【正文】 明確了“三因素”是會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)，而不是 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定的概念，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，這可以提高“三因素”的確定性，減少總分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的分歧。 ? （ 1）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。同時(shí)，為便利就地實(shí)施稅務(wù)檢查，也需要分支機(jī)構(gòu)報(bào)送參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說(shuō)明，該說(shuō)明由總機(jī)構(gòu)確認(rèn)后提交，涉及需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算調(diào)整的項(xiàng)目不進(jìn)行說(shuō)明。突出了溝通與協(xié)作的重要性（第四章），強(qiáng)調(diào)了就地監(jiān)管機(jī)制中“二級(jí)分支機(jī)構(gòu)判定”（第二十三條、二十四條）和“就地檢查”（第二十七條、二十八條）的管理抓手作用。具體來(lái)說(shuō)： ? 第一章：總則（共五條）。多繳的稅款按照預(yù)繳的分配比例， 50%由各分支機(jī)構(gòu)就地辦理退庫(kù)。分支機(jī)構(gòu)“三因素”所屬區(qū)間的調(diào)整，不再區(qū)分以前年度（ 1月～ 6月按上上年， 7月～ 12月按上年），統(tǒng)一確定為上年度。 ? 劃清金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金與涉農(nóng)和中小企業(yè)準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍，不得重復(fù)計(jì)提。 47 金保證擔(dān)等特殊行業(yè)準(zhǔn)備金的 5個(gè)政策 ? 關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財(cái)稅 [2022]5號(hào)） ? 關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅 [2022]45號(hào)） ? 關(guān)于保險(xiǎn)公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財(cái)稅 [2022]23號(hào)） ? 關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅 [2022]11號(hào)） ? 關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財(cái)稅 [2022]25號(hào)） 48 49 ? 第一、延續(xù)金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金并劃清了與涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍 ? 可以稅前計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金的企業(yè)部局限于政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社，還包括金融租賃公司等從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)； ? 問(wèn)題：金融機(jī)構(gòu)是否包括小額貸款公司？ 50 ? 小額貸款公司適用金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策嗎？ ? 【 發(fā)布日期 】 ： 2022年 09月 24日 ? 【 來(lái)源 】 ：國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 ? 問(wèn)：小額貸款公司適用金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策嗎？另外，國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 23號(hào)文件中有關(guān)“逾期貸款利息以實(shí)際收到利息確認(rèn)收入。 ? 注意：搬遷完成年度的規(guī)定條件： ? 第十九條 企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷： ? (一 )搬遷規(guī)劃已基本完成； ? (二 )當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入 50%以上。 ? （ 2）資產(chǎn)處置支出：是指企業(yè)由于搬遷而處置各類(lèi)資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣(mài)及處置各類(lèi)資產(chǎn)的凈值、處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。 ? 企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷： ? （ 1）國(guó)防和外交的需要； ? （ 2）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要； ? （ 3）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要； ? （ 4）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要； ? （ 5）由政府依照 《 中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法 》 有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行 舊城區(qū)改建 的需要； ? （ 6）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。 ? 三、本公告自 2022年 1月 1日起施行 。如果企業(yè)管理?xiàng)l件或其他原因，無(wú)法達(dá)到財(cái)稅[2022]70號(hào)文件規(guī)定管理要求的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！备鶕?jù) 權(quán)利和義務(wù)對(duì)等的原則 ，可以將追補(bǔ)確認(rèn)期限確定為 5年。 關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 15號(hào) ? 六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題 ? 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限 不得超過(guò) 5年 。 ? ? 解析：這條就遵循了財(cái)稅 [2022]29號(hào)文的第一條第二項(xiàng)規(guī)定的限額 5%。 21 22 ? 稅法條例第三十七條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的 借款費(fèi)用 ，準(zhǔn)予扣除。 17 18 ? 四、納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。嚴(yán)格核實(shí)稅基，重點(diǎn)審核收入、費(fèi)用、成本配比及稅前扣除、減免稅、彌補(bǔ)虧損等情況，合理調(diào)整應(yīng)納稅所得額。總結(jié)報(bào)告的內(nèi)容包括： ? （ 1）匯算清繳工作的基本情況，主要包括匯算清繳工作的主要做法，即組織領(lǐng)導(dǎo)工作、對(duì)內(nèi)培訓(xùn)工作、對(duì)外宣傳服務(wù)工作等；匯算清繳戶數(shù)、企業(yè)所得稅數(shù)據(jù)總體情況。 （六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。 為保證納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、有效，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在接收納稅人的年度納稅申報(bào)信息后，應(yīng)及時(shí)對(duì)年度納稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行核實(shí)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人發(fā)放匯算清繳的表、證、單、書(shū)。其下屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)名單由總局另行發(fā)文明確。納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批的稅前扣除、投資抵免、減免稅等事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理。 4 匯算清繳的常識(shí) 國(guó)稅發(fā) 【 2022】 79號(hào) 納稅人在規(guī)定的年度納稅申報(bào)期內(nèi)（ 5月 31日以前），發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)有誤的，可在年度納稅申報(bào)期內(nèi)重新辦理納稅申報(bào)。企業(yè)二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)名單由其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后發(fā)文明確并報(bào)總局備案。 ? （ 3）各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定受理納稅人各類(lèi)涉稅事項(xiàng)的備案、申報(bào)事項(xiàng)，按規(guī)定的時(shí)限、程序，并在納稅人年度申報(bào)之前辦理完畢，確保納稅人享受的優(yōu)惠政策落實(shí)到位。重點(diǎn)包括： ? （一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng)，計(jì)算是否正確。 11 匯算清繳稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序 ? 4. 結(jié)清稅款階段。 ? （ 2）企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)的分布情況，主要從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)類(lèi)型、國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)的角度分析企業(yè)所得稅收入的分布情況，著重分析本地區(qū)的重點(diǎn)稅源。 ? （ 2）全面收集整理企業(yè)匯算數(shù)據(jù)，運(yùn)用信息化手段對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析，排出各企業(yè)的匯算清繳數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)歷史資料和行業(yè)資料的對(duì)比，分析稅源結(jié)構(gòu)及變化情況，及時(shí)更新分行業(yè)企業(yè)稅負(fù)、利潤(rùn)率等預(yù)警信息。不符合規(guī)定條件、已按本公告第一條規(guī)定計(jì)算減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò) 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 25 關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 15號(hào) ? 五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題 ? 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的 60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 ? 企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。此外，根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 的公告 》 （稅務(wù)總局公告 [2022]25號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)以前年度未扣除的資產(chǎn)損失也可以追補(bǔ)確認(rèn)，其追補(bǔ)確認(rèn)期限也不得超過(guò) 5年。 35 關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 15號(hào) ? 八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題 ? 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò) 《 企業(yè)所得稅法 》 和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。企業(yè)以前年度尚未處理的上述事項(xiàng)，按照本公告的規(guī)定處理；已經(jīng)處理的，不再調(diào)整。 ? 企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等屬非政策搬遷。企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。 ? 第二十條 企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的