【正文】 第 10章成本習(xí)性分析 第 1節(jié) 成本性態(tài)及其成本按成本性態(tài)的分類 ? 成本性態(tài)的定義 ? 成本按成本性態(tài)的分類 ? 管理會(huì)計(jì)中的總成本及其性態(tài)模型 ? 混合成本的分解 ? 成本性態(tài)分析的特點(diǎn)及應(yīng)用 一、成本性態(tài)的定義 ? 成本性態(tài)（ Cost Behavior）是指 成本總額 與特定 業(yè)務(wù)量 （ Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。 成本總額的含義 包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。 用 y表 示 業(yè)務(wù)量 絕對(duì)量 相對(duì)量 實(shí)物量 價(jià)值量 時(shí)間量 生產(chǎn)量 銷售量 投入量 產(chǎn)出量 成本 銷售收入 產(chǎn)值 總產(chǎn)值 凈產(chǎn)值 人工小時(shí)（工時(shí)） 機(jī)器小時(shí)（臺(tái)時(shí)） 在產(chǎn)品 業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖 百分比 指數(shù) 開工率（生產(chǎn)能力利用率） 庫(kù)存產(chǎn)品 作業(yè)指數(shù) 用 x表 示 全部成本按其性態(tài)分類可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類。 二、成本按成本性態(tài)的分類 固定成本的概念 固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。 固定成本的內(nèi)容 固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。 1. 總額的不變性 不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，成本總額都不會(huì)發(fā)生任何變化。 2. 單位額的反比例變動(dòng)性 當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成反比例變動(dòng)。 固定成本的特點(diǎn) a 0 x業(yè)務(wù)量（件） y 成本（元） y=a 固定成本的性態(tài)模型 ? 固定成本總額 (用 a表示 ) 的不變性 固定成本的性態(tài)模型 ? 單位固定成本 (用 a/x表示 ) 的反比例變動(dòng)性 y=a/x x 業(yè)務(wù)量 （ 件 ） y 單位成本 （ 元 /件 ） 0 單位固定成本性態(tài)模型圖 固定成本的分類 ? 酌量性固定成本 ? 約束性固定成本 酌量性固定成本 ? 是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。 ?對(duì)于這部分固定成本可從降低其絕對(duì)額的角度予以考慮。 廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi) 約束性固定成本 ? 是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營(yíng)能力成本。 廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金 ?對(duì)于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。 固定成本的相關(guān)范圍 ? 在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本和變動(dòng)成本性態(tài)的有關(guān) 期間 、 業(yè)務(wù)量 的特定變動(dòng)范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動(dòng)范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。 變動(dòng)成本的定義 變動(dòng)成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。 變動(dòng)成本的內(nèi)容 西方 一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料 、 直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的物料用品費(fèi) 、 燃料費(fèi)和動(dòng)力費(fèi)等；銷售費(fèi)用中按銷售量支付的銷售傭金 、 裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等 。 我國(guó) 包括與產(chǎn)量成正比的原材料 、 燃料及動(dòng)力 、 外部加工費(fèi) 、 外購(gòu)半成品 、 按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等 。 1. 總額的正比例變動(dòng)性 變動(dòng)成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)。 2. 單位額的不變性 不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，單位變動(dòng)成本都不會(huì)發(fā)生任何變化。 變動(dòng)成本的特點(diǎn) 變動(dòng)成本性態(tài)模型 ? 變動(dòng)成本總額 (用 bx表示 )的正比例變動(dòng)性 x業(yè)務(wù)量 （ 件 ） y=bx y成本 （ 元 ） 0 變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖 變動(dòng)成本性態(tài)模型 ? 單位變動(dòng)成本 (用 b表示 )的不變性 x業(yè)務(wù)量 （ 件 ） y=b b y成本 （ 元 ） 0 單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖 變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類 技術(shù)性變動(dòng)成本 是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。 酌量性變動(dòng)成本 是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動(dòng)成本。 變動(dòng)成本的相關(guān)范圍 變動(dòng)成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)范圍， 變動(dòng)成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。 變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍 0 x1 x2 業(yè)務(wù)量 （ 件 ） 相關(guān)范圍 y 成本 (元 ) 相關(guān)范圍 0 x1 x2 業(yè)務(wù)量 （ 件 ） x y 單位成本 (元／件 ) 案例分析 ? ABC公司本年度計(jì)劃產(chǎn)銷某產(chǎn)品 10萬件，固定成本總額為 30萬元，計(jì)劃利潤(rùn)為 10萬元。實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是，產(chǎn)銷該種產(chǎn)品 12萬件，成本與售價(jià)均無變動(dòng)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 12萬元。要求：試對(duì)該公司本年度的利潤(rùn)計(jì)劃完成情況做出評(píng)價(jià)。 混合成本的概念 混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。 混合成本的分類 ? 半變動(dòng)成本 ? 半固定成本 ? 曲線變動(dòng)成本 ? 延期變動(dòng)成本 半變動(dòng)成本 又稱標(biāo)準(zhǔn)式混合成本，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。 a 0 x 業(yè)務(wù)量（件） y 成本（元） y=a+bx 變動(dòng)部分 固定部分 標(biāo)準(zhǔn)式 混合成本性態(tài) 模型圖 半固定成本 ▲ 半固定成本又稱階梯式混合成本。 ▲ 特點(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，