【正文】 （ ） 答案： √ 二 長期待攤費用的核算 ? 其他資產(chǎn)是指除貨幣資金 、 交易性金融資產(chǎn) 、 應(yīng)收及預(yù)付款項 、 存貨 、 長期股權(quán)投資 、 固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn) ， 如長期待攤費用等 。甲公司應(yīng)作如下會計處理： ? 營業(yè)外收入為： 50（ 6022） =（萬元） ? 借：銀行存款 500 000 ? 累計攤銷 220 000 ? 貸：無形資產(chǎn) 600 000 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交營業(yè)稅 25 000 ? 營業(yè)外收入 ―― 非流動資產(chǎn)處置利得 95 000 ? （ 五 ） 無形資產(chǎn)出租的會計處理 ? 企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的租金收入 ， 計入 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” ；相應(yīng)的 ， 無形資產(chǎn)攤銷計入 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” ? 取得租金收入時 ? 借：銀行存款 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ? 攤銷成本時 ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 ? 貸：累計攤銷 ? 【 例 】 2022年 7月 1日甲公司出租一項商標(biāo)權(quán)給乙公司，合同規(guī)定：租期為兩年，月租金為 10萬元，租金按月收訖。按 2022年 12月 31日技術(shù)市場行情，如果甲公司將該專利技術(shù)出售，扣除相關(guān)費用后，可以獲得 6500萬元。 ? 無形資產(chǎn)的可收回金額根據(jù)無形資產(chǎn)的 公允價值減去處置費用后的凈額與無形資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者 確定 。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用；出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本；某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本。 ? 1 無形資產(chǎn)使用壽命確定 ? （ 1） 某些無形資產(chǎn)的取得源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。 ? （ 1） 各項支出發(fā)生時 ? 借：研發(fā)支出 —— 費用化支出 15000 ? —— 資本化支出 38000 ? 貸：原材料 —— 甲材料 10000 ? 應(yīng)付職工薪酬 8000 ? 銀行存款 35000 ? （ 2） 2022年 11月 30日 ? 借：無形資產(chǎn) 38000 ? 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 38000 ? 借：管理費用 15000 ? 貸：研發(fā)支出 —— 費用化支出 15000 ? 3 企業(yè)接受投資者投入的無形資產(chǎn)的核算 ? 企業(yè)按受投資者投入的無形資產(chǎn)成本 ， 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或者協(xié)議約定的價值確定 ， 但合同或者協(xié)議約定的價值不公允的除外 。 ? 借：無形資產(chǎn) 137000 ? 貸：銀行存款 137000 ? 2 自行研究開發(fā)無形資產(chǎn) ? 取得成本：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出 。 ? 外購的非專利技術(shù) ， 應(yīng)將實際發(fā)生的支出資本化 ， 作為無形資產(chǎn)入賬 ? 5 著作權(quán) 6 特許權(quán) 三 無形資產(chǎn)的核算 ? 為了核算無形資產(chǎn)的取得 、 攤銷和處置等情況 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 無形資產(chǎn) ” 、 “ 累計攤銷 ” 等科目 。最為重要的是應(yīng)關(guān)注外界因素的影響，比如是否存在相關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品沖擊與無形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或利用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場等。 （ 2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。 累計折舊 354160元 ， 已計提減值準(zhǔn)備為 4600元 ， 在清理過程中 ， 以銀行存款支付清理費用 8000元 ，殘料變賣收入為 10800元 ， 支付的相關(guān)稅金為 540元 ? （ 1） 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時 ? 借：固定資產(chǎn)清理 14040 ? 累計折舊 354160 ? 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4600 ? 貸：固定資產(chǎn) 372800 ? （ 2） 發(fā)生清理費用和相關(guān)稅費 ? 借：固定資產(chǎn)清理 8540 ? 貸：銀行存款 8000 ? 應(yīng)交稅費 540 ? （ 3） 收到殘料變價收入 ? 借：銀行存款 10800 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 10800 ? （ 4） 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益 ? 借：營業(yè)外支出 11780 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 11780 1404010800+8540 第九章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) ? 第九章屬于非重點章 ， 歷年考試分值在 23分左右 。 固定資產(chǎn)清理完成后 ， 屬于 生產(chǎn)經(jīng)營期間 正常的處理損失 ， 借記 “ 營業(yè)外支出－－處置非流動資產(chǎn)損失 ” 科目 ， 貸 記“ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目；屬于 自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失 ， 借記“ 營業(yè)外支出－－非常損失 ” 科目 ， 貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目 。乙公司應(yīng)作如下會計處理： ? ⑴盤虧固定資產(chǎn)時： ? 借：待處理財產(chǎn)損溢 3 000 ? 累計折舊 7 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 10 000 ? ⑵報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時： ? 借：營業(yè)外支出 ―― 盤虧損失 3 000 ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 3 000 三、固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢 ? 具體包括以下幾個環(huán)節(jié)： ? 1． 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 。 一、固定資產(chǎn)的終止條件 ? 1．該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài) ? 2．該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益 二、固定資產(chǎn)盤盈盤虧 ? （ 一 ） 固定資產(chǎn)盤盈 ? 對于盤盈固定資產(chǎn) ， 企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值： ? （ 1） 同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的 ， 按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格 ， 減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額 ， 作為入賬價值； ? （ 2） 同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的 ， 按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 ， 作為入賬價值； ? 根據(jù) 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4號 —— 固定資產(chǎn) 》 及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定 ， 固定資產(chǎn) 盤盈應(yīng)作為前期差錯 記入“ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目 。 ? （ 7） 其他 ? （ 二 ） 固定資產(chǎn)減值計提 ? 如果企業(yè)固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值時的 ，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額 ， 減記的金額確認(rèn)為固定資產(chǎn)減值損失 ， 計入當(dāng)期損益 ， 同時 ， 計提相應(yīng)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過 “ 在建工程 ” 科目核算。 ? （ 四）費用化后續(xù)支出 ? 固定資產(chǎn)的修理費用等， 不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的 ，則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不再通過預(yù)提或者待攤的方式進行核算。分錄： ? 借：制造費用 ? 管理費用 ? 銷售費用 ? 貸：累計折舊 ? 企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn) ， 計提的折舊計入在建工程成本； ? 企業(yè)基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn) ， 計提的折舊計入制造費用； ? 企業(yè)行政管理部門使用的固定資產(chǎn) ， 計提的折舊計入管理費用； ? 企業(yè)銷售部門使用的固定資產(chǎn) ， 計提的折舊計入銷售費用； ? 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn) ， 計提的折舊計入其他業(yè)務(wù)成本； 二 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 ? （ 一 ） 固定資產(chǎn)后續(xù)支出概念 ? 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出 、 修理費用等 。每月應(yīng)計提的折舊額一般是根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以月折舊第得到。 ? （三）影響固定資產(chǎn)折舊的因素 ? 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時 ， 應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： ? ① 該項資產(chǎn)預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； ? ② 該項資產(chǎn)預(yù)計有形損耗 ， 如設(shè)備使用中發(fā)生磨損 、房屋建筑物受到自然侵蝕等 。 應(yīng)計折舊額 =固定資產(chǎn)原值 預(yù)計凈殘值 ? 企業(yè)應(yīng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。則甲公司收到該機器設(shè)備入賬價值為（ ） ? A 600000 B 550000 C 630000 D 500000 ? 答案： C ? 【 例 】 投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定成本，但合同或協(xié)議約定價值不 公 允的，應(yīng)按固定資產(chǎn)的公允價值確定。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理： （ 1）按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進度款時： 借：在建工程 600 000 貸：銀行存款 600 000 （ 2）補付工程款時： 借：在建工程 400 000 貸：銀行存款 400 000 （ 3）工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時： 借：固定資產(chǎn) 1 000 000 貸：在建工程 1 000 000 三 投資者投入固定資產(chǎn)成本的初始計量 ? 投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按 投資合同或協(xié)議約定價值 確定成本，但合同或協(xié)議約定價值不 公 允的，應(yīng)按固定資產(chǎn)的公允價值確定。工程先后領(lǐng)用工程物資 272500元。另外還領(lǐng)用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實際成本 2 000元，售價 2 500元，支付工程人員工資 20 000元，提取工程人員的福利費 2 800元，支付其他費用 3 755元。 ? 2 自營工程賬務(wù)處理 ? 購入工程物資時 ， 借記 “ 工程物資 ” 科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 等科目 。 ? 【 例 83】 甲公司 3月 9日從乙公司購進一臺生產(chǎn)用設(shè)備，該設(shè)備買價 100萬元，增值稅額 17萬元，運輸費 3萬，裝卸費 ，專業(yè)安裝費 ，則該設(shè)備的取得成本 =100+17+3++=122（萬元） ? （二）外購固定資產(chǎn)賬務(wù)處理 ? 1 科目設(shè)置 ? 企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)， 借記 “ 固定資產(chǎn) ”科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 ? 二是與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 ? 1 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ? 在實務(wù)中， 判斷固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè) ，主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè) 。 這一特征是固定資產(chǎn) 區(qū)別于存貨等流動資產(chǎn) 的重要標(biāo)志。 學(xué)習(xí)本章中，重點關(guān)注的內(nèi)容有： （ 1）固定資產(chǎn)取得成本確定及核算； （ 2）固定資產(chǎn)折舊計算； （ 3）固定資產(chǎn)后續(xù)支出原則及核算； （ 4）固定資產(chǎn)清查及處置核算。 ? 【 例 】 企業(yè)可根據(jù)不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營管理特點，自行確定固定資產(chǎn)價值判斷標(biāo)準(zhǔn)。 如融資租賃固定資產(chǎn)。 ? 成本斷點：達到預(yù)定可使用狀態(tài) 固定資產(chǎn)的初始計量 就是確定固定資產(chǎn)的取得成本。 包括物資成本、人工成本、應(yīng)予以資本化的固定資產(chǎn)借款費用、繳納的相關(guān)稅金以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用等。 ? 自營工程達到預(yù)定可使用狀態(tài) 時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80 000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為 100 000元，增值稅稅率 17%；工程人員應(yīng)計工資 100 000元，支付的其他費用 30 000元。企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進度款，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；工程完成時按合同規(guī)定補付的工程款，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目