【正文】 ，貸記 “ 在建工程 ” 科目。 ? 借：固定資產(chǎn) 177520 ? 貸：股本 —— 乙公司 120220 ? 貸：資本公積 —— 股本溢價(jià) 57520 ? 【 例 】 甲公司接受乙公司以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行投資。甲公司適用的所得稅稅率為 33％，在不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)的情況下，甲公司接受捐贈(zèng)時(shí)，正確的賬務(wù)處理是 ( ) （ 2022年考題） ? A、借：固定資產(chǎn) 140 400 B、借：固定資產(chǎn) 140 400 ? 貸：資本公積 140 400 貸：遞延所得稅負(fù)債 46 332 ? 資本公積 94 068 ? C、借：固定資產(chǎn) 140 400 D、借：固定資產(chǎn) 94 068 ? 貸：遞延所得稅負(fù)債 46 332 遞延所得稅資產(chǎn) 46 332 ? 營(yíng)業(yè)外收入 94 068 貸：營(yíng)業(yè)外收入 140 400 ? 答案： C 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ? 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量包括 固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 、 固定資產(chǎn)減值 、 固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法的復(fù)核 等工作，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)，應(yīng)根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) —— 固定資產(chǎn) 》 及國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定處理。 ? 融資租賃方式租入 的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中 較短 的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 ? 1 年限平均法 ? 特點(diǎn)：將固定資產(chǎn) 應(yīng)計(jì)提的折舊總額 在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi) 平均分?jǐn)? 固定資產(chǎn)年折舊額 =固定資產(chǎn)原值 預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊額 = 固定資產(chǎn)年折舊額 / 12預(yù)計(jì)凈殘值 = 預(yù)計(jì)殘值收入 預(yù)計(jì)清理費(fèi)用? 【 例 】 某企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備一臺(tái) ， 價(jià)值為 500000元 ， 預(yù)計(jì)使用年限 10年 ，預(yù)計(jì)殘值收入 10000元 ， 預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 4000元 ， 試計(jì)算該設(shè)備年折舊額和月折舊額 。 ? 第一年：年折舊率 =40% ? 折舊基數(shù)： 16000 ? 年折舊額 =16000*40%=6400（ 元 ） ? 第二年：年折舊率 =40% ? 折舊基數(shù)： 160006400=9600（ 元 ） ? 年折舊額 =9600*40%=3840（ 元 ） ? 第三年：年折舊率 =40% ? 折舊基數(shù)： 1600064003840=5760（ 元 ） ? 年折舊額 =5760*40%=2304（ 元 ） ? 第四年 、 第五年 ? 年折舊額 =（ 16000640038402304500） /2=1478（ 元 ） ? 5 年數(shù)總和法 。 也就是說(shuō) ， 固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化確認(rèn)條件等同于固定資產(chǎn)初始確認(rèn)條件 。取得殘料價(jià)值 100萬(wàn)元。 ? （ 2） 企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì) 、 技術(shù)或法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化 ， 從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響 。 該企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊 ? （ 1） 2022年 12月 31日 ? 借：固定資產(chǎn) 150000 ? 貸：銀行存款 150000 ? （ 2） 2022年 、 2022年 、 2022年計(jì)提折舊時(shí) ? 年折舊額 =150000/8=18750（ 元 ） ? 借：制造費(fèi)用 18750 ? 貸：累計(jì)折舊 18750 ? 2022年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值： 15000018750*3=93750（ 元 ） ? 2022年末固定資產(chǎn)可收回金額： 50000（ 元 ） ? 2022年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 9375050000=43750（ 元 ） ? 借：資產(chǎn)減值損失 43750 ? 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 43750 ? 2022年后：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值： 15000018750*343750=50000（ 元 ） ? 尚可使用年限： 83=5（ 年 ） ? 年折舊額： 50000/5=10000（ 元 ） ? 借：制造費(fèi)用 10000 ? 貸：累計(jì)折舊 10000 四 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核 ? 上述固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法發(fā)生變動(dòng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為 會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理 。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，通過(guò) “ 以前年度損益調(diào)整 ” 處理，不再通過(guò) “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目；盤(pán)虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 ? 4． 保險(xiǎn)賠償 等的處理 。由于操作不當(dāng)，該設(shè)備于 2022年年末報(bào)廢，責(zé)成有關(guān)人員賠償 2萬(wàn)元，收回變價(jià)收入 1萬(wàn)元，則該設(shè)備的報(bào)廢凈損失（ ）。無(wú)形資產(chǎn)是不具有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，它不像固定資產(chǎn)、存貨等有形資產(chǎn)具有實(shí)物形體。 一 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn) ? 無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)才能予以確認(rèn)： 在實(shí)務(wù)工作中，要確定無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。 ? 2 商標(biāo)權(quán) ? 企業(yè)自創(chuàng)的商標(biāo)并將其注冊(cè)登記 ， 所花費(fèi)用一般不大 ， 是否將其資本化并不重要 。 ? 1 外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn) ? 取得成本：包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 、 相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 。甲公司應(yīng)作出如下會(huì)計(jì)處理： ? １． 2022年發(fā)生的研發(fā)支出： ? 借：研發(fā)支出 ―― 費(fèi)用化支出 2 000 000 ? 貸：銀行存款等 2 000 000 ? ２． 2022年 12月 31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出： ? 借：管理費(fèi)用 2 000 000 ? 貸：研發(fā)支出 ―― 費(fèi)用化支出 2 000 000 ? ３． 2022年，發(fā)生開(kāi)發(fā)支出并滿(mǎn)足資本化確認(rèn)條件： ? 借：研發(fā)支出 ―― 資本化支出 300 000 ? 貸：銀行存款等 300 000 ? ４． 2022年 6月 30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無(wú)形資產(chǎn)： ? 借：無(wú)形資產(chǎn) 300 000 ? 貸：研發(fā)支出 ―― 資本化支出 300 000 ? 【 例 】 2022年 11月 1日 ， 某玩具制造廠自行研究開(kāi)發(fā)一種新玩具 ，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中 ， 領(lǐng)用甲材料 1000千克 ， 每千克 10元 ， 發(fā)生人工費(fèi)用 8000元 ， 發(fā)生其他相關(guān)支出 35000元 ， 以上費(fèi)用共計(jì) 53000元 。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。才能將該無(wú)形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。 10247。 無(wú)形 資產(chǎn)減值 一經(jīng)確認(rèn) ， 在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 。該無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際成本為 400萬(wàn)元，已攤銷(xiāo) 120萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 50萬(wàn)元。 ? （ 3） 企業(yè)已經(jīng)繳納的稅金 ， 無(wú)法與未來(lái)收益相配比的其他各項(xiàng)支出 ， 不能在 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 科目中核算 。攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 銷(xiāo)售費(fèi)用 ”。 如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等 。 ? 2022年 12月 31日無(wú)形資產(chǎn)可收回金額為 6500萬(wàn)元 ? 賬面價(jià)值大于可收回金額，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 1500萬(wàn)元 ? 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 15000000 ? 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 15000000 ? 【 例 】 企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，即使以后期間價(jià)值得以回升，也不得轉(zhuǎn)回。 ? （ 3） 該無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限 ， 但仍然具有部分使用價(jià)值 。 12）。 ? 沒(méi)有明確的合同或法律規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，例如企業(yè)經(jīng)過(guò)努力，聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行論證、與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及參考企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。 2022年 10月 31日辦妥相關(guān)手續(xù) ? 借：無(wú)形資產(chǎn) —— 商標(biāo)權(quán) 10500 ? 貸：實(shí)收資本 —— 萬(wàn)達(dá)公司 1050 ? （二）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo) ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。 2022年發(fā)生研究支出 300 000元，假定符合 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) ―― 無(wú)形資產(chǎn) 》 規(guī)定的開(kāi)發(fā)支出資產(chǎn)化的條件。 企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的主要方式有外購(gòu) 、 接受投入 、 換入 、 接受捐贈(zèng) 、自行研究開(kāi)發(fā)等 。 ? 1 專(zhuān)利權(quán) ? 企業(yè)從外單位購(gòu)入的專(zhuān)利權(quán) ， 應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款作為專(zhuān)利權(quán)的成本 。無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)且能夠在多個(gè)會(huì)計(jì)期間為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 ? 學(xué)習(xí)本章時(shí) ， 重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容有： ? （ 1） 自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)取得核算； ? （ 2） 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)核算； ? （ 3） 無(wú)形資產(chǎn)處置核算； ? （ 4） 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算范圍 第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn) ? 無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。該設(shè)備估計(jì)可使用 4年，無(wú)殘值。 固定資產(chǎn)清理過(guò)程中應(yīng)支付的 相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用 ， 借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ” 等科目 。假定丁公司適用的所得稅稅率為 33%，按凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提法定盈余公積。 ? 【 例 】 某企業(yè)于 2022年 12月 31日購(gòu)入機(jī)器設(shè)備一臺(tái) ， 入賬價(jià)值為 150000元 ，預(yù)計(jì)使用 8年 ， 假設(shè)凈殘值為 0， 貨款以銀行存款支付 。 如果發(fā)現(xiàn)某一固定資產(chǎn)發(fā)生減值 ， 應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備 。 ? 借：管理費(fèi)用 86200 ? 貸：原材料 85000 ? 應(yīng)付職工薪酬 1200 ? 【 例 】 企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，如果不符合資本化條件，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出 ， 記入 “ 管理費(fèi)用 ” 科目 ， 企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出 ， 記入 “ 銷(xiāo)售費(fèi)用 ”科目 。 該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法采用工作量法 ， 則該輛汽車(chē)第一個(gè)月折舊額為 （ ） 元 （ 2022年考題 ） ? A 6000 B 10000 C 10263 D 12800 ? 答案： B ? 3 雙倍余額遞減法 ? 特點(diǎn)：雙倍余額遞減法是指在 不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值 的情況下 ， 根據(jù) 每期期初固定資產(chǎn)凈值 和雙倍的直線(xiàn)法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法 ?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法 。 ? 注意： ? ① 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn) ，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并 計(jì)提折舊 ； 待辦理竣工決算后 ，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)，但 不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額 。 ? （二）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)賬務(wù)處理 ? 借：固定資產(chǎn) （確定的入賬價(jià)值） ? 貸：遞延所得稅負(fù)債 （確定的入賬價(jià)值 *所得稅稅率） ? 營(yíng)業(yè)外收入 （確定的入賬價(jià)值 *（ 1所得稅稅率） ? 【 例 】 甲公司 2022年 6月 5日接受乙公司捐贈(zèng)的汽車(chē)一輛，當(dāng)天辦妥有關(guān)手續(xù)。甲公司注冊(cè)資本為 400000元。2022年，發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，將增加廠房入賬價(jià)值的有 ( ) （ 2022年考題） ? A、 4月 6日，建造廠房領(lǐng)用工程物資 500 000元 ? B、 5月 31日，對(duì)建造廠房的工程物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)點(diǎn)價(jià)值比賬面價(jià)值多 5 000元，原因有待查明 ? C、 10月 9日，該廠房試運(yùn)行發(fā)生支出 65 000元 ? D、 11月 5日，對(duì)該廠房進(jìn)行小面積修繕，領(lǐng)用