【正文】 02200元 ， 預(yù)計(jì)凈殘值為4000元 ， 預(yù)計(jì)使用壽命 20年 ? 年折舊額 =（ 2022004000） /20=9800（ 元 ） ? ② 已知原值 ， 年折舊率 ， 求年折舊額 ? 甲公司購入一臺機(jī)器設(shè)備 ， 原值 202200元 ， 年折舊率為% ? 年折舊額 =202200*%=9800（ 元 ） ? ③ 已知原值 ， 凈殘值率 ， 預(yù)計(jì)使用年限 ， 求年折舊額 ? 甲公司購入一臺機(jī)器設(shè)備 ， 原值 202200元 ， 預(yù)計(jì)凈殘值率為 2%， 預(yù)計(jì)使用年限 20年 ? 年折舊率 =（ 12%） /20*100%=% ? 年折舊額 =202200*%=9800（ 元 ） ? 2 工作量法 ? 特點(diǎn)：根據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法 ? 單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià) （ 1預(yù)計(jì)凈殘值率） /預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 單位工作量折舊額 【 例 】 某企業(yè)購入汽車一部，原值 340000元，預(yù)計(jì)行駛里程 167500千米，預(yù)計(jì)凈殘值 5000元，投入使用后第一個(gè)月行駛 3000千米。 ? 1 年限平均法 ? 特點(diǎn)：將固定資產(chǎn) 應(yīng)計(jì)提的折舊總額 在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi) 平均分?jǐn)? 固定資產(chǎn)年折舊額 =固定資產(chǎn)原值 預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊額 = 固定資產(chǎn)年折舊額 / 12預(yù)計(jì)凈殘值 = 預(yù)計(jì)殘值收入 預(yù)計(jì)清理費(fèi)用? 【 例 】 某企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備一臺 ， 價(jià)值為 500000元 ， 預(yù)計(jì)使用年限 10年 ，預(yù)計(jì)殘值收入 10000元 ， 預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 4000元 ， 試計(jì)算該設(shè)備年折舊額和月折舊額 。 ? ③ 該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)無形損耗 ， 如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊 、 市場需求變化使產(chǎn)品過時(shí)等； ? ④法律或者類似規(guī)定對該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制。 ? 融資租賃方式租入 的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中 較短 的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 ? 【 例 】 企業(yè)應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。甲公司適用的所得稅稅率為 33％，在不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)的情況下，甲公司接受捐贈(zèng)時(shí)，正確的賬務(wù)處理是 ( ) （ 2022年考題） ? A、借：固定資產(chǎn) 140 400 B、借：固定資產(chǎn) 140 400 ? 貸：資本公積 140 400 貸：遞延所得稅負(fù)債 46 332 ? 資本公積 94 068 ? C、借：固定資產(chǎn) 140 400 D、借：固定資產(chǎn) 94 068 ? 貸：遞延所得稅負(fù)債 46 332 遞延所得稅資產(chǎn) 46 332 ? 營業(yè)外收入 94 068 貸：營業(yè)外收入 140 400 ? 答案： C 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ? 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量包括 固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 、 固定資產(chǎn)減值 、 固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法的復(fù)核 等工作，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)，應(yīng)根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號 —— 固定資產(chǎn) 》 及國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定處理。（ ） 答案： √ 四 接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)成本的初始計(jì)量 ? （一） 接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)成本確定 ? 企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值： ? 1 捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按 憑據(jù)上標(biāo)明的金額 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 ? 借：固定資產(chǎn) 177520 ? 貸：股本 —— 乙公司 120220 ? 貸：資本公積 —— 股本溢價(jià) 57520 ? 【 例 】 甲公司接受乙公司以一臺機(jī)器設(shè)備進(jìn)行投資。 ? 【 例 】 2022年 8月 31日，甲公司接受乙公司以一臺機(jī)器設(shè)備進(jìn)行投資。企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；工程完成時(shí)按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 在建工程 ” 科目。剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為 32022元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 5440元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出 35000元；計(jì)提工程人員應(yīng)計(jì)工資 65800元，計(jì)提工程人員福利費(fèi)為 9212元； 9月底，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80 000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為 100 000元，增值稅稅率 17%；工程人員應(yīng)計(jì)工資 100 000元，支付的其他費(fèi)用 30 000元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為 17%，則該房屋的實(shí)際造價(jià)為（ ）。 ? 自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 時(shí)，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。 ? 領(lǐng)用工程物資時(shí) ， 借記 “ 在建工程 ” 科目 ， 貸記 “ 工程物資 ” 科目 。 包括物資成本、人工成本、應(yīng)予以資本化的固定資產(chǎn)借款費(fèi)用、繳納的相關(guān)稅金以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。 ? 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本， 先通過 “ 在建工程 ” 科目核算 ，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由 “ 在建工程 ” 科目轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) ” 科目。 ? 成本斷點(diǎn)：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 就是確定固定資產(chǎn)的取得成本。 ? （三） 固定資產(chǎn)的分類 ? 按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，可分為七大類： ? （ 1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) ? （ 2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) ? （ 3） 租出固定資產(chǎn) ，是指在 經(jīng)營租賃方式下出租 給外單位使用的固定資產(chǎn)。 如融資租賃固定資產(chǎn)。而 取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷 與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。 ? 【 例 】 企業(yè)可根據(jù)不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營管理特點(diǎn)，自行確定固定資產(chǎn)價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。 ? 第二，企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 學(xué)習(xí)本章中，重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容有： （ 1）固定資產(chǎn)取得成本確定及核算； （ 2）固定資產(chǎn)折舊計(jì)算； （ 3）固定資產(chǎn)后續(xù)支出原則及核算； （ 4）固定資產(chǎn)清查及處置核算。 2022年考試分值預(yù)計(jì)在 15分左右。 這一特征是固定資產(chǎn) 區(qū)別于存貨等流動(dòng)資產(chǎn) 的重要標(biāo)志。 與無形資產(chǎn)區(qū)分開 。 ? 1 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ? 在實(shí)務(wù)中， 判斷固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè) ，主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè) 。 有時(shí)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但是，企業(yè)能夠控制該項(xiàng)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。 ? 二是與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管 ? 理，不作為固定資產(chǎn)管理 ) ? （ 7） 融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備 二 固定資產(chǎn)核算的憑證 （了解） ? ㈠ 固定資產(chǎn)增加的憑證 ? ㈡固定資產(chǎn)減少的憑證 ? ㈢固定資產(chǎn)清查的憑證 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 ? 固定資產(chǎn)取得成本是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的 一切合理、必要 的支出。 ? 【 例 83】 甲公司 3月 9日從乙公司購進(jìn)一臺生產(chǎn)用設(shè)備，該設(shè)備買價(jià) 100萬元，增值稅額 17萬元，運(yùn)輸費(fèi) 3萬，裝卸費(fèi) ，專業(yè)安裝費(fèi) ，則該設(shè)備的取得成本 =100+17+3++=122（萬元） ? （二）外購固定資產(chǎn)賬務(wù)處理 ? 1 科目設(shè)置 ? 企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)， 借記 “ 固定資產(chǎn) ”科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。其中耗用的材料在購入時(shí)已支付增值稅款 255元，并已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，由以后的銷項(xiàng)稅額抵扣，但由于該項(xiàng)原材料使用時(shí)用于在建工程，該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定不能由其他銷項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入在建工程成本 ? （ 1）購入機(jī)床時(shí) ? 借：在建工程 35300 ? 貸：銀行存款 35300 ? （ 2）支付安裝費(fèi)時(shí) ? 借：在建工程 2755 ? 貸：原材料 1500 ? 應(yīng)付職工薪酬 1000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（進(jìn)轉(zhuǎn)出） 255 ? （ 3）安裝完畢后 ? 借：固定資產(chǎn) 38055 ? 貸：在建工程 38055 二 自行建造固定資產(chǎn)成本的初始計(jì)量 ? 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。 ? 2 自營工程賬務(wù)處理 ? 購入工程物資時(shí) ， 借記 “ 工程物資 ” 科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 等科目 。 ? 自營工程發(fā)生的其他費(fèi)用 （ 如分配工程人員工資等 ） ， 借記 “ 在建工程 ” 科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 等科目 。另外還領(lǐng)用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本 2 000元，售價(jià) 2 500元，支付工程人員工資 20 000元，提取工程人員的福利費(fèi) 2 800元，支付其他費(fèi)用 3 755元。 ? 【 例題 】 某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資 500 000元，支付的增值稅額為 85 000元，全部用于工程建設(shè)。工程先后領(lǐng)用工程物資 272500元。企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本，通過 “ 在建工程 ” 科目核算。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： （ 1）按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款時(shí)： 借：在建工程 600 000 貸：銀行存款 600 000 （ 2）補(bǔ)付工程款時(shí)： 借：在建工程 400 000 貸：銀行存款 400 000 （ 3）工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 1 000 000 貸：在建工程 1 000 000 三 投資者投入固定資產(chǎn)成本的初始計(jì)量 ? 投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按 投資合同或協(xié)議約定價(jià)值 確定成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不 公 允的，應(yīng)按固定資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。則甲公司收到該機(jī)器設(shè)備入賬價(jià)值為（ ） ? A 600000 B 550000 C 630000 D 500000 ? 答案： C ? 【 例 】 投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不 公 允的，應(yīng)按固定資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。乙公司提供的增值稅專用發(fā)票價(jià)款為 120 000元，增值稅稅額為 20 400元。 應(yīng)計(jì)折舊額 =固定資產(chǎn)原值 預(yù)計(jì)凈殘值 ? 企業(yè)應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 ? 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn) 裝修費(fèi)用 ，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中 較短 的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 ? （三）影響固定資產(chǎn)折舊的因素 ? 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： ? ① 該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； ? ② 該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗 ， 如設(shè)備使用中發(fā)生磨損 、房屋建筑物受到自然侵蝕等 。 ? 折舊方法一經(jīng)確定，不得 隨意變更， 只有在年度終了進(jìn)行復(fù)核且符合變更條件的才能變更，并在附注是予以披露。每月應(yīng)計(jì)提的折舊額一般是根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以月折舊第得到。 ? 折舊率：不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下 ，雙倍直線法折舊率 ? 年折舊率 = ? 月折舊率 = ? 月折舊額 =每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值