【正文】 件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除（新增內容）。因此，每一會計年度內應計提的折舊額如下：2007年7月至12月計提折舊金額為：240/126＝120（萬元）第一年折舊開始日期是2007年7月1日，第一年結束日期是2008年6月30日。2＝（萬元）第5年計提折舊金額：（600－240－144－）247。雙倍余額遞減法雙的是直線法，直線法的折舊率是（1預計的凈殘值率）247?！纠?】（重點）甲公司2007年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。②確定總價款與現值的差額作為未確認融資費用③2007年1月1日編制會計分錄借：固定資產 （現值） 未確認融資費用 貸：長期應付款 1 000（本＋息）2007．12．31借：長期應付款 500（本＋息） 貸：銀行存款 500借：財務費用（6％） 貸：未確認融資費用 如果不采用分期付款，而是一次性交齊。（1＋10％）30] 貸：預計負債 [5000247。預計的凈殘值=預計的清理收入預計的清理費用。相關稅費主是要指增值稅（不考慮東北三?。纠?】說明外購固定資產甲公司支付117萬元購入一臺設備，另支付3萬元運雜費，則：借：固定資產 120 貸：銀行存款 120【例2】說明棄置費用例：買一臺彩電10000元，準備看5年，如果不考慮其他問題，一年的折舊費=10000247。借：固定資產貸：銀行存款 （1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。（3）備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件，應當確認為固定資產。（2）固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。借：應付賬款 180貸：主營業(yè)務收入 120 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（12017%） 營業(yè)外收入—債務重組利得（180－120） 借：主營業(yè)務成本 100 貸：庫存商品 100借：存貨跌價準備 [200（100247。180萬與120萬的差額部分從理論上講是占便宜數，叫債務重組的利得。【例5】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，2007年年初A庫存商品賬面余額1000萬元，已計提存貨跌價準備200萬元；本期對外銷售A庫存商品600萬元，取得銷售收入800萬元（不含稅），款項尚未收到；用A庫存商品100萬元（計稅價格120萬元）抵償一項180萬元的應付賬款。第六講第二章 存貨（3）因銷售、債務重組、非貨幣性資產交換而結轉存貨成本時，應結轉與其對應的存貨跌價準備，其中銷售結轉的存貨跌價準備沖減資產減值損失，而債務重組、非貨幣性資產交換結轉存貨跌價準備按相關規(guī)定處理。2004年3月，月初庫存商品的進價成本為21萬元，售價總額為30萬元；本月購進商品的進價成本為31萬元，售價總額為50萬元；本月銷售商品的售價總額為60萬元。2005年12月，月初結存材料計劃成本為200萬元，成本差異為超支4萬元；本月入庫材料計劃成本為800萬元，成本差異為節(jié)約12萬元；本月發(fā)出材料計劃成本為600萬元。年末計提跌價準備前，A庫存商品的跌價準備余額為10萬元。第一行和第三行是已知數，倒擠出存貨跌價準備的貸方余額。應特別注意的是，材料的可變現凈值應通過用其生產的產成品的估計售價和產成品的預計銷售費用及稅金來計算： 材料的可變現凈值=產成品的估計售價將材料加工成產成品尚需投入的成本產成品估計銷售費用及相關稅金4．存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值比較后計提，如果某些存貨與具有類似用途并在同一地區(qū)生產和銷售的存貨系列相關，且實際上難以將其與該存貨系列的其他項目區(qū)別開來進行估價，可以合并計提存貨跌價準備；對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計算成本與可變現凈值，比較后計提存貨跌價準備。 ①直接用于銷售的存貨，包括外售的庫存商品、外售的材料等：可變現凈值 =存貨的估計售價估計的銷售費用及相關稅金②用于需要繼續(xù)加工的存貨，包括用于生產的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等：可變現凈值 =存貨的估計售價至完工估計將要發(fā)生的成本估計的銷售費用及相關稅金 3．材料計提跌價準備的特殊規(guī)定：（1）對于用于生產而持有的材料；（2）對于用于出售的材料（視同于庫存商品）。如果原材料繼續(xù)深加工變成產成品，假設現有一批鋼材生產杯子，鋼材的賬面成本10萬元，假設可以生產100個杯子，則這批鋼材未來的利潤以杯子的形式體現銷售收入，即：原材料未來的利潤=生產的產成品的未來的銷售收入銷售過程中發(fā)生的稅金及費用深加工的成本原材料的賬面成本1．按照規(guī)定，存貨應當在期末按成本與可變現凈值孰低計量，對存貨成本高于可變現凈值的差額，計提存貨跌價準備。本月已銷商品應分攤的進銷差價=6035％=21萬元，則已銷商品的銷售成本為6021=39萬元。2004年3月，月初庫存商品的進價成本為21萬元，售價總額為30萬元；本月購進商品的進價成本為31萬元，售價總額為50萬元；本月銷售商品的售價總額為60萬元。4. 毛利率法與售價金額核算法毛利率法理論基礎：假設企業(yè)的毛利率是穩(wěn)定的，即本月或本期商品的毛利是已知，就可以用上期的毛利率。要注意：①本月發(fā)出材料應負擔的差異。（2006年）A．394 B． C．399 D．420【解析】月末結存材料計劃成本＝月初計劃成本200＋本月入庫800－本月發(fā)出600＝400萬元。假設買服裝花了1400元，則：借：物資采購 1400 貸：銀行存款 1400心理價位是1500元，假設原材料驗收入庫，則：借：原材料 1500 貸：物資采購 1400 材料成本差異 100（2）分攤階段，伴隨著原材料減少。計劃成本法會計科目有三個，“物資采購”、“原材料”和“材料成本差異”?？枷冗M先出法，加權平均法的可能性比較小，一旦考試兩種方法一起考，出題方法：某年某月之前可能采用先進先出法進行核算，某年某月之后可能采用全月一次加權平均法。加權平均法，分為全月一次加權平均和移動加權平均。借：勞務成本（生產成本） 貸：應付職工薪酬 庫存現金等借：主營業(yè)務成本 貸：勞務成本二、存貨發(fā)出的計價（重點）存貨發(fā)出的計價平衡公式：期初存貨＋本期購貨＝本期發(fā)出（或銷售）＋期末存貨存貨發(fā)出計價方法產生的原因：每批入庫存貨的單位成本可能不一致。則：借：銷售費用 5 貸：銀行存款 52．通過進一步加工而取得的存貨（工業(yè)企業(yè)）通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。因此，在【例題2】中，因為是合理損耗，所有1000公斤是沒有用的，在此題中，購買入庫的是990公斤。該批A材料在運輸途中發(fā)生1％的合理損耗，實際驗收入庫990公斤；在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元。則借：原材料 100 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 17 貸：銀行存款 117【解析】①對于一般納稅人來說，取得增值稅專用發(fā)票，17％要作為進項稅抵扣。一、存貨的確認和初始計量存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。按照以前的會計處理方面（不認市場價值）：甲方：借：應付賬款 110 乙方：借：固定資產 110萬 貸：固定資產 50萬 貸：應收賬款 110萬 資本公積 60萬按照新的準則，換入固定資產的價值必須要按照公允價值整個損益：11050萬債務重組收益：11080萬處置資產的損益：8050萬債權人（換入資產的價值必須按照公允價值來計算）：借：固定資產 80 萬 營業(yè)外支出債務重組損失 30萬 貸：應收賬款 110萬企業(yè)合并（20號準則）：掌握三層意思：站在公司法的角度來談企業(yè)合并第一種合并吸收合并，A+B=A（B滅失，B相關的資產和負債轉入A） 第二種合并新設合并：A+B=C（A、B 滅失，產生新公司C） 第三種合并股權合并：A作為甲公司的全資子公司，賣給了B公司，A成為B公司的全資子公司。中級會計實務的學習方法： ，聯信網絡課程的特點就是隨面授來錄制的； ，上班有閑暇時間就回憶老師講課的內容； ，學員課外做的習題就一套就可以了，到時候老師會推薦新準則對中級教材突現的變化： 難點有三個： 第一層：所得稅會計，在企業(yè)核算中，拋棄了應付稅款法，必須是納稅影響債務法；第二層：企業(yè)合并與長期股權投資的結合，難度比較大；第三層：金融工具的確認和計量2007中級會計實務第二講第一次課程的內容2007年教材變化比較大的地方教材變化對中級會計實務的影響： 第一次：93年7月1號，新舊會計制度接軌 第二次：2001年執(zhí)行企業(yè)會計制度第三次：2007年1月1日執(zhí)行企業(yè)會計準則，針對上市公司的。例：甲有房產一處，不考慮折舊，購入價為50萬，現在的市場價值為80萬，甲欠乙 110萬，雙方達成了一個債務重組的協(xié)議：甲用房產抵110萬應付乙的欠款。第四講第二章 存 貨第一部分 本章考點本章包括存貨的確認和初始計量、存貨發(fā)出的計價、存貨的期末計量?！纠?】甲公司支付117萬元購入原材料，取得了增值稅專用發(fā)票17％。假設【例1】又支付相關的運輸費1000元，則：借：原材料 （倒擠） 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 10007％ 貸：銀行存款 1000【例題2】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30 000元，增值稅額為5 100元。第二，“1％的合理損耗”，合理損耗由購買方自行承擔；如果不是合理損耗，要追究責任，所以，非合理損耗要追究賠償。②先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。【例】乙公司購入商品中發(fā)生進貨費用5萬元，金額較小。比如，甲公司承接了一個技術服務項目，期末勞務成本余額為10萬元（相當于在產品），應作為存貨反映在資產負債表中。先進先出法：先進來的單位成本先出去。按照“資產負債觀”，取消了后進先出法。如果原材料購買后驗收入庫，則借“原材料”；如果沒有驗收入庫，則借“在途物資”。在計劃成本法的三個科目中，原材料是計劃價，物資采購是實際成本，二者出現的差是材料成本差異。假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，甲公司本月末結存材料實際成本為( B )萬元。－％。期初原材料余額+期初原材料成本差異余額=期初的實際成本本月采購原材料+采購材料成本差異=采購實際成本發(fā)出原材料+發(fā)出原材料成本差異=發(fā)出材料的實際成本期末結存原材料余額+材料成本差異余額=剩余原材料的實際成本月末結存材料實際成本=月末結存材料計劃成本－月末材料負擔的節(jié)約額＝400－400％＝。歷年試題分析【例題1】甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。進銷差價率=〔（3021）+（5031）〕/（30+50）=35％。如果大于0不提。未來的銷售收入，就是未來的銷售價格，如果已經和一個客戶簽訂不可撤消的合同，則以合同的價格走；有沒有合同需界定銷售收入。例如某軟件企業(yè)軟件的載體光盤在庫房里留了幾箱，每張光盤的成本是100元，在此情況下，原則上光盤應該計提存貨跌價準備；但是否提減值要看軟件的最終銷售價格能不能把光盤100元的成本很好的貨幣回籠，②如果材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于產成品的生產成本（虧損），則該材料應當按材料的可變現凈值計量，即需要計提跌價準備。存貨的賬面成本存貨跌價準備存貨的賬面價值（孰低，賬面成本與可變現凈值孰低）存貨賬面價值是由兩個數羅列出來的，一個是存貨賬，一個是存貨跌價準備；第一行是存貨的賬面余額（賬面成本），第二行是存貨跌價準備的余額，這兩個余額在一起是存貨賬面價值：存貨賬面成本存貨跌價準備=存貨賬面價值所以，存貨一定是借方余額，存貨跌價準備一定是貸方。第一行800萬元，第三行735萬元，中間倒擠得出65萬，是存貨跌價準備的期末貸方余額，而不是發(fā)