【正文】 ———————————— = —————————————— = —————————————— 固定資產(chǎn)原價 — 預計殘值 +預計清理費 預計使用年限 固定資產(chǎn)原價 — 預計凈殘值 預計使用年限 固定資產(chǎn)原價 X（ 1— 預計凈殘值率） 預計使用年限 ? 固定資產(chǎn)月折舊額 =固定資產(chǎn)年折舊額 /12 51 ? 固定資產(chǎn)年折舊率 =———————— =—————————— 固定資產(chǎn)月折舊率 =年折舊率 /12 固定資產(chǎn)月折舊額 =固定資產(chǎn)原值 X月折舊率 [例 17] 某旅游企業(yè)廚房設備一套，原價 450 000元，預計殘值 15000元，預計清理費 9000元，預計使用年限10年。 [例 20] 亞龍酒店當月提取折舊額總計 48 000元，其中客房部 28 000元，餐飲部 10 000元，運輸車隊 6 000元，酒店管理部門 4 000元。 （ 2）須有償獲得。 2）企業(yè)自創(chuàng)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中發(fā)生的實際支出金額入賬。 借：無形資產(chǎn) —— 非專利技術(shù) 30 000 —— 專利權(quán) 50 000 貸：銀行存款 80 000 62 自制的無形資產(chǎn)核算 [例 23] 世龍酒店研制某項專利獲得成功，并已獲得專利權(quán)，其研制經(jīng)費 301 000元，專利申請費 5 000元。 紅方旅業(yè)集團收到價款時，會計分錄如下： 借：銀行存款 290000 貸：無形資產(chǎn) 280000 營業(yè)外收入 10000 66 無形資產(chǎn)攤銷的核算 無形資產(chǎn)的成本要在無形資產(chǎn)的有效期內(nèi)，將其計入到期間費用中去，每次計入到 管理費用 中去的部分即攤銷額。 其發(fā)生時，借記“長期待攤費用”，貸記“銀行存款； 攤銷“長期待攤費用”時，借記“管理費用”，貸記“長期待攤費用”。當轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得收入時，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”；當結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本時，借記“營業(yè)外支出”，貸記“無形資產(chǎn)”。 （一）無形資產(chǎn)取得的核算 購入的無形資產(chǎn)核算 [例 22] 麗得酒家向京華公司購入非專利技術(shù)兩項，共計支付 30 000元，購買專利權(quán)一項，支付 50 000元。 60 （二）無形資產(chǎn)價值的確認 旅游企業(yè)無形資產(chǎn)取得的途徑主要有以下幾個渠道，而不同來源取得的無形資產(chǎn)其價值確認的標準不同。 無形資產(chǎn)通常代表著企業(yè)所擁有的一種高于一般水平的獲利能力。 200 000— 1 000 500 000 55 （四）固定資產(chǎn)折舊的核算方法 固定資產(chǎn)折舊的提取方法較簡單，根據(jù)旅游企業(yè)各部門的“固定資產(chǎn)折舊計算表”匯總的總表，通過“累計折舊”賬戶進行核算。 應提取折舊的固定資產(chǎn) （ 1）房屋和建筑物 （ 2）在用的機器設備儀器、儀表、運輸車輛、工具器具 （ 3）季節(jié)性停用和修理性停用的設備 （ 4） 以經(jīng)營租賃方式 租出 的固定資產(chǎn) （ 5） 以融資租賃方式 租入 的固定資產(chǎn) 49 不計算提取折舊的固定資產(chǎn) （ 1）房屋及建筑物以外的未使用固定資產(chǎn) （ 2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) （ 3）在建工程項目交付使用前的固定資產(chǎn) （ 4）已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) （ 5）未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn) （ 6）國家規(guī)定不得提取折舊的其他固定資產(chǎn) 50 （三）固定資產(chǎn)折舊的計算方法 平均使用年限法 是將固定資產(chǎn)折舊均衡地分攤到固定資產(chǎn)使用期的方法。 46 （一）影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素 旅游企業(yè)計算固定資產(chǎn)折舊的主要依據(jù)有以下幾方面： 固定資產(chǎn)原值 固定資產(chǎn)原值即固定資產(chǎn)賬面原值。 [例 15] 新華大飯店由于意外事故毀損轎車一輛，其原值為 400 000元，已提折舊 40 000元，支付清理費 1 000元，殘值收入 900元，保險公司應賠償款 300 000元。 （ 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 36 500 累計折舊 23 500 貸：固定資產(chǎn) 60 000 2）收回出售固定資產(chǎn)的價款： 借：銀行存款 45 000 貸：固定資產(chǎn)清理 45 000 3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理 8 500 貸：營業(yè)外收入 —— 處理固定資產(chǎn)凈收益 8 500 35 （三）捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)核算 按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”；按該項固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊”；按固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”； 按捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應支付的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“銀行存款”； 按“固定資產(chǎn)清理”賬戶的余額，借記“營業(yè)外支出 —— 捐贈支出”，貸記“固定資產(chǎn)清理”。 第四，保險賠償?shù)奶幚? 企業(yè)計算或收到的應由保險公司或過失人賠償?shù)膱髲U、毀損固定資產(chǎn)的損失時，應沖減清理支出，借記“銀行存款”或“其他應收款”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。此外，由于使用不斷磨損直至最終報廢，或由于技術(shù)進步發(fā)生提前報廢或由于遭受自然災害發(fā)生非常損失等情況都會使固定資產(chǎn)減少。盤盈的固定資產(chǎn)，報經(jīng)批準后應轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”，即借記“待處理財產(chǎn)損溢”，貸記“營業(yè)外收入”。 融資租賃固定資產(chǎn)在 “固定資產(chǎn) —— 融資租賃固定資產(chǎn) ”明細賬中核算。該企業(yè)適用的所得稅率為 33%。 借：固定資產(chǎn) 300 000 貸：實收資本 280 000 累計折舊 20 000 16 評估價等于或大于投出單位賬面原價 這種情況下不存在計算已提折舊的問題，應按評估確認的價值作為接受固定資產(chǎn)的原價，同時反映投資人投資的增加，即借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實收資本”。 借：在建工程 —— 娛樂中心工程 8 000 貸：銀行存款 8 000 工程完工，結(jié)算其余工程款。 “在建工程”賬戶，主要核算企業(yè)進行各項工程，包括固定資產(chǎn)新建工程，改擴建工程，大修理工程等所發(fā)生的實際支出。 （ 7）以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)， 按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。 6 固定資產(chǎn)的入賬價值 固定資產(chǎn)按其取得時的成本作為入賬價值 ， 取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)前所必要的支出。 家具設備。第五章 旅游企業(yè)固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)的核算 1 教學思路 ? 第一節(jié) 旅游企業(yè)固定資產(chǎn)的核算 ? 第二節(jié) 旅游企業(yè)無形資產(chǎn)的核算 2 第一節(jié) 旅游企業(yè) 固定資產(chǎn)核算 一、固定資產(chǎn)概述 固定資產(chǎn)， 是指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的主要勞動資料，包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。 交通運輸工具。 （ 3）按凈值計價。 （ 6） 企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的固定資產(chǎn)或以應收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的， 按應