【正文】 件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除（新增內(nèi)容）。因此，每一會計年度內(nèi)應(yīng)計提的折舊額如下：2007年7月至12月計提折舊金額為：240/126＝120（萬元）第一年折舊開始日期是2007年7月1日，第一年結(jié)束日期是2008年6月30日。2＝（萬元）第5年計提折舊金額：（600－240－144－）247。雙倍余額遞減法雙的是直線法，直線法的折舊率是（1預(yù)計的凈殘值率）247?！纠?】（重點）甲公司2007年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。②確定總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費用③2007年1月1日編制會計分錄借：固定資產(chǎn) （現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款 1 000（本＋息）2007．12．31借：長期應(yīng)付款 500（本＋息） 貸：銀行存款 500借：財務(wù)費用（6％） 貸：未確認(rèn)融資費用 如果不采用分期付款，而是一次性交齊。（1＋10％）30] 貸：預(yù)計負(fù)債 [5000247。預(yù)計的凈殘值=預(yù)計的清理收入預(yù)計的清理費用。相關(guān)稅費主是要指增值稅（不考慮東北三?。纠?】說明外購固定資產(chǎn)甲公司支付117萬元購入一臺設(shè)備，另支付3萬元運雜費，則：借：固定資產(chǎn) 120 貸：銀行存款 120【例2】說明棄置費用例：買一臺彩電10000元，準(zhǔn)備看5年，如果不考慮其他問題，一年的折舊費=10000247。借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款 （1）以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（3）備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（2）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。對于已售商品的進(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。借：應(yīng)付賬款 180貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（12017%） 營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得（180－120） 借：主營業(yè)務(wù)成本 100 貸：庫存商品 100借：存貨跌價準(zhǔn)備 [200（100247。180萬與120萬的差額部分從理論上講是占便宜數(shù)，叫債務(wù)重組的利得。【例5】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，2007年年初A庫存商品賬面余額1000萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬元；本期對外銷售A庫存商品600萬元，取得銷售收入800萬元（不含稅），款項尚未收到；用A庫存商品100萬元（計稅價格120萬元）抵償一項180萬元的應(yīng)付賬款。第六講第二章 存貨（3）因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，其中銷售結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失，而債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備按相關(guān)規(guī)定處理。2004年3月，月初庫存商品的進(jìn)價成本為21萬元，售價總額為30萬元；本月購進(jìn)商品的進(jìn)價成本為31萬元，售價總額為50萬元；本月銷售商品的售價總額為60萬元。2005年12月，月初結(jié)存材料計劃成本為200萬元，成本差異為超支4萬元；本月入庫材料計劃成本為800萬元，成本差異為節(jié)約12萬元；本月發(fā)出材料計劃成本為600萬元。年末計提跌價準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價準(zhǔn)備余額為10萬元。第一行和第三行是已知數(shù)，倒擠出存貨跌價準(zhǔn)備的貸方余額。應(yīng)特別注意的是，材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)通過用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價和產(chǎn)成品的預(yù)計銷售費用及稅金來計算： 材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計售價將材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本產(chǎn)成品估計銷售費用及相關(guān)稅金4．存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值比較后計提，如果某些存貨與具有類似用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且實際上難以將其與該存貨系列的其他項目區(qū)別開來進(jìn)行估價，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計算成本與可變現(xiàn)凈值，比較后計提存貨跌價準(zhǔn)備。 ①直接用于銷售的存貨，包括外售的庫存商品、外售的材料等：可變現(xiàn)凈值 =存貨的估計售價估計的銷售費用及相關(guān)稅金②用于需要繼續(xù)加工的存貨，包括用于生產(chǎn)的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等：可變現(xiàn)凈值 =存貨的估計售價至完工估計將要發(fā)生的成本估計的銷售費用及相關(guān)稅金 3．材料計提跌價準(zhǔn)備的特殊規(guī)定：（1）對于用于生產(chǎn)而持有的材料；（2）對于用于出售的材料（視同于庫存商品）。如果原材料繼續(xù)深加工變成產(chǎn)成品，假設(shè)現(xiàn)有一批鋼材生產(chǎn)杯子，鋼材的賬面成本10萬元，假設(shè)可以生產(chǎn)100個杯子，則這批鋼材未來的利潤以杯子的形式體現(xiàn)銷售收入，即：原材料未來的利潤=生產(chǎn)的產(chǎn)成品的未來的銷售收入銷售過程中發(fā)生的稅金及費用深加工的成本原材料的賬面成本1．按照規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價=6035％=21萬元，則已銷商品的銷售成本為6021=39萬元。2004年3月，月初庫存商品的進(jìn)價成本為21萬元，售價總額為30萬元；本月購進(jìn)商品的進(jìn)價成本為31萬元，售價總額為50萬元；本月銷售商品的售價總額為60萬元。4. 毛利率法與售價金額核算法毛利率法理論基礎(chǔ)：假設(shè)企業(yè)的毛利率是穩(wěn)定的，即本月或本期商品的毛利是已知，就可以用上期的毛利率。要注意：①本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異。（2006年）A．394 B． C．399 D．420【解析】月末結(jié)存材料計劃成本＝月初計劃成本200＋本月入庫800－本月發(fā)出600＝400萬元。假設(shè)買服裝花了1400元，則：借：物資采購 1400 貸：銀行存款 1400心理價位是1500元，假設(shè)原材料驗收入庫，則：借：原材料 1500 貸：物資采購 1400 材料成本差異 100（2）分?jǐn)傠A段，伴隨著原材料減少。計劃成本法會計科目有三個，“物資采購”、“原材料”和“材料成本差異”?？枷冗M(jìn)先出法，加權(quán)平均法的可能性比較小，一旦考試兩種方法一起考，出題方法：某年某月之前可能采用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算，某年某月之后可能采用全月一次加權(quán)平均法。加權(quán)平均法，分為全月一次加權(quán)平均和移動加權(quán)平均。借：勞務(wù)成本（生產(chǎn)成本） 貸：應(yīng)付職工薪酬 庫存現(xiàn)金等借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本二、存貨發(fā)出的計價（重點）存貨發(fā)出的計價平衡公式：期初存貨＋本期購貨＝本期發(fā)出（或銷售）＋期末存貨存貨發(fā)出計價方法產(chǎn)生的原因：每批入庫存貨的單位成本可能不一致。則：借：銷售費用 5 貸：銀行存款 52．通過進(jìn)一步加工而取得的存貨（工業(yè)企業(yè)）通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。對于已售商品的進(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。因此，在【例題2】中，因為是合理損耗，所有1000公斤是沒有用的，在此題中，購買入庫的是990公斤。該批A材料在運輸途中發(fā)生1％的合理損耗，實際驗收入庫990公斤；在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元。則借：原材料 100 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17 貸：銀行存款 117【解析】①對于一般納稅人來說，取得增值稅專用發(fā)票，17％要作為進(jìn)項稅抵扣。一、存貨的確認(rèn)和初始計量存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。按照以前的會計處理方面（不認(rèn)市場價值）：甲方：借：應(yīng)付賬款 110 乙方：借：固定資產(chǎn) 110萬 貸：固定資產(chǎn) 50萬 貸：應(yīng)收賬款 110萬 資本公積 60萬按照新的準(zhǔn)則，換入固定資產(chǎn)的價值必須要按照公允價值整個損益：11050萬債務(wù)重組收益：11080萬處置資產(chǎn)的損益：8050萬債權(quán)人（換入資產(chǎn)的價值必須按照公允價值來計算）：借：固定資產(chǎn) 80 萬 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 30萬 貸：應(yīng)收賬款 110萬企業(yè)合并（20號準(zhǔn)則）：掌握三層意思：站在公司法的角度來談企業(yè)合并第一種合并吸收合并，A+B=A（B滅失，B相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)入A） 第二種合并新設(shè)合并：A+B=C（A、B 滅失，產(chǎn)生新公司C） 第三種合并股權(quán)合并：A作為甲公司的全資子公司，賣給了B公司，A成為B公司的全資子公司。中級會計實務(wù)的學(xué)習(xí)方法： ，聯(lián)信網(wǎng)絡(luò)課程的特點就是隨面授來錄制的； ，上班有閑暇時間就回憶老師講課的內(nèi)容； ，學(xué)員課外做的習(xí)題就一套就可以了，到時候老師會推薦新準(zhǔn)則對中級教材突現(xiàn)的變化： 難點有三個： 第一層：所得稅會計，在企業(yè)核算中，拋棄了應(yīng)付稅款法，必須是納稅影響債務(wù)法；第二層：企業(yè)合并與長期股權(quán)投資的結(jié)合，難度比較大；第三層：金融工具的確認(rèn)和計量2007中級會計實務(wù)第二講第一次課程的內(nèi)容2007年教材變化比較大的地方教材變化對中級會計實務(wù)的影響： 第一次：93年7月1號，新舊會計制度接軌 第二次：2001年執(zhí)行企業(yè)會計制度第三次：2007年1月1日執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，針對上市公司的。例：甲有房產(chǎn)一處，不考慮折舊，購入價為50萬，現(xiàn)在的市場價值為80萬，甲欠乙 110萬，雙方達(dá)成了一個債務(wù)重組的協(xié)議：甲用房產(chǎn)抵110萬應(yīng)付乙的欠款。第四講第二章 存 貨第一部分 本章考點本章包括存貨的確認(rèn)和初始計量、存貨發(fā)出的計價、存貨的期末計量?！纠?】甲公司支付117萬元購入原材料，取得了增值稅專用發(fā)票17％。假設(shè)【例1】又支付相關(guān)的運輸費1000元，則：借：原材料 （倒擠） 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 10007％ 貸：銀行存款 1000【例題2】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30 000元，增值稅額為5 100元。第二，“1％的合理損耗”，合理損耗由購買方自行承擔(dān)；如果不是合理損耗，要追究責(zé)任，所以，非合理損耗要追究賠償。②先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)??！纠恳夜举徣肷唐分邪l(fā)生進(jìn)貨費用5萬元，金額較小。比如，甲公司承接了一個技術(shù)服務(wù)項目，期末勞務(wù)成本余額為10萬元（相當(dāng)于在產(chǎn)品），應(yīng)作為存貨反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。先進(jìn)先出法：先進(jìn)來的單位成本先出去。按照“資產(chǎn)負(fù)債觀”，取消了后進(jìn)先出法。如果原材料購買后驗收入庫，則借“原材料”；如果沒有驗收入庫，則借“在途物資”。在計劃成本法的三個科目中，原材料是計劃價，物資采購是實際成本，二者出現(xiàn)的差是材料成本差異。假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，甲公司本月末結(jié)存材料實際成本為( B )萬元。－％。期初原材料余額+期初原材料成本差異余額=期初的實際成本本月采購原材料+采購材料成本差異=采購實際成本發(fā)出原材料+發(fā)出原材料成本差異=發(fā)出材料的實際成本期末結(jié)存原材料余額+材料成本差異余額=剩余原材料的實際成本月末結(jié)存材料實際成本=月末結(jié)存材料計劃成本－月末材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約額＝400－400％＝。歷年試題分析【例題1】甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進(jìn)行核算。進(jìn)銷差價率=〔（3021）+（5031）〕/（30+50）=35％。如果大于0不提。未來的銷售收入，就是未來的銷售價格，如果已經(jīng)和一個客戶簽訂不可撤消的合同，則以合同的價格走；有沒有合同需界定銷售收入。例如某軟件企業(yè)軟件的載體光盤在庫房里留了幾箱，每張光盤的成本是100元，在此情況下，原則上光盤應(yīng)該計提存貨跌價準(zhǔn)備；但是否提減值要看軟件的最終銷售價格能不能把光盤100元的成本很好的貨幣回籠，②如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本（虧損），則該材料應(yīng)當(dāng)按材料的可變現(xiàn)凈值計量，即需要計提跌價準(zhǔn)備。存貨的賬面成本存貨跌價準(zhǔn)備存貨的賬面價值（孰低，賬面成本與可變現(xiàn)凈值孰低）存貨賬面價值是由兩個數(shù)羅列出來的，一個是存貨賬，一個是存貨跌價準(zhǔn)備；第一行是存貨的賬面余額（賬面成本），第二行是存貨跌價準(zhǔn)備的余額，這兩個余額在一起是存貨賬面價值：存貨賬面成本存貨跌價準(zhǔn)備=存貨賬面價值所以，存貨一定是借方余額，存貨跌價準(zhǔn)備一定是貸方。第一行800萬元，第三行735萬元，中間倒擠得出65萬，是存貨跌價準(zhǔn)備的期末貸方余額，而不是發(fā)