kg. $ per kg. = $6 800 = $6 000 用量差異 $800 U 由于材料實際用量和標準用量未變化，材料用量差異也未變化。 練習 漢森公司生產(chǎn)一臺電源柜制定了如下直接人工標準： 每臺電源柜需 ， 每直接人工小時 上周， 工人實際工作 1 550小時，實際人工總成本為 18 910元，生產(chǎn) 1 000 臺電源柜。 固定制造費用差異分析 固定制造費用差異的分析 ? 固定制造費用與變動制造費用不同，其支出水平并不隨業(yè)務量的變化而變化，通常采用編制固定費用預算進行控制。 分配率標準費用實際用量分配基礎(chǔ)預算用量分配基礎(chǔ)生產(chǎn)能力利用差異固定制造費用????????? ??固定制造費用差異分析 （ 3）固定制造費用效率差異 –指生產(chǎn)單位產(chǎn)品實際耗用工時偏離標準工時所形成的固定制造費用差異。實際采用較少。差異若干期持續(xù)上升。由差異的絕對數(shù)額和相對比例的大小決定。 第四節(jié) 成本流動和成本差異 的處理 成本差異的有關(guān)賬戶 ? 設置 標準成本賬戶 –“原材料”、“在制品（生產(chǎn)成本）”、“產(chǎn)成品”、“產(chǎn)品銷售成本”等賬戶。 額配分固定制造費用－際發(fā)生總額實固定制造費用費用差異固定制造 ?固定制造費用差異的分析 ? 固定制造費用差異又可分解為兩種差異及三種差異。 變動制造費用差異 =10 500－ 2 000 4 =900元 （ 不利差異 ） 變動制造費用差異：舉例 實際工時 實際工時 標準工時 實際分配率 標準分配率 標準分配率 2 500 hours 2 500 hours 2 400 hours $ per hour $ per hour. $ per hour = $10 500 = $10 000 = $9 600 支出差異 $500 U 效率差異 $400 U 變動制造費用差異：舉例 實際工時 實際工時 標準工時 實際分配率 標準分配率 標準分配率 2 500 hours 2 500 hours 2 400 hours $ per hour $ per hour. $ per hour = $10 500 = $10 000 = $9 600 支出差異 $500 U 效率差異 $400 U $10 500 ? 2 500 小時 = $ /每小時 變動制造費用差異：舉例 實際工時 實際工時 標準工時 實際分配率 標準分配率 標準分配率 2 500 hours 2 500 hours 2 400 hours $ per hour $ per hour. $ per hour = $10 500 = $10 000 = $9 600 支出差異 $500 U 效率差異 $400 U 每件大衣 小時 ? 2 000 件 = 2 400 小時 變動制造費用差異：公式法 ? 變動制造費用價格差異 支出差異 = AH (AR SR) = 2 500 （ – ） = 500（元） U ? 變動制造費用數(shù)量差異 效率差異 = (AH – SH) SR = （ 2 500 – ? 2 000） = 400（元） U ? 變動制造費用差異 = 500 + 400 = 900（元） U 練習 漢森公司生產(chǎn)一臺電源柜制定了如下變動制造費用標準： 每臺電源柜需 ， 每直接人工小時 元 上周， 工人實際工作 1 550小時，生產(chǎn) 1 000 臺電源柜。 ? 效率差異的原因 –勞動積極性（生產(chǎn)效率）、設備完好程度、動力供應情況、材料供應保證程度、材料質(zhì)量、工藝改變等。材料實際總成本為 6 630元。 我將會在材料購進 時計算價格差異， 而不是在材料投入 使用時計算。 成本差異分析的一般模式 價格差異 用量差異 實際用量 實際用量 標準用量 實際價格 標準價格 標準價格 實際價格 代表為所使用的投入量而實際支付的金額。 –正常負荷生產(chǎn)能量 ：滿足較長時間市場需求的平均需用的生產(chǎn)能量。 –包括加工時間、必要的間歇和停工時間，不可避免的廢品耗用的時間等。在制造業(yè)，通常包括管理會計師、工程師、采購人員、生產(chǎn)經(jīng)理等人員。 –反映過去經(jīng)營活動的 平均結(jié)果 ，起不到激勵作用。 ? 標準成本系統(tǒng)的內(nèi)容： –標準成本的制定 –成本差異分析 –成本計算及賬務處理 標準成本系統(tǒng)的作用 ? 控制成本，提高成本管理水平 ? 正確評價和考核工作成果 ? 為預算編制和經(jīng)營決策提供依據(jù) ? 簡化成本計算 標準成本的類型 ? 標準成本 （ standard cost） –是指按照成本項目反映的