【正文】 A公司在長時間無供貨行為，應引起注冊會計師的充分關注。 抽查銷售價格是否符合定價政策，并注意銷售給關聯(lián)方或關聯(lián)關系的重要客戶的商品價格是否合理，有無低價或高價結算以轉移收入現(xiàn)象。 （三）案例坪價 即銷售退回僅用紅字借記應收賬款＼貸記產(chǎn)品銷售收入、應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）的會計分錄，記賬憑證后面沒有紅聯(lián)銷售發(fā)票、銷售退回單、商品驗收單等原始憑證等。 （二）案例分析來源于.... 中國最大的資料庫下載 為此，注冊會計師張軍檢查了相應的銷售合同、收款憑證及其會計處理，認為不能獲取其他充分的證據(jù)確定該商品房所有權上的重要風險和報酬已轉移，因此，銷售收入不能確認，提請A公司做相應的調整分錄。 對債務人回函中反映的例外事項及存在爭議的余額，注冊會計師應查明原因并作記錄，必要時，應建議被審計單位作相應的調整。 因此，A公司對計提壞賬準備的賬務處理不符合上述規(guī)定的，應予糾正。 同時，借記應收賬款科目，貸記壞賬準備科目。 　　、減少數(shù)。 　　案例三：注冊會計師李文審計大華公司2001年度會計報表在建工程項目時發(fā)現(xiàn)，公司科研試驗基地土地工程因城市規(guī)劃發(fā)展之需要全部拆除而造成損失，截至本年底止，“在建工程—科研試驗基地”科目余額為250萬元。 　　“在建工程”是一個歸集性的科目，它反映固定資產(chǎn)從購建開始到交付使用過程中所有全部支出的集合，最后由“在建工程”科目轉入“固定資產(chǎn)”科目，而固定資產(chǎn)的管理是按照單項進行管理和核算的，因此，注冊會計師李文提請被審計單位進行調整處理，并向管理當局提出相應的管理建議書，向被審計單位提出具體的管理建議。結合“在建工程”項目審計，關注已投入使用的固定資產(chǎn)是否已按有關規(guī)定結轉固定資產(chǎn)并進行會計處理；結合“財務費用”、“在建工程”等項目審計，關注利息費用（含匯兌損益）是否已按有關規(guī)定劃清資本性支出和收益性支出的界限，計算應資本化的數(shù)額，并按工程項目進行攤銷；關注本期企業(yè)發(fā)生的由于兼并分立、資產(chǎn)重組、債務重組、非貨幣性交易、對外投資、機構調整、出售報廢等原因形成的固定資產(chǎn)增減后賬面數(shù)量的正確性；關注企業(yè)在股份制改造中固定資產(chǎn)評估確認價值的變化，被審計單位會計核算的合法性和合規(guī)性以及會計處理是否正確等。 ，復核加計數(shù)是否正確，并與明細賬、總賬的余額核對相符；檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，憑證是否齊全，對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當。 　　執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前土地使用權價值作為無形資產(chǎn)核算而未轉入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調整，其土地使用權價值按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的期限平均攤銷。 482 400 　　據(jù)此，大華公司接受捐贈設備的入賬價值=80（萬元） 　　未來應交的所得稅=80萬元90%33%＝ 　　所以，注冊會計師應認可大華公司接受捐贈設備的會計處理。640 000 160 000 大華公司對此進行的會計處理為： 　　借：固定資產(chǎn)清理 800 000 大華公司對于改建后的辦公樓仍采用40年計提折舊。分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預計使用年限、折舊方法等會計政策，但由于公司2001年未按《企業(yè)會計制度》的要求制定固定資產(chǎn)及其折舊政策，仍按原行業(yè)會計制度規(guī)定的方法及折舊年限執(zhí)行，吳生建議大華公司及時補充制定固定資產(chǎn)政策?！?　　《企業(yè)會計準則—借款費用》第十七條規(guī)定：如果所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質上已經(jīng)完成，則應當停止該部分資產(chǎn)的借款費用資本化。 注冊會計師李文審計興興公司2001年度會計報表時，了解到該公司為擴大生產(chǎn)規(guī)模，于2000年初開始建造的新廠房，工程開工一年后，因資金困難無法繼續(xù)施工到2001年末已停工1年，預計在未來3年內資金困難仍得不到解決，工程仍會停滯不前。但是，被投資方由于經(jīng)營得力，經(jīng)營狀況有所好轉，使得股票C的市值有所恢復，經(jīng)分析其市價已經(jīng)恢復到16萬元，超過了其原有的賬面余額15萬元，按照計提減值準備的方法，企業(yè)應當沖減以前所提取的減值準備12萬元，而不能認定其超過賬面余額的部分1萬元。 大華公司當年計提減值準備2萬元。 因為只有當無形資產(chǎn)已經(jīng)超過了法律保護期限，并且已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，才能全額計提減值準備，而專利權A雖然已超過了法律保護期限，但仍有一定的經(jīng)濟價值。 （五）無形資產(chǎn)減值準備審計案例 注冊會計師應建議首先將計提的累計折舊沖回，并按規(guī)定程序處理該設備，同時考慮該項調整對當期利潤及所得稅的影響。只有當企業(yè)的固定資產(chǎn)由于長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且無轉讓價值的情況下，方可計提全額準備，而大華公司的該設備雖然由于閑置不用已無使用價值，但仍有轉讓價值1萬元，因此，不符合全額計提減值準備的條件，大華公司全額計提減值準備的做法將會使企業(yè)的費用多計、利潤少計、固定資產(chǎn)的價值虛減。 大華公司全額提取減值準備。 此做法將會使企業(yè)費用虛計、利潤少計。 大華公司全額提取減值準備。［案例線索］ 二、資產(chǎn)減值準備審計案例分析 （3）某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值； （2）被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化； （4）已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產(chǎn)； 對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應當全額計提減值準備： （1）已霉爛變質的存貨； （1）當年發(fā)生的應收賬款； 本文擬通過對企業(yè)資產(chǎn)減值準備相關案例的分析，探討資產(chǎn)減值準備的技術認定和業(yè)務操作技巧。 要注意印花稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅等是否計入應交稅金項目。在審計實務中，對于應交稅金的審計屬于要特別關注的審計項目，其審計目標主要包括：確定應計和已繳稅金的記錄是否完整；確定應交稅金的期末余額是否正確確定應交稅金在會計報表上的披露是否恰當。 貸：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 應收票據(jù)是以書面形式表現(xiàn)的債權資產(chǎn)，其款項具有一定的保證，經(jīng)持有人背書后可以提交銀行貼現(xiàn)，具有較大的靈活性。（3）根據(jù)現(xiàn)行會計制度之規(guī)定：因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知或拒絕付款證明等資料時，按應收票據(jù)的賬面價值，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目。 電子公司年終未按規(guī)定計提應收利息。 四、其他相關賬戶審計案例 　　原作為“其他應收款”核算的存出投資款，在尚未投資前一般不應當計提壞賬準備，如果已作投資并且已作投資部分的其他應收款已計提壞賬準備的，應當將已作投資部分的其他應收款的賬面余額，轉入“短期投資”等科目核算，已計提的壞賬準備轉入“短期投資跌價準備”等科目。據(jù)此，注冊會計師可認定京東公司的賬務處理。 投資收益 111500 　　借：銀行存款 599000 (6000001000) 　　借：應收股利 5000 貸：應收股利 10000 　　 　　 貸：短期投資八通公司 52400 　　 短期投資取得時的投資成本按以下方法確定：以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用作為短期投資成本。 投資收益 5000 　　 11月25日，京東公司出售該債券的40%，售價為6萬元，并支付相關稅費為1000元，京東公司作如下會計處理： 　貸：短期投資跌價準備 17000 　　借：銀行存款、 6000 對此，京東公司作了如下會計處理： 第十四條規(guī)定：無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出，應在發(fā)生時確認為當斯費用。1210=20（萬元） 會計處理為： 借：管理費用 200000 貸：無形資產(chǎn) 200000 。2001年12月31日，公司與轉讓該技術的單位發(fā)生合同糾紛，專有技術的使用范圍也因受到一定的限制而可能造成減值。 《企業(yè)會計制度》第四十九條規(guī)定：無形資產(chǎn)應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對于可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提無形資產(chǎn)減值準備。 2001年11月，大華公司與可可公司簽訂協(xié)議，將開發(fā)的該項新技術出售給可可公司，雙方協(xié)議價格400萬元，可可公司于12月5日預付了300萬元價款。 一、案例線索及分析 　　 　　然后，相比市價120000元，認定中期末應提足的跌價準備為17000元，由于這是第一次計提跌價準備，故應作如下會計分錄： 　　 　　 　　 　　短期投資的現(xiàn)立股利或利息，應于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已計入應收股利或應收利息科目的現(xiàn)金股利或利息除外。 　　據(jù)此，注冊會計師李文從重要性原則考慮，對于短期投資于債券持有期內收到的利息，如果不是當初買入時計入“應收利息”部分的，一律沖減投資成本，不能確認投資收益。 　　年末應補提短期投資減值準備數(shù)額為： 紅光公司已于當年的4月25日宣告分紅，每股紅利1元，決定于5月14日實際派發(fā)。 　　當紅光公司于 5月14日派發(fā)紅利時，京東公司作了如下會計分錄： 貸：短期投資跌價準備 35000 　　 　貸：短期投資紅光公司股票 505000 [(10150005000)50%] 　　案例二分析：《企業(yè)會計準則??投資》第九、十條規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應于實際收到時沖減投資的賬面價值，但收到的、已記入應收項目的現(xiàn)金股利或利息除外。 　　案例三分析：財政部《實施＜企業(yè)會計準則＞及其相關準則問題解答＝規(guī)定：公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前存出投資款已作“其他應收款”核算，并計提壞賬準備的，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時應如何進行會計處理？ 貸：其他應收款 1000000 （1）根據(jù)現(xiàn)行會計制度之規(guī)定：到期不能收回的帶息的應收票據(jù)，轉入“應收賬款”科目核算后，中期期末或年度終了時不再計提利息。對此，注冊會計師吳文提請電子公司進行會計處理調整，如果電子公司拒絕調整，并超過審計重要性水平時，應考慮出具保留意見的審計報告。 注冊會計師在進行應收票據(jù)審計時，應檢查被審計單位資產(chǎn)負債表中應收票據(jù)項目的數(shù)額是否與審定數(shù)相符，是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)。線索一：注冊會計師吳文審計新新開發(fā)公司2000年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)該公司于當年6月與A公司簽訂的無形資產(chǎn)使用權轉讓協(xié)議書，將公司的專利技術使用權作價1000萬元轉讓給A公司使用；協(xié)議規(guī)定A公司于當年的6月30日前向新新公司付款500萬元，余款千次年的年底前付清。 5 000 000 線索二：注冊會計師吳文在審計大力公司的應交稅金時，用應稅“產(chǎn)成品”明細賬賬戶的貸方發(fā)生額轉出數(shù)量合計，減去分期發(fā)出商品數(shù)量。 借：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3 400 根據(jù)線索一提供的情況，注冊會計師吳文進一步檢查了新新公司董事會決議及無形資產(chǎn)使用權有償轉讓協(xié)議，證實了上述交易確實發(fā)生。 其關鍵的審計程序主要有： 三是不予抵扣項目有沒有轉出進項稅額。注冊會計師對銷貨退回、銷售折讓、銷售折扣的審計是產(chǎn)品銷售收入審計程序的一個補充。 （一）應收賬款認定減值的條件 （3）債務方資不抵債； （2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格； （五）在建工程認定減值的條件 （六）長期投資認定減值的條件 （3）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損； （2）某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； （八）委托貸款認定減值的條件 注冊會計師李文審計大華公司會計報表時，了解到大華公司短期投資的期末計價采用成本與市價孰低法，并按分類比較法計提短期投資跌價準備。 ：賬面余額6萬元，無跌價準備，該商品不再為消費者所偏愛，從目前情況分析，其市價將會持續(xù)下跌。：賬面余額50萬元，無跌價準備，目前該商品供銷兩旺，未發(fā)現(xiàn)減值情況。：賬面余額15萬元，無跌價準備，現(xiàn)有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格。C商品即使已經(jīng)滯銷，但起碼還有轉讓價值。對于商品E和原材料F的處理則不同，這兩項存貨實際上已經(jīng)發(fā)生了減值，而H公司卻未計提相應的跌價準備，注冊會計師應建議H公司根據(jù)具體情況確定計提減值準備的數(shù)量，并作相應的調賬處理。 當企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品時，企業(yè)應當計提全額減值準備。企業(yè)的固定資產(chǎn)在遭受毀損，以致于不再具有使用價值和轉讓價值時，應在按規(guī)定程序核準報廢處理前，全額計提減值準備。大華公司這種做法將會使企業(yè)的費用多計、利潤少計、資產(chǎn)的價值虛減。 該設備的固定資產(chǎn)原值40萬元，已提累計折舊4萬元，凈值為36萬元，所以大華公司補提 36萬元的減值準備是正確的。而且在對資產(chǎn)計提了全額減值準備后不再計提折舊，應及時對其進行處理。所以，注冊會計師應建議調整沖回，同時考慮該項調整對當期利潤及所得稅的影響。：賬面余額100萬元，計提減值準備為零，該專利權已超過法律規(guī)定的保護期限，但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。［案例分析］ 注冊會計師李文審計大華公司會計報表時，了解到2001年度該公司部分長期投資的狀況及會計處理情況： 所以注冊會計師對大華公司這些投資事項的會計處理均應認可。（七）在建工程減值準備審計案例 ［案例分析］ （一）案例線索及分析 　　案例一：注冊會計師吳生審計大華公司2001年度會計報表固定資產(chǎn)項目時，發(fā)現(xiàn)“在建工程”科目中購建的一號工程項目，其中部分已具備預定的可使用狀態(tài)，并已于2001年1月投入使用，但大華公司未按有關法規(guī)規(guī)定估計價值入賬，并相應計提折舊，吳生建議被審計單位予以糾正。