【正文】 實(shí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，對(duì)盤盈資產(chǎn)作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，通過“以前年度損益調(diào)整” 科目處理，在計(jì)稅時(shí)，應(yīng)對(duì)盤盈資產(chǎn)價(jià)值作納稅調(diào)增，其未來成本或折舊也可在稅前扣除。 （七）不征稅收入。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理分為兩種情況 ，一是與資產(chǎn)相關(guān)或是與收益相關(guān)，但是用于補(bǔ)償以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理上收到時(shí)先記入遞延收益，以后期間轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入；二是與收益相關(guān)，但是用于補(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用或損失的，收到后直接記入營業(yè)外收入。具體而言，企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理和會(huì)計(jì)處理的組合，應(yīng)當(dāng)包括以下四種類型： 一是會(huì)計(jì)處理確認(rèn)損益，所得稅處理確認(rèn)應(yīng)稅所得，如非同一控制下應(yīng)稅的企業(yè)合并； 二是會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)損益，所得稅處理不確認(rèn)應(yīng)稅所得，如同一控制下免稅的企業(yè)合并； 三是會(huì)計(jì)處理確認(rèn)損益，所得稅處理不確認(rèn)應(yīng)稅所得，如非同一控制下免稅的企業(yè)合并； 四是會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)損益，所得稅處理確認(rèn)應(yīng)稅所得，如同一控制下應(yīng)稅的企業(yè)合并。 收取時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 300萬，貸：遞延收益 300萬，第一年作：借：遞延收益 100萬 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100萬。 依據(jù)國稅發(fā)【 20xx】 45 號(hào)文， 企業(yè)年度申報(bào)前發(fā)生的銷售退回，凡取得適當(dāng)證明的，準(zhǔn)予沖減會(huì)計(jì)報(bào)告年度的應(yīng)稅收入；凡未取得適當(dāng)證明的，不得沖減會(huì)計(jì)報(bào)告年度的 應(yīng)納收入。 （一）接受捐贈(zèng)收入。 綜上所述 ， 填報(bào)收入明細(xì)表和成本費(fèi)用明 細(xì)表時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)注意營業(yè)收入各項(xiàng)目和營業(yè)成本各項(xiàng)目之間的配比 ， 尤其是同一項(xiàng)目的收入和費(fèi)用不能在不同欄次重復(fù)申報(bào) ， 否則會(huì)造成應(yīng)納稅所得額的多計(jì)或少計(jì) ，影響企業(yè)應(yīng)納所得稅額的正確計(jì)算。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè) ，壞賬準(zhǔn)備自管理費(fèi)用賬戶計(jì)提 ； 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè) ， 壞賬準(zhǔn)備自資產(chǎn)減值損失賬戶計(jì)提。與其他業(yè)務(wù)收入相對(duì)應(yīng)的稅金、費(fèi)用 ， 納稅申報(bào)時(shí)均不在其他業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目填報(bào)。 對(duì)企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣，如果銷售方能提供以下資料，應(yīng)允許在稅前扣除： 、折扣率的銷售合同或協(xié)議； ； ，確保收、付雙方在賬面上明確反映。 （ 1）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè) ： 借：營業(yè)外支出 3850000 貸：庫存商品 3000000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850000 稅法上允許扣除的捐贈(zèng)支出額為 20xx 12%=240萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 145萬元。 企業(yè)年度所得稅申報(bào)時(shí)將“營業(yè)外支出”賬戶中列支的“非常損失”直接填報(bào)到《成本費(fèi)用明細(xì)表》。②以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在計(jì)算填報(bào)企業(yè)所得稅年度報(bào)表時(shí)，則需要通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整。 【例】 甲企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)丟失設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備帳上記載原始價(jià)值 50000元（即計(jì)稅基礎(chǔ)），已提折舊 10000元（稅法與會(huì)計(jì)上口徑一致），且該設(shè)備已計(jì)提“固定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 5000元。企業(yè)按稅法規(guī)定確認(rèn)視同銷售收入的同時(shí)，均應(yīng)確認(rèn)與之相配比的視同銷售成本。 二、營業(yè)成本 費(fèi)用會(huì)計(jì)與稅法比較分析 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)成本主要包括銷售貨物成本、提供勞務(wù)成本、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本、建造合同成本。企業(yè)組織員工旅游的費(fèi)用屬個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的支出，故不得在企業(yè)所得稅前扣除?？紤]到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng) 營使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。 稅法的另有規(guī)定是指權(quán)責(zé)發(fā)生 制的基礎(chǔ)上，同時(shí)還必須貫徹收付實(shí)現(xiàn)制原則，如工資薪金等。因此，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)記入資本公積的債務(wù)重組收益，納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)作為納稅調(diào)整項(xiàng)目填報(bào)在附表三其他納稅調(diào)整項(xiàng)目填報(bào)。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告、樣品等方面的，不確認(rèn)營業(yè)收人，但納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)視同銷售， 填入“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”。由于新 申報(bào)表根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)，無補(bǔ)貼收入項(xiàng)目，因此，應(yīng)當(dāng)將該部分收入填 入 營業(yè)外收入所屬的“政府補(bǔ)助收入”。填報(bào)主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)范圍合理界定。 (2)股份公司取得的申購無效 (不中簽 )投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息，應(yīng)并人公司的利潤總額，如數(shù)額較大，可在 5年的期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入，依法征收企業(yè)所得稅。在填報(bào)年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，可 以直接填報(bào)《收入明細(xì)表》中“營業(yè)外收入”欄“捐贈(zèng)收入”項(xiàng)目下，無需納稅調(diào)整。 還有一部分企業(yè)將政府補(bǔ)助收入通過“資本公積”賬戶核算。針對(duì)上述差異在填報(bào)年度所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做相應(yīng)的納稅調(diào)整。因此在填報(bào)年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，可以根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶直接填列《收入明細(xì)表》中“營業(yè)外收入”項(xiàng)目下“債務(wù) 重組收益”欄，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同，不需做納稅調(diào)整處理。 填報(bào)此欄應(yīng)關(guān)注的是，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的處置無形資產(chǎn)收益與按照稅法確認(rèn)的處置無形資產(chǎn)收益可能存在差異。 執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，發(fā)生具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，按其換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交易收益。 （ 3）其他視同銷售收入 是指除上述貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)之外的其他視同銷售收入金額。 （ 2） 貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入 ①執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)發(fā)生上述業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)處理時(shí)上述業(yè)務(wù)收入凡已體現(xiàn)在主營業(yè)務(wù)收入或 其他業(yè)務(wù)收入中；稅收上就不用再視同銷售收入；填表時(shí)直接填入對(duì)應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入欄次，所以無需進(jìn)行納稅調(diào)整。 在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的情況下，會(huì)計(jì)上采用成本模式計(jì)量，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售收入。 800萬=%，應(yīng)確認(rèn)收入 :1000萬 %=625萬。 （四）建造合同收入 在建造合同收入上，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異的，比照提供勞務(wù)收入處理。 【例 12】假設(shè)某建筑安裝有限公司 20xx 年 11 月接受一項(xiàng)安裝勞務(wù)，合同簽訂安裝期為 3個(gè)月，于 20xx年 2月 5日完工，安裝結(jié)束后 5日內(nèi)付款。國稅函[20xx]875號(hào)規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 20xx年 59月每月計(jì)提了 2萬元的財(cái)務(wù)費(fèi)用，總計(jì) 10 萬元。同時(shí)調(diào)減成本 1560312=1248 萬元，對(duì)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用 。所以企業(yè)發(fā)出庫存商品后在會(huì)計(jì)上認(rèn)為“經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)”時(shí)不確認(rèn)收入，而按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的，所得稅申報(bào)時(shí)對(duì)收入及成本作調(diào)整處理，以后會(huì)計(jì)上對(duì)該收入確認(rèn)時(shí)再作相反調(diào)整處理。計(jì)算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）＋ （該分支機(jī)構(gòu)工資總 額／各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋ （該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和） ， 公式中，分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)。 2． 第 21行：抵扣應(yīng)納稅所得額 數(shù)據(jù)來源：取自附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第 39行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額。 在填 報(bào)時(shí)要以主表項(xiàng)目為核心，逐行填報(bào)。 （二） 構(gòu)成 和關(guān)系 序號(hào) 名稱 對(duì)應(yīng)關(guān)系 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表主表 附表一、附表二、附表三、附表四、附 表五、附表六 附表一 收入明細(xì)表 主表和附表三 附表二 成本費(fèi)用明細(xì)表 主表和附表三 附表三 納稅調(diào)整明細(xì)表 主表、附表一、附表二、附表五、附表六、附表七、附表八、附表九 附表四 彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 主表 附表五 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 主表和附表三 附表六 境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表 主表和附表三 附表七 以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 附表三 附表八 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度調(diào)整表 附表三 附表九 資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表 附表三 附表十 減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表 附表三 附表十一 長期股權(quán)投資所得（虧損）明細(xì)表 附表三 二、 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的 填報(bào) （一） 新申報(bào)表的填報(bào)順序 。 （三）應(yīng)納稅所得額的填報(bào) 1. 將不征稅收入、免稅、減計(jì)收入、免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額等稅收優(yōu)惠項(xiàng)目直接列入納稅調(diào)減項(xiàng)目。 《關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā) [20xx]28號(hào)）規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)則必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅，總機(jī)構(gòu)年度所得稅匯算清繳時(shí)，必 須將分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除。 (3) 分 支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)計(jì)算確定的分?jǐn)偹枚惪畋壤挟愖h的， 不得直接指定核定征收分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅。 【例 1— 6】 20xx年 1月 1日， A公司采用分期收款方式向 B公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為20xx萬元（不含稅），分 5次于每年 12月 31日等額收取。 【例 1— 7】甲公司為增值稅一般納稅人， 20xx年 5月 1日，銷售一批貨物給乙公司，協(xié)議規(guī)定不含稅價(jià)100 萬元，甲公司在 9 月 30 日將所售商品購回，回購價(jià)為不含稅價(jià) 110 萬元，該批商品實(shí)際成本價(jià)為 80萬元。國稅函 [20xx]603號(hào)規(guī)定，企業(yè)無論采取何種租賃方式，均應(yīng)將售后回租業(yè)務(wù)分解為銷售和租賃兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行稅務(wù)處理。 國稅函 [20xx]875號(hào)規(guī)定企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。假設(shè)， 20 9年 12月 31日， A公司得知 B公司生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生嚴(yán)重困難，以后的款項(xiàng)很可能無法收回。 （ 1）非貨幣性交易視同銷售收入 ①執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，填報(bào)非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅法規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入。 （ 2）執(zhí)行原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)： 借：固定資產(chǎn) 貸：產(chǎn)成品 30 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 年度所得稅申報(bào)時(shí)，將 40 萬元填入《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）中第 1 行“視同銷售收入”欄下“調(diào)增金額”。 （ 2）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè) 借：管理費(fèi)用 — 福利費(fèi) 60200 貸：庫存商品 50000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 10200 此種情況下需要進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增視同銷售收入 60000 元，調(diào)增視同銷售成本 50000 元。 企業(yè)因處置固定資產(chǎn)而取得的凈收益通過“營業(yè)外收入”賬戶核算。支付補(bǔ)價(jià)方，不需要填寫。 企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動(dòng)中取得的各種罰款收入，在填報(bào)年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，可以根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶直接填報(bào)《收入明細(xì)表》”中“罰款收入”欄。根據(jù)以上資料甲企業(yè)如何進(jìn)行年度所得稅申報(bào)。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)也不確認(rèn)為當(dāng)期收益而確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益。 對(duì)于不滿足不征稅收入確認(rèn)條件的，會(huì)計(jì)上將政府補(bǔ)助收入計(jì)入“遞延收益”，而稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，那末在所得稅年度申報(bào)時(shí)，凡應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額但企業(yè)仍在“遞延收益”帳戶核算的政府補(bǔ)助收入，通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）中“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”欄調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理有差異的，將差異數(shù)據(jù)通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）進(jìn)行納稅調(diào)整。 填報(bào)時(shí)，如果銷售折讓、銷貨退回以紅字反映在收人賬戶貸方，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入賬戶貸方發(fā)生額直接填報(bào)如果銷售折讓、銷貨退回以藍(lán)字反映在收入賬戶借方，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入賬戶貸方發(fā)生額減銷售折讓、銷貨退回后的余額填報(bào)。 由于企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例未對(duì)計(jì)算上述三項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除限額的基數(shù)予以明確，而“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”是根據(jù)銷售凈額填報(bào)，且“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”中包括了視同銷售收入。而有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交易，如果既作為視同銷售收入填報(bào)，又將與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益作為營業(yè)外收入填報(bào)，會(huì)造成該部分收入的重復(fù)申報(bào)。從填報(bào)說明來看，該行應(yīng)當(dāng)由執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) — 債務(wù)重組》的企業(yè)填報(bào)，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)取 得的債務(wù)重組收益，不應(yīng)當(dāng)填報(bào)在該行。 84 號(hào)文的意思是預(yù)提費(fèi)用只要能“提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)”就可以按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提并稅前扣除，即預(yù)提費(fèi)用能否稅前扣除，首先要能提供適當(dāng)憑據(jù)，其次是金額確定，然后再看是否應(yīng)當(dāng)歸屬納稅年度，符合這三點(diǎn)，就能扣除。 （三）相關(guān)性原則 納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。 （五）真實(shí) 性原則 真實(shí)性原則是指除稅法規(guī)定的加計(jì)扣除費(fèi)用外，任何費(fèi)用，除非確實(shí)已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，并且是以企業(yè)的名義對(duì)外發(fā)生發(fā)生的，否則申報(bào)扣除就有能被認(rèn)定為偷稅行為。 （七）資本化原則 實(shí)施條例第二十八條規(guī)定：企業(yè)法生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。每一項(xiàng)內(nèi)容分別與《收入明細(xì)表》（附表一）中“材料銷售收入”、“代購代銷收入”、“包裝物出租收入”、“其他”的數(shù)據(jù)是對(duì)應(yīng)的。 營業(yè)外支出 （ 1）固定資產(chǎn)盤虧 按照《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)【 20xx】 88號(hào)）規(guī)定，在填 報(bào)此項(xiàng)