【正文】 第十三章 標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 了解標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的內(nèi)容和作用 ? 了解標(biāo)準(zhǔn)成本的類型 ? 掌握各項標(biāo)準(zhǔn)成本的確定 ? 掌握各項變動成本差異的計算 ? 掌握各項固定制造費用差異的計算 ? 掌握各項成本差異的分析 第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn) 成本 計算 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的內(nèi)容 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng) （ standard cost system） –也稱標(biāo)準(zhǔn)成本制度或標(biāo)準(zhǔn)成本計算法 –是圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本將成本計算、成本分析和成本控制相結(jié)合的一種成本計算模式。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的內(nèi)容： –標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 –成本差異分析 –成本計算及賬務(wù)處理 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的作用 ? 控制成本，提高成本管理水平 ? 正確評價和考核工作成果 ? 為預(yù)算編制和經(jīng)營決策提供依據(jù) ? 簡化成本計算 標(biāo)準(zhǔn)成本的類型 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本 （ standard cost） –是指按照成本項目反映的、在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條件下，應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本的目標(biāo)。 ? 與預(yù)算成本的關(guān)系：單位與總額的關(guān)系。 ? 一般有三種標(biāo)準(zhǔn)成本類型。 標(biāo)準(zhǔn)成本的類型 理想標(biāo)準(zhǔn) （ ideal standards） –是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于 最佳狀態(tài) 為基礎(chǔ)，利用現(xiàn)有的規(guī)范和設(shè)備能夠達(dá)到的 最低水平 的產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)。 –不允許有任何材料浪費、廢品、機器故障、工時無效等情況出現(xiàn)。 –實際生產(chǎn)過程中很難達(dá)到，很少被采用，是成本管理追求的目標(biāo)。 標(biāo)準(zhǔn)成本的類型 正常標(biāo)準(zhǔn) （ normal standards） –是以正常的開工率、正常的工作效率和正常價格水平確定的產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)。 –排除異常或偶然事件影響的平均水平。 –反映過去經(jīng)營活動的 平均結(jié)果 ，起不到激勵作用。 標(biāo)準(zhǔn)成本的類型 現(xiàn)行可達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn) （ practical standards ） –在現(xiàn)行經(jīng)營條件下，考慮平均先進(jìn)技術(shù)水平和管理水平而確定的產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)。 –考慮了不能避免的材料浪費、廢品、機器故障、非生產(chǎn)時間等。 –使執(zhí)行人員經(jīng)過努力可以達(dá)到又并非輕而易舉。因既先進(jìn)合理，又切實可行，實際中廣泛采用。 實施標(biāo)準(zhǔn)成本計算的基本條件 ? 工藝操作過程標(biāo)準(zhǔn)化 ? 健全的成本管理系統(tǒng) ? 全體員工成本意識的提高 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 標(biāo)準(zhǔn)成本的基本模式 ? 產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接材料、直接人工和制造費用組成。 ? 每一成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本都應(yīng)分別根據(jù)“ 數(shù)量 ”標(biāo)準(zhǔn)和“ 價格 ”標(biāo)準(zhǔn)兩項內(nèi)容來計算。 標(biāo)準(zhǔn)成本的基本模式 數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) 指為生產(chǎn)一個單位產(chǎn) 品或提供一項服務(wù)應(yīng) 耗用多少投入量 價格標(biāo)準(zhǔn) 指為每一單位 投入量應(yīng)支付 多少金額 標(biāo)準(zhǔn)成本＝數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) 價格標(biāo)準(zhǔn) 制定標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 要求各部門專業(yè)人員共同參與制定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)。在制造業(yè)，通常包括管理會計師、工程師、采購人員、生產(chǎn)經(jīng)理等人員。 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的確定 ? 包括直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)。 ? 直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) –指生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的各種原材料的 標(biāo)準(zhǔn)用量 。 –允許生產(chǎn)過程中不可避免的損耗和浪費，通常列示在材料單中。 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的確定 ?直接材料價格標(biāo)準(zhǔn) –指產(chǎn)品生產(chǎn)所需各種原材料的 標(biāo)準(zhǔn)價格 。 –反映材料的最終交貨成本（合同價格和采購費用），按各種材料分別確定。 ? ?? 標(biāo)準(zhǔn)價格直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的確定 ? 包括直接人工數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)。 ? 直接人工數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) –指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需用直接人工的 標(biāo)準(zhǔn)小時 。 –包括加工時間、必要的間歇和停工時間，不可避免的廢品耗用的時間等。 –依靠時間和動作研究來確定 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的確定 ? 直接人工價格標(biāo)準(zhǔn) –指工人每小時應(yīng)得到的工資額，即 標(biāo)準(zhǔn)工資率 。 –包括工資、附加福利等，按人工合同確定。通常編制一個平均標(biāo)準(zhǔn)工資率。 標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工??制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定 ? 制造費用數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) –指 分配基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)用量 ，一般為直接人工小時或機器小時。 ? 制造費用價格標(biāo)準(zhǔn) –指制造費用 標(biāo)準(zhǔn)分配率 ，一般區(qū)分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。 標(biāo)準(zhǔn)分配率制造費用標(biāo)準(zhǔn)用量分配基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本制造費用??制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定 ? 確定分配基礎(chǔ) 標(biāo)準(zhǔn)總用量 有以下幾種選擇： –理論生產(chǎn)能量：設(shè)計的最大生產(chǎn)能量。 –現(xiàn)實可行生產(chǎn)能量：現(xiàn)實條件下。 –正常負(fù)荷生產(chǎn)能量 ：滿足較長時間市場需求的平均需用的生產(chǎn)能量。 –預(yù)算生產(chǎn)能量 ：根據(jù)年度預(yù)算需用的生產(chǎn)能量。（后兩者實際常用） 分配基礎(chǔ)預(yù)算總用量預(yù)算制造費用總額率配分費用標(biāo)準(zhǔn)? 標(biāo)準(zhǔn)成本制定：舉例 ? 某企業(yè)計劃期內(nèi)生產(chǎn) A產(chǎn)品的正常機時為 9 000工時（同預(yù)算），預(yù)算人工工時為 4 500小時，預(yù)算直接人工工資總額為 81 000元，制造費用預(yù)算總額為 18 720元，其中變動制造費用預(yù)算為 7 200元，固定制造費用預(yù)算為 11 520元。 ? 生產(chǎn)每件 A產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)如下：直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時 5小時，機器工時 10小時，直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量8公斤，每公斤標(biāo)準(zhǔn)價格 10元。 ? 要求：確定 A產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本制定：舉例 ? 首先應(yīng)根據(jù)所給資料計算標(biāo)準(zhǔn)工資率及制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率： 標(biāo)準(zhǔn)工資率 = 81 000/4 500 = 18元 /小時 變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 = 7 200/9 000 = /小時 固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 = 11 520/9 000 = /小時 ? 根據(jù)上述資料及計算結(jié)果確定 A產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本列表如下： A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 項 目 數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn) 價格 標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 直接人工 變動制造費用 固定制造費用 8 公斤 5 小時 10 小時 10 小時 10 元 /公斤 18 元 /小 時 0. 8 元 /小 時 1. 2 8 元 /小 時 8 0 .0 元 9 0 .0 元 8 .0 元 12 . 8 元 合 計 19 0 . 8 元 第三節(jié) 成本差異 分析 成本差異分析一般模式 成本差異分析的一般模式 ? 由于料、工、費三大成本項目的標(biāo)準(zhǔn)都由“標(biāo)準(zhǔn)用量”和“標(biāo)準(zhǔn)價格”構(gòu)成；而實際中表現(xiàn)為“實際用量”和“實際價格”。因而，每一成本項目的成本差異（彈性預(yù)算差異）都可概括為： ????????????????????價格標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)用量實際產(chǎn)量下價格實際的實際用量實際產(chǎn)量下成本差異目項各 成本差異分析的一般模式 成本差異分析 用量差異 實際投入量與 標(biāo)準(zhǔn)投入量不一致 產(chǎn)生的成本差異 價格差異 實際價格與 標(biāo)準(zhǔn)價格不一致 產(chǎn)生的成本差異 成本差異分析的一般模式 ???????????價格標(biāo)準(zhǔn)價格實際用量實際差異價格價格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)用量實際差異用量???????????成本差異分析的一般模式 成本差異分析 用量差異 直接材料用量差異 直接人工效率差異 變動制造費用效率差異 價格差異 直接材料價格差異 直接人工工資率差異 變動制造費用支出差異 成本差異分析的一般模式 價格差異 用量差異 實際用量 實際用量 標(biāo)準(zhǔn)用量 實際價格 標(biāo)準(zhǔn)價格 標(biāo)準(zhǔn)價格