【正文】 　　 　　 　　借：短期投資八通公司債券 137000 一、案例線索及分析 第十九條規(guī)定：企業(yè)出租無形資產(chǎn)時(shí)，所取得租金應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——收入》的規(guī)定予以確認(rèn)；同時(shí)，還應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的費(fèi)用。 2001年11月，大華公司與可可公司簽訂協(xié)議，將開發(fā)的該項(xiàng)新技術(shù)出售給可可公司，雙方協(xié)議價(jià)格400萬元，可可公司于12月5日預(yù)付了300萬元價(jià)款。經(jīng)有關(guān)專業(yè)技術(shù)人員估計(jì)，預(yù)計(jì)可收回金額為50萬元，為此，應(yīng)進(jìn)行如下會計(jì)處理： 借：營業(yè)外支出 500000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500000 。 《企業(yè)會計(jì)制度》第四十九條規(guī)定：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對于可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)新興公司進(jìn)行賬務(wù)處理。2001年12月31日，公司與轉(zhuǎn)讓該技術(shù)的單位發(fā)生合同糾紛，專有技術(shù)的使用范圍也因受到一定的限制而可能造成減值。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。1210=20（萬元） 會計(jì)處理為： 借：管理費(fèi)用 200000 貸：無形資產(chǎn) 200000 。為使該項(xiàng)新技術(shù)運(yùn)用到生產(chǎn)中，大華公司發(fā)生相關(guān)費(fèi)用30萬元。 第十四條規(guī)定：無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)斯費(fèi)用。為此，提請大華公司作如下調(diào)整處理： 借：其他業(yè)務(wù)收入 3000000 貸：預(yù)收賬款 3000000 同時(shí)，調(diào)整已計(jì)算的應(yīng)交稅金。對此，京東公司作了如下會計(jì)處理： 應(yīng)收利息 6000 　　借：銀行存款、 6000 　　首先，認(rèn)定此時(shí)點(diǎn)的短期投資價(jià)值為137000元； 　貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17000 貸：短期投資八通公司債券 1000 投資收益 5000 　　 11月25日，京東公司出售該債券的40%，售價(jià)為6萬元，并支付相關(guān)稅費(fèi)為1000元，京東公司作如下會計(jì)處理： 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 　 6800 (1700040%) 　　借：投資收益 3400 短期投資取得時(shí)的投資成本按以下方法確定：以現(xiàn)金購入的短期投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資成本。 　　 　　 貸：短期投資八通公司 52400 投資收益 13400 　　 京東公司共支付買價(jià)100萬元，經(jīng)紀(jì)人傭金20000元，其他相關(guān)稅費(fèi)5000元。 　　 貸：銀行存款 1025000 貸：應(yīng)收股利 10000 　　 　　借：應(yīng)收股利 5000 　　借：銀行存款 5000 　　借：銀行存款 599000 (6000001000) 　 投資收益 111500 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 37500 據(jù)此，注冊會計(jì)師可認(rèn)定京東公司的賬務(wù)處理。 　　原作為“其他應(yīng)收款”核算的存出投資款，在尚未投資前一般不應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如果已作投資并且已作投資部分的其他應(yīng)收款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將已作投資部分的其他應(yīng)收款的賬面余額，轉(zhuǎn)入“短期投資”等科目核算，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目。 　　 　　 四、其他相關(guān)賬戶審計(jì)案例 （1）存有A公司開具的于11月20日已到期的帶息商業(yè)承兌匯票300萬元，電子公司不僅未按規(guī)定將未到期的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并且于年度終了時(shí)按票面利率計(jì)提應(yīng)收利息。電子公司年終未按規(guī)定計(jì)提應(yīng)收利息。 30）500萬元＝。（3）根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度之規(guī)定：因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知或拒絕付款證明等資料時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 應(yīng)收票據(jù)是以書面形式表現(xiàn)的債權(quán)資產(chǎn)，其款項(xiàng)具有一定的保證，經(jīng)持有人背書后可以提交銀行貼現(xiàn)，具有較大的靈活性。 貸：其他業(yè)務(wù)收入 貸：銀行存款 在審計(jì)實(shí)務(wù)中，對于應(yīng)交稅金的審計(jì)屬于要特別關(guān)注的審計(jì)項(xiàng)目，其審計(jì)目標(biāo)主要包括：確定應(yīng)計(jì)和已繳稅金的記錄是否完整；確定應(yīng)交稅金的期末余額是否正確確定應(yīng)交稅金在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。因此，注冊會計(jì)師對于這種敏感性的項(xiàng)目審計(jì)更要慎重。要注意印花稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅等是否計(jì)入應(yīng)交稅金項(xiàng)目。 注冊會計(jì)師在審計(jì)應(yīng)交稅金時(shí)，要特別關(guān)注應(yīng)交增值稅的一些特殊情況： 資產(chǎn)減值的技術(shù)認(rèn)定及其審計(jì)案例分析 本文擬通過對企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)案例的分析，探討資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的技術(shù)認(rèn)定和業(yè)務(wù)操作技巧。 （1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款； （3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款； 如有確鑿證據(jù)不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 （三）存貨認(rèn)定減值的條件 （1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； （3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備： （2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； （4）已遭毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； ： （2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； （4）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。 （1）某項(xiàng)重大無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響； （3）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值； 二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例分析 ［案例線索］ （三）存貨減值準(zhǔn)備審計(jì)案例 B商品雖然不為消費(fèi)者所偏愛，但也只是價(jià)值下跌，還未到完全喪失價(jià)值的程度。 ［案例線索］ 大華公司按設(shè)備資產(chǎn)凈值補(bǔ)提減值準(zhǔn)備36萬元。大華公司全額提取減值準(zhǔn)備。 此做法將會使企業(yè)費(fèi)用虛計(jì)、利潤少計(jì)。如果企業(yè)的固定資產(chǎn)無任何減值的跡象，不能擅自計(jì)提減值準(zhǔn)備。 大華公司按設(shè)備資產(chǎn)凈值補(bǔ)提減值準(zhǔn)備36萬元。大華公司全額提取減值準(zhǔn)備。 當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提全額減值準(zhǔn)備。只有當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情況下，方可計(jì)提全額準(zhǔn)備，而大華公司的該設(shè)備雖然由于閑置不用已無使用價(jià)值，但仍有轉(zhuǎn)讓價(jià)值1萬元，因此，不符合全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件，大華公司全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的做法將會使企業(yè)的費(fèi)用多計(jì)、利潤少計(jì)、固定資產(chǎn)的價(jià)值虛減。企業(yè)的固定資產(chǎn)在遭受毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值時(shí)，應(yīng)在按規(guī)定程序核準(zhǔn)報(bào)廢處理前，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。注冊會計(jì)師應(yīng)建議首先將計(jì)提的累計(jì)折舊沖回，并按規(guī)定程序處理該設(shè)備，同時(shí)考慮該項(xiàng)調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響。大華公司這種做法將會使企業(yè)的費(fèi)用多計(jì)、利潤少計(jì)、資產(chǎn)的價(jià)值虛減。（五）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例 因?yàn)橹挥挟?dāng)無形資產(chǎn)已經(jīng)超過了法律保護(hù)期限，并且已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，才能全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，而專利權(quán)A雖然已超過了法律保護(hù)期限，但仍有一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。 ［案例線索］ 大華公司當(dāng)年計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬元。 股票A的市價(jià)已經(jīng)持續(xù)兩年低于賬面價(jià)值；股票B的發(fā)行方發(fā)生了嚴(yán)重經(jīng)營虧損，對照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的長期投資減值準(zhǔn)備認(rèn)定條件，這些投資均應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。但是，被投資方由于經(jīng)營得力，經(jīng)營狀況有所好轉(zhuǎn)，使得股票C的市值有所恢復(fù)，經(jīng)分析其市價(jià)已經(jīng)恢復(fù)到16萬元，超過了其原有的賬面余額15萬元，按照計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減以前所提取的減值準(zhǔn)備12萬元，而不能認(rèn)定其超過賬面余額的部分1萬元。 注冊會計(jì)師李文審計(jì)興興公司2001年度會計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，于2000年初開始建造的新廠房，工程開工一年后，因資金困難無法繼續(xù)施工到2001年末已停工1年，預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)資金困難仍得不到解決，工程仍會停滯不前。借：營業(yè)外支出 ” 　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—借款費(fèi)用》第十七條規(guī)定：如果所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。 　　為此，注冊會計(jì)師吳生相應(yīng)的審計(jì)處理為： 　　，補(bǔ)充所有的會計(jì)處理后調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)額。分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法等會計(jì)政策，但由于公司2001年未按《企業(yè)會計(jì)制度》的要求制定固定資產(chǎn)及其折舊政策，仍按原行業(yè)會計(jì)制度規(guī)定的方法及折舊年限執(zhí)行，吳生建議大華公司及時(shí)補(bǔ)充制定固定資產(chǎn)政策。 　　為此，注冊會計(jì)師吳生對此事項(xiàng)應(yīng)向被審計(jì)單位提出建議，如審計(jì)報(bào)告報(bào)出前，此項(xiàng)工作被審計(jì)單位未能辦妥，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮在審計(jì)報(bào)告中適當(dāng)發(fā)表意見。大華公司對于改建后的辦公樓仍采用40年計(jì)提折舊。 800 000 資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 482 400 大華公司對此進(jìn)行的會計(jì)處理為： 　　借：固定資產(chǎn)清理 160 000 640 000 640 000 　　據(jù)此，大華公司接受捐贈設(shè)備的入賬價(jià)值=80（萬元） 　　未來應(yīng)交的所得稅=80萬元90%33%＝ 　　所以，注冊會計(jì)師應(yīng)認(rèn)可大華公司接受捐贈設(shè)備的會計(jì)處理。20 000 482 400 大華公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該辦公樓的折舊年限為35年，預(yù)計(jì)殘值為零。 　　執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》前土地使用權(quán)價(jià)值作為無形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價(jià)值按照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的期限平均攤銷。 　?。ǘ┌咐u價(jià) 　　一般來說；固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有很大的比重，固定資產(chǎn)的審計(jì)范圍也很廣。 ，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬、總賬的余額核對相符；檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，憑證是否齊全，對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)?？刹捎脤?shí)地抽查新增固定資產(chǎn)的辦法，確定其是否實(shí)際存在；抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定新增固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有檢查本年度減少固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否及時(shí)正確入賬等等。結(jié)合“在建工程”項(xiàng)目審計(jì)，關(guān)注已投入使用的固定資產(chǎn)是否已按有關(guān)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并進(jìn)行會計(jì)處理；結(jié)合“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等項(xiàng)目審計(jì)，關(guān)注利息費(fèi)用（含匯兌損益）是否已按有關(guān)規(guī)定劃清資本性支出和收益性支出的界限，計(jì)算應(yīng)資本化的數(shù)額，并按工程項(xiàng)目進(jìn)行攤銷；關(guān)注本期企業(yè)發(fā)生的由于兼并分立、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、非貨幣性交易、對外投資、機(jī)構(gòu)調(diào)整、出售報(bào)廢等原因形成的固定資產(chǎn)增減后賬面數(shù)量的正確性；關(guān)注企業(yè)在股份制改造中固定資產(chǎn)評估確認(rèn)價(jià)值的變化，被審計(jì)單位會計(jì)核算的合法性和合規(guī)性以及會計(jì)處理是否正確等。 　　二、在建工程審計(jì)案例 　?。ㄒ唬┌咐€索及分析 　　案例一：注冊會計(jì)師李文審計(jì)大華公司2001年度會計(jì)報(bào)表中在建工程項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司在建工程支出較大，并且明細(xì)賬中只設(shè)有“綜合樓”一個(gè)項(xiàng)目。 　　“在建工程”是一個(gè)歸集性的科目，它反映固定資產(chǎn)從購建開始到交付使用過程中所有全部支出的集合，最后由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，而固定資產(chǎn)的管理是按照單項(xiàng)進(jìn)行管理和核算的，因此，注冊會計(jì)師李文提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整處理，并向管理當(dāng)局提出相應(yīng)的管理建議書，向被審計(jì)單位提出具體的管理建議。因此，按照收入與配比的原則，對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊自然也是合理的，不能強(qiáng)調(diào)未辦理移交手續(xù)而不履行法規(guī)和制度的規(guī)定。 　　案例三：注冊會計(jì)師李文審計(jì)大華公司2001年度會計(jì)報(bào)表在建工程項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司科研試驗(yàn)基地土地工程因城市規(guī)劃發(fā)展之需要全部拆除而造成損失，截至本年底止，“在建工程—科研試驗(yàn)基地”科目余額為250萬元。 　　據(jù)此，大華公司應(yīng)根據(jù)上述之規(guī)定和公司對科研試驗(yàn)基地報(bào)損的有關(guān)文件，對“在建工程—科研試驗(yàn)基地”科目和“其他應(yīng)付款—拆遷補(bǔ)償費(fèi)”科目進(jìn)行如下會計(jì)處理： 　　借：其他應(yīng)付款—拆遷補(bǔ)償費(fèi) 　　，詳細(xì)記錄在審計(jì)工作底稿中。 　　、減少數(shù)。 　　。 同時(shí)，借記應(yīng)收賬款科目，貸記壞賬準(zhǔn)備科目。 因此，A公司對計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理不符合上述規(guī)定的，應(yīng)予糾正。 如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。 對債務(wù)人回函中反映的例外事項(xiàng)及存在爭議的余額，注冊會計(jì)師應(yīng)查明原因并作記錄，必要時(shí)，應(yīng)建議被審計(jì)單位作相應(yīng)的調(diào)整。 為此，注冊會計(jì)師張軍檢查了相應(yīng)的銷售合同、收款憑證及其會計(jì)處理，認(rèn)為不能獲取其他充分的證據(jù)確定該商品房所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，因此，銷售收入不能確認(rèn)，提請A公司做相應(yīng)的調(diào)整分錄。 （二）案例分析來源于.... 中國最大的資料庫下載 一般情況下，企業(yè)少計(jì)銷售收入的途徑有： 即銷售退回僅用紅字借記應(yīng)收賬款＼貸記產(chǎn)品銷售收入、應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）的會計(jì)分錄，記賬憑證后面沒有紅聯(lián)銷售發(fā)票、銷售退回單、商品驗(yàn)收單等原始憑證等。 （三）案例坪價(jià) 抽查銷售價(jià)格是否符合定價(jià)政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)關(guān)系的重要客戶的商品價(jià)格是否合理，有無低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入現(xiàn)象。 記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并檢查其在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)是否已予以抵消。 （二）案例分析 A公司在長時(shí)間無供貨行為，應(yīng)引起注冊會計(jì)師的充分關(guān)注。 預(yù)收賬款審計(jì)的目標(biāo)一般包括確定預(yù)收賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整、期末余額是否正確以及在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)?shù)取?1