【正文】 度會計報表的在建工程項目時，通過現(xiàn)場核查，發(fā)現(xiàn)公司第三車間項目已投入使用，但大華公司有關(guān)人員理解為本辦理工程竣工驗收手續(xù)，可不按規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)進行會計核算。經(jīng)向公司有關(guān)人員了解，并查問了有關(guān)工程預(yù)、決算資料，其“綜合樓”項目中分別包括了實驗樓、機修車間土建、倉庫改造等工程內(nèi)容，公司未按具體明細項目設(shè)立賬戶。 　　。 　　。 　　。除固定資產(chǎn)原值和累計折舊本身的內(nèi)容外，由于固定資產(chǎn)的增加包括購入、自行建造、其他單位投資轉(zhuǎn)入、接受捐贈和盤盈等多種方式，相應(yīng)涉及到銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、在建工程、實收資本、資本公積和待處理財產(chǎn)損溢等項目；企業(yè)的固定資產(chǎn)又因出售、報廢、投資轉(zhuǎn)出和盤虧等原因而減少，相應(yīng)地與固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營業(yè)外收支等項目有關(guān)；另外，企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊又與制造費用、管理費用和其他業(yè)務(wù)支出等項目聯(lián)系在一起。 　　據(jù)此，注冊會計師吳生建議大華公司應(yīng)預(yù)計辦公樓的凈殘值，而且凈殘值中要包括尚可使用的土地使用權(quán)價值部分，以備辦公樓報廢時尚可使用的土地使用權(quán)價值可以轉(zhuǎn)出，應(yīng)留入殘值中土地使用權(quán)價值為（100萬元247。 　　案例六分析：根據(jù)現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定：公司以購入或支出土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價值，轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價值構(gòu)成房屋、建筑物實際成本。 20 000 　　因此，對結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的會計處理，注冊會計師吳生應(yīng)建議大華公司作出如下調(diào)整： 　　借：固定資產(chǎn)清理 　　《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》中規(guī)定：捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按該項固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按該固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“營業(yè)外支出—捐贈支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 800 000 　　借：營業(yè)外支出 累計折舊 640 000 237 600 遞延稅款 　　案例四分析：《企業(yè)會計制度》第三十六條規(guī)定：企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價值，預(yù)計尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。 　　案例四：注冊會計師吳生審計大華公司2001年度會計報表的固定資產(chǎn)項目時，發(fā)現(xiàn)2001年度公司對綜合辦公樓進行了較大的改建，并于2001年7月投入使用，改建總支出為400萬元。 　　案例三分析：根據(jù)《企業(yè)會計制度》第二十六條的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 　　。 　　據(jù)此，注冊會計師吳生應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定，要求被審計單位將已投入使用的項目按照估計價值暫估入賬，并按企業(yè)計提折舊的方法和預(yù)計使用年限計提2001年2——12月份的折舊，計入相關(guān)的成本費用，調(diào)整會計報表相應(yīng)項目數(shù)額，待全部完工辦理竣工手續(xù)后再進行調(diào)整。（一）案例線索及分析 　　案例一：注冊會計師吳生審計大華公司2001年度會計報表固定資產(chǎn)項目時，發(fā)現(xiàn)“在建工程”科目中購建的一號工程項目，其中部分已具備預(yù)定的可使用狀態(tài)，并已于2001年1月投入使用，但大華公司未按有關(guān)法規(guī)規(guī)定估計價值入賬，并相應(yīng)計提折舊，吳生建議被審計單位予以糾正。據(jù)此，企業(yè)在期末應(yīng)對在建工程進行價值評估，如發(fā)現(xiàn)減值，應(yīng)當(dāng)比照固定資產(chǎn)的方法計提減值準(zhǔn)備，比如，當(dāng)某項工程長期停建，并且在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，認定其已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備。［案例分析］ 在這種情況下，興興公司認定該項工程已經(jīng)發(fā)生了減值，經(jīng)認定，該工程目前掛賬成本為200萬元，預(yù)計可變現(xiàn)價值為150萬元。（七）在建工程減值準(zhǔn)備審計案例 大華公司的做法顯然違背了謹慎性原則對可能收益不予以認定的規(guī)定，虛計了當(dāng)期收益。所以注冊會計師對大華公司這些投資事項的會計處理均應(yīng)認可。［案例分析］ 注冊會計師李文審計大華公司會計報表時，了解到2001年度該公司部分長期投資的狀況及會計處理情況： 華為公司對專利權(quán)A全額計提減值準(zhǔn)備，將會使企業(yè)多計費用、少計利潤，虛增了無形資產(chǎn)價值。［案例分析］ ：賬面余額60萬元，計提減值準(zhǔn)備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。：賬面余額100萬元，計提減值準(zhǔn)備為零，該專利權(quán)已超過法律規(guī)定的保護期限，但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 所以，注冊會計師應(yīng)建議調(diào)整沖回，同時考慮該項調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響。 而且在對資產(chǎn)計提了全額減值準(zhǔn)備后不再計提折舊，應(yīng)及時對其進行處理。應(yīng)沖回所計提的減值準(zhǔn)備，同時考慮該項調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值40萬元，已提累計折舊4萬元，凈值為36萬元，所以大華公司補提 36萬元的減值準(zhǔn)備是正確的。 ［案例線索］注冊會計師李文審計大華公司 2001年度會計報表時，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年末該公司部分固定資產(chǎn)有關(guān)資料及會計處理情況是： 大華公司這種做法將會使企業(yè)的費用多計、利潤少計、資產(chǎn)的價值虛減。注冊會計師應(yīng)建議首先將計提的累計折舊沖回，并按規(guī)定程序處理該設(shè)備，同時考慮該項調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響。企業(yè)的固定資產(chǎn)在遭受毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值時，應(yīng)在按規(guī)定程序核準(zhǔn)報廢處理前，全額計提減值準(zhǔn)備。只有當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且無轉(zhuǎn)讓價值的情況下，方可計提全額準(zhǔn)備，而大華公司的該設(shè)備雖然由于閑置不用已無使用價值，但仍有轉(zhuǎn)讓價值1萬元，因此，不符合全額計提減值準(zhǔn)備的條件，大華公司全額計提減值準(zhǔn)備的做法將會使企業(yè)的費用多計、利潤少計、固定資產(chǎn)的價值虛減。當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提全額減值準(zhǔn)備。 注冊會計師李文審計大華公司 2001年度會計報表時，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年末該公司部分固定資產(chǎn)有關(guān)資料及會計處理情況是： 對于商品E和原材料F的處理則不同，這兩項存貨實際上已經(jīng)發(fā)生了減值，而H公司卻未計提相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備，注冊會計師應(yīng)建議H公司根據(jù)具體情況確定計提減值準(zhǔn)備的數(shù)量，并作相應(yīng)的調(diào)賬處理。對于商品D，由于沒有任何減值的跡象，H公司按10%的比例計提了5萬元的跌價準(zhǔn)備，沒有根據(jù)。C商品即使已經(jīng)滯銷，但起碼還有轉(zhuǎn)讓價值。［案例分析］ ：賬面余額15萬元，無跌價準(zhǔn)備，現(xiàn)有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格。：賬面余額20萬元，無跌價準(zhǔn)備，該商品市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。：賬面余額50萬元，無跌價準(zhǔn)備，目前該商品供銷兩旺，未發(fā)現(xiàn)減值情況。：賬面余額20萬元，已提取跌價準(zhǔn)備2萬元，由于此類商品的更新?lián)Q代，該商品已經(jīng)落伍，目前已經(jīng)形成滯銷。：賬面余額6萬元，無跌價準(zhǔn)備，該商品不再為消費者所偏愛，從目前情況分析，其市價將會持續(xù)下跌。：賬面余額10萬元，已提取跌價準(zhǔn)備5000元，該商品市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。 據(jù)此，大華公司選定以分類比較法計提跌價準(zhǔn)備時，由于所持的H股票占整個短期投資的70%，應(yīng)單獨對其按單項比較法計提減值準(zhǔn)備，其余各項再按分類比較法計提跌價準(zhǔn)備。 ［案例分析］ 注冊會計師李文審計大華公司會計報表時，了解到大華公司短期投資的期末計價采用成本與市價孰低法，并按分類比較法計提短期投資跌價準(zhǔn)備。 （八）委托貸款認定減值的條件 （2）某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； 應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： （5）被投資單位進行整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴重虧損； （1）市面上持續(xù)2年低于賬面價值； （六）長期投資認定減值的條件 還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很強的不確定性； （五）在建工程認定減值的條件 （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時，或消費合偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； （2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格； 應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備： 在期末短期投資的市價低于賬面價值時，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備。 如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。 （5）由于發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害導(dǎo)致債務(wù)方停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償還債務(wù)的； （3）債務(wù)方資不抵債； （1）債務(wù)單位已經(jīng)撤銷； （一）應(yīng)收賬款認定減值的條件 注冊會計師對銷貨退回、銷售折讓、銷售折扣的審計是產(chǎn)品銷售收入審計程序的一個補充。四是對于同時生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品時，外購貨物的進項稅額同時發(fā)生的，是否將應(yīng)稅產(chǎn)品允許抵扣的進項稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進項稅額混淆在一起，少計交增值稅。三是不予抵扣項目有沒有轉(zhuǎn)出進項稅額。二是視同銷售行為是否少交增值稅。 （4）要結(jié)合長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、營業(yè)外支出、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)稅金及附加等科目的審計，來發(fā)現(xiàn)沒有記錄的應(yīng)交稅金。 其關(guān)鍵的審計程序主要有： （3）注冊會計師在審查應(yīng)交稅金時，應(yīng)注意一些特殊情況下最容易少計或多計增值稅的情況。 根據(jù)線索一提供的情況，注冊會計師吳文進一步檢查了新新公司董事會決議及無形資產(chǎn)使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓協(xié)議，證實了上述交易確實發(fā)生。 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 400 21 000 借：經(jīng)營費用 線索三：注冊會計師吳文在審計大力公司銷貨退回、折讓、折扣是否同時沖減應(yīng)交稅金時，查閱了相關(guān)的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)大力公司銷售給A公司的鋼材不含稅金額為20000元，代墊運費1000元，已向銀行辦妥收款手續(xù)，但8月因質(zhì)量不符合要求，A公司要求退貨，大力公司收到“拒付理由書”、“拒收商品通知單”后，作出的會計處理為： 線索二：注冊會計師吳文在審計大力公司的應(yīng)交稅金時，用應(yīng)稅“產(chǎn)成品”明細賬賬戶的貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)出數(shù)量合計，減去分期發(fā)出商品數(shù)量。 5 000 000 借：銀行存款 線索一：注冊會計師吳文審計新新開發(fā)公司2000年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)該公司于當(dāng)年6月與A公司簽訂的無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書，將公司的專利技術(shù)使用權(quán)作價1000萬元轉(zhuǎn)讓給A公司使用；協(xié)議規(guī)定A公司于當(dāng)年的6月30日前向新新公司付款500萬元，余款千次年的年底前付清。（二）應(yīng)交稅金審計案例 注冊會計師在進行應(yīng)收票據(jù)審計時，應(yīng)檢查被審計單位資產(chǎn)負債表中應(yīng)收票據(jù)項目的數(shù)額是否與審定數(shù)相符，是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)。由于應(yīng)收票據(jù)是在企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的，因此，對應(yīng)收票據(jù)的審計也必須結(jié)合企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)一起進行。 對此，注冊會計師吳文提請電子公司進行會計處理調(diào)整，如果電子公司拒絕調(diào)整，并超過審計重要性水平時，應(yīng)考慮出具保留意見的審計報告。 （1）根據(jù)現(xiàn)行會計制度之規(guī)定：到期不能收回的帶息的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，中期期末或年度終了時不再計提利息。 壞賬準(zhǔn)備 200000 貸：其他應(yīng)收款 1000000 　　案例三分析：財政部《實施＜企業(yè)會計準(zhǔn)則＞及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答＝規(guī)定：公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前存出投資款已作“其他應(yīng)收款”核算，并計提壞賬準(zhǔn)備的，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時應(yīng)如何進行會計處理？ 　　案例二分析：《企業(yè)會計準(zhǔn)則??投資》第九、十條規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實際收到時沖減投資的賬面價值，但收到的、已記入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或利息除外。 　　 12月31日，京東公司根據(jù)目前的短期投資成本：＝（萬元），會計處理如下： 　貸：短期投資紅光公司股票 505000 [(10150005000)50%] 　　 　　 　　 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 35000 　　 6月30日，該股票的市價為每股98元時，京東公司對該短期投資作了跌價準(zhǔn)備的處理，具體步驟如下： 　　當(dāng)紅光公司于 5月14日派發(fā)紅利時，京東公司作了如下會計分錄： 紅光公司已于當(dāng)年的4月25日宣告分紅，每股紅利1元，決定于5月14日實際派發(fā)。貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 400 　　年末應(yīng)補提短期投資減值準(zhǔn)備數(shù)額為： 　　 貸：短期投資八通公司 6000 　　據(jù)此，注冊會計師李文從重要性原則考慮，對于短期投資于債券持有期內(nèi)收到的利息，如果不是當(dāng)初買入時計入“應(yīng)收利息”部分的，一律沖減投資成本，不能確認投資收益。　　企業(yè)計提的短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨核算，在資產(chǎn)負債表中，短期投資項目按照城去其跌價準(zhǔn)備后的凈額反映。 　　短期投資的現(xiàn)立股利或利息，應(yīng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已計入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目的現(xiàn)金股利或利息除外。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨核算，不構(gòu)成短期投資成本。 　　 　　 　　借：銀行存款 59000 　　 　　當(dāng)年8月1日，八通公司如約兌付了半年利息，京東公司認為：該債券當(dāng)年購入時所含的1個月利息已計入了短期投資成本，這次收到的利息屬于該部分的應(yīng)沖減投資成本，其余5個月的利息因為是在公司的持有期內(nèi)獲取的，應(yīng)作投資收益確認，具體會計分錄如下： 　　然后，相比市價120000元，認定中期末應(yīng)提足的跌價準(zhǔn)備為17000元，由于這是第一次計提跌價準(zhǔn)備，故應(yīng)作如下會計分錄：