【正文】 公司對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法 處理。追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí) 即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。 公司對(duì)相同或者相似的交易或者事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行處理。或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 (2)融資租賃的主要會(huì)計(jì)處理 A、承租人的會(huì)計(jì)處理 在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩 者中較低 者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為 未確認(rèn)融資費(fèi)用。如果未來(lái)期間很可能無(wú) 法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，則減記遞延所得稅 資產(chǎn)的賬 面價(jià)值。但是，同時(shí)具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始 確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)： ； （或可抵扣虧損）。公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，分別下列情況處理： 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞 務(wù)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在相 關(guān)項(xiàng)目的受益期內(nèi)平均攤銷。對(duì)于 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷。開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，只有同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)： A、完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 。 在達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀 態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用，于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。資產(chǎn)減 值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間均不再轉(zhuǎn)回。 (4)融資租入固定資產(chǎn)的認(rèn)定依據(jù)、計(jì)價(jià)方法、折舊方法 公司租賃資產(chǎn)符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，認(rèn)定為融資租賃固定資產(chǎn)： A、在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人； B、承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn) 的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)； C、即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃 期占租賃資產(chǎn)使用壽命的 75%以上； D、承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià) 值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià) 值； E、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。使 用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與 原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值；與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有 重大改變的，改變固定資產(chǎn)折舊方法。投資者投入固定資產(chǎn)的成本， 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 公司在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 (5)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 對(duì)于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如存在與該 投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，按原剩余期限直線法攤銷，攤銷金額計(jì)入當(dāng)期損益。 B、權(quán)益法核算：對(duì)被投資單位共同控制或重大影響的 長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。 ，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本， 但合同或協(xié)議價(jià)值不公允的除外。 1 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法 (1)投資成本確定 A、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ，以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì) 價(jià)的，在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投 資成本。 A、存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)：為生產(chǎn)而持 有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈 值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量 。 存貨 (1)存貨的分類 公司存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備銷售，或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程，或者在生產(chǎn) 或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或物資等，包括各類原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn) 品、產(chǎn)成品等。 公允價(jià)值為正數(shù)的衍生金融工具確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，公允價(jià)值為負(fù)數(shù)的衍生金融工具確認(rèn)為 一項(xiàng)負(fù)債。 期末對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，根據(jù) 其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額計(jì)算確認(rèn)減值損失；計(jì)提后如有 證據(jù)表明其 價(jià)值已恢復(fù)且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失可予以轉(zhuǎn)回，記 入當(dāng)期損益，但該轉(zhuǎn)回的賬面價(jià)值不超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日 的攤余成本。 (4)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)依據(jù)和計(jì)量方法 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn) 情形 確認(rèn)結(jié)果 已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 終止確認(rèn)該金融資產(chǎn) (確認(rèn)新資產(chǎn) /負(fù) 既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資 放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控 債 ) 產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和 制 報(bào)酬 未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控 按照繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度 制 確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債及任何保留權(quán)益 保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎 繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn) ,并將收益確認(rèn)為負(fù)債 所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 公司將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。 D、可供出售金融資產(chǎn)：按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和作 為初始確認(rèn)金額。資產(chǎn)負(fù)債表日，將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 C、現(xiàn)金流量表采用市場(chǎng)匯價(jià)的平均值折算。 外幣業(yè)務(wù)和外幣報(bào)表折算 (1)外幣交易 發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，外幣金額按交易發(fā)生當(dāng)月月初的市場(chǎng)匯價(jià)中間價(jià)折算為人民幣入賬，期 末按照下列方法對(duì) 外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理： A、外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。 通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一 控制下企業(yè)合并的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之 前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值 與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合 收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益。 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益 (盈余公積和未分 配利潤(rùn)之和 )中歸屬于合并方的部分，按以下原則，將合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益和 未分配利潤(rùn)： ，合并方賬面資本公積 (資本溢價(jià)或股本溢價(jià) )貸方 余額大于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表 中，將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈 余公積”和“未分配利潤(rùn)”。 通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本 之和。 同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法 (1)同一控制下的控股合并 ,合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合 并對(duì)價(jià)的 ,在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初 始投資成本。 （四）會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度 培訓(xùn)內(nèi)容包括但不限 于：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)；財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)法規(guī)制度；會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范； 其他相關(guān)專業(yè)知識(shí)及法律法規(guī)。 （ 4）編制移交清冊(cè)，列明應(yīng)當(dāng)移交的會(huì)計(jì)傳票、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、印章、現(xiàn)金、有 價(jià)證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會(huì)計(jì)資料和物品等內(nèi)容。 （二）會(huì)計(jì)人員的任用回避制度 集團(tuán)公司及各所屬單位任用會(huì)計(jì)人員均應(yīng)實(shí)行回避制度。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人按公司人事制度規(guī)定任命；各所屬單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的提名、任 命執(zhí)行公司有關(guān)人事管理制度，各所屬單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人均接受財(cái)務(wù)總監(jiān)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù) 責(zé)人的統(tǒng)一監(jiān)督。 第三條 公司及其下屬企業(yè)必須依法經(jīng)營(yíng)，必須嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)及上市公司有關(guān)財(cái)務(wù)管理的規(guī)章制度，同時(shí)應(yīng) 結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行。 第七條 公司財(cái)務(wù)部除履行第六條所規(guī)定的職責(zé)外，還需履行以下職責(zé)： （一）監(jiān)督和指導(dǎo)各所屬單位的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作； （二）組織和協(xié)調(diào)所屬單位會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作，并配合相關(guān)部門的財(cái)稅 檢查、審計(jì)工作； （三）組織和實(shí)施所屬單位的財(cái)務(wù)計(jì)劃和資金預(yù)算編制，并根據(jù)公司相關(guān)規(guī)定進(jìn)行監(jiān)督與考 核，確保集團(tuán)公司年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)； （四）負(fù)責(zé)集團(tuán)范圍內(nèi)的資金統(tǒng)籌調(diào)配； （五）履行公司相關(guān)制度規(guī)定賦予的其他職責(zé)。 會(huì)計(jì)人員辦理移交手續(xù)前，必須及時(shí)做好以下工作： （ 1）已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)入賬完畢。 交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員應(yīng)當(dāng)在移交清冊(cè)上簽名。編制符合企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則要求的財(cái)務(wù)報(bào)表需要使用估計(jì)和假設(shè)，這些估計(jì) 和假設(shè)會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)告日的資產(chǎn)、負(fù)債和或有負(fù)債的披露，以及報(bào)告期間的收入和費(fèi)用。 (2)非同一控制下的控股合并 ,購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的 初始投資成本。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法 (1)合并類型：企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并 A、同一控制下的企業(yè)合并 公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，按其賬面價(jià)值為基礎(chǔ)編制進(jìn)行編制合并報(bào)表。 (3)合并程序及方法 合并財(cái)務(wù)報(bào)表以公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法 調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由公司編制。與原有子公司股 權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。 (2)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 A、資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目除 “未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。 金融工具的計(jì)量方法： A、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：按照取得時(shí)的公允價(jià) 值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。處置持有至到期投資時(shí)，將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額 計(jì)入投資收益。 E、其他金融負(fù)債：按其公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額，除《企業(yè)會(huì) 計(jì) 準(zhǔn)則第 22 號(hào) —— 金融工具確認(rèn)與計(jì)量》第三十三條規(guī)定的三種情況外，按攤余成本進(jìn)行 后續(xù)計(jì)量。 如存在下列情況： A、公司將用于償付金融負(fù)債的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入某個(gè)機(jī)構(gòu)或設(shè)立信托，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融負(fù) 債。可供出 售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。 應(yīng)收款項(xiàng) 在資產(chǎn)負(fù)債表日，除對(duì)列入合并范圍內(nèi)母子公司之間應(yīng)收款項(xiàng)、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目有關(guān) 且期滿可以全部收回的各種保證金、押金以及其他有確鑿證據(jù)表明不存在減值的應(yīng)收款項(xiàng) 不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之外，本公司對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)、性質(zhì)特殊的應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)進(jìn)行 減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試發(fā)生了減值的，按其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確定減 值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)單項(xiàng)測(cè)試未減值的應(yīng)收款項(xiàng)，匯同其他不重大的應(yīng)收款項(xiàng)，以 賬齡為風(fēng)險(xiǎn)特征劃分信用風(fēng)險(xiǎn)組合，按照賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法：采用加權(quán)平均法核算。但對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨按存貨類別計(jì)提 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 B、除企業(yè)合并形 成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照下列規(guī)定 確定其初始投資成本： ，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成 本。采用成本法核算時(shí)，追加或收回投資調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 公司在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn) 的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，并且將公司與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè) 之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。 采用成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量