【正文】 到該公司對存貨的期末計(jì)價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年H公司經(jīng)年未盤點(diǎn)，認(rèn)定有關(guān)存貨及其會計(jì)處理的信息資料如下： A商品只是市價下跌，價值減少，但仍有一定的使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。 ：賬面原值40萬元，累計(jì)折舊4萬元，減值準(zhǔn)備為零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品為大量的不合格品。：賬面原值10萬元，累計(jì)折舊零，減值準(zhǔn)備零，該設(shè)備因長期未使用，在可預(yù)見的未來不會再使用，經(jīng)認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價值為1萬元。：賬面原值200萬元，累計(jì)折舊50萬元；已提取減值準(zhǔn)備150萬元，該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，在上年已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，大華公司本年度又計(jì)提累計(jì)折舊2萬元。大華公司從謹(jǐn)慎原則出發(fā)，從本年度起每年計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬元。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》第五十九、六十二、六十三條的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本條件，注冊會計(jì)師對大華公司上述固定資產(chǎn)會計(jì)事項(xiàng)提出以下審計(jì)意見： 大華公司不僅未對此設(shè)備進(jìn)行處理，反而計(jì)提了2萬元的累計(jì)折舊。 （四）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例 ：賬面原值40萬元，累計(jì)折舊4萬元，減值準(zhǔn)備為零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品為大量的不合格品。：賬面原值10萬元，累計(jì)折舊零，減值準(zhǔn)備零，該設(shè)備因長期未使用，在可預(yù)見的未來不會再使用，經(jīng)認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價值為1萬元。：賬面原值200萬元，累計(jì)折舊50萬元；已提取減值準(zhǔn)備150萬元，該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，在上年已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，大華公司本年度又計(jì)提累計(jì)折舊2萬元。大華公司從謹(jǐn)慎原則出發(fā)，從本年度起每年計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬元。 此做法將會使企業(yè)費(fèi)用虛計(jì)、利潤少計(jì)。如果企業(yè)的固定資產(chǎn)無任何減值的跡象，不能擅自計(jì)提減值準(zhǔn)備。 注冊會計(jì)師吳生審計(jì)華為公司會計(jì)報表時，了解到該公司2001年度有關(guān)無形資產(chǎn)的狀況及會計(jì)處理情況： 同時考慮該項(xiàng)調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響。所以，注冊會計(jì)師應(yīng)認(rèn)可華為公司對專利技術(shù)B的分析及會計(jì)處理。 ：賬面余額15萬元，已提減值準(zhǔn)備2萬元，該股票投資的期末市價為11萬元。：賬面余額16萬元，米計(jì)提減值準(zhǔn)備，被投資方當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重的虧損，該股票投資的期末市價為12萬元，大華公司當(dāng)年計(jì)提減值準(zhǔn)備4萬元。 ［案例線索］ 500 000 500 000 一、固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊審計(jì)案例 待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 　　案例二分析：《企業(yè)會計(jì)制度》第二十七條規(guī)定：購置的不需要建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值；第三十條規(guī)定：設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。 　　案例三：注冊會計(jì)師吳生審計(jì)大華公司2001年度會計(jì)報表時，根據(jù)有關(guān)規(guī)定及審計(jì)程序的需要，要求被審計(jì)單位提供股東大會或董事會通過的固定資產(chǎn)目錄。一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計(jì)報表附注中予以說明。截止7月31日原辦公樓的原值為800萬元，累計(jì)折舊為400萬元，已使用年限為20年，剩余使用年限為20年。 案例五：注冊會計(jì)師吳生審計(jì)大華公司2001年度會計(jì)報表的固定資產(chǎn)項(xiàng)目時了解到，1999年公司接受捐贈設(shè)備一合，其同類設(shè)備的市場價為80萬元，九成新，所得稅率為33%，大華公司接受捐贈設(shè)備的會計(jì)處理為： 　　借：固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊 80 000 2001年經(jīng)公司董事會批準(zhǔn)報廢該設(shè)備，該設(shè)備已提取折舊16萬元，已提取減值準(zhǔn)備2萬元。 貸：固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)清理 　　如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價值損耗后的余額，作為入賬價值。 據(jù)此，大華公司報廢設(shè)備時必須同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其補(bǔ)充的會計(jì)處理為： 　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)清理 20 000 20 000 　　同時，結(jié)轉(zhuǎn)資本公積和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅： 　　借：資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積—其他資本公積 482 400 　　借：遞延稅款 237 600 237 600 　　案例六：注冊會計(jì)師吳生審計(jì)大華公司2001年度會計(jì)報表時，了解到本年度新增固定資產(chǎn)——辦公樓是在建工程轉(zhuǎn)來，其中包括了100萬元的土地使用權(quán)，該土地的使用年限為50年。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。 　　如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，應(yīng)視其會計(jì)報表的影響程度考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報告。 　　在注冊會計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)中，對固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊審計(jì)時應(yīng)重點(diǎn)考慮以下一些特殊審計(jì)程序： 　?。◤S長）會議通過的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法的相關(guān)文件資料。 　　。 　　，交叉進(jìn)行特殊審計(jì)。注冊會計(jì)師應(yīng)依據(jù)前還審計(jì)程序?qū)彾ǖ膬?nèi)容，確定會計(jì)報表上有關(guān)固定資產(chǎn)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，并注意固定資產(chǎn)的折舊方法、分類情況等是否己在會計(jì)報表附注中做恰當(dāng)披露。工程項(xiàng)目較多且工程支出較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)核算。這是因?yàn)?，固定資產(chǎn)的投入使用的客觀事實(shí)既然已經(jīng)存在，移交手續(xù)辦理與否，其自然損耗和為生產(chǎn)經(jīng)營提供和創(chuàng)造價值與財(cái)富也是必然的結(jié)果。 ，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)應(yīng)調(diào)整數(shù)額對會計(jì)報表的影響程度，考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報告。 　　案例三分析：《企業(yè)會計(jì)制度》第三十二條規(guī)定：在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等贈款后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。 800 000 　　借：營業(yè)外支出 2 500 000 2 500 000 　　為此，注冊會計(jì)師李文應(yīng)作如下審計(jì)處理： 　　，進(jìn)行會計(jì)處理，并相應(yīng)調(diào)整會計(jì)報表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額。審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般主要執(zhí)行以下審計(jì)程序： 　　，復(fù)核加計(jì)正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。 　　、抵押情況。注冊會計(jì)師李文審計(jì)A公司壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)： A公司會計(jì)處理為：借記銀行存款，貸記壞賬準(zhǔn)備 . 為全面反映欠款單位的信用程度和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的全過程，應(yīng)在收到還款時借記銀行存款科目，貸記應(yīng)收賬款科目。 （1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)； （3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)； （1）評價會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)，考慮會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)； （3）如有可能，將前期會計(jì)估計(jì)與這些期間的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較； 因此，李文應(yīng)提出建議，要求被審計(jì)單位提高計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例；并相應(yīng)對有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。（三）案例評價 主要查明壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否符合制度規(guī)定，計(jì)提的數(shù)額是否恰當(dāng)，會計(jì)處理方法是否正確，前后是否一致。 通過計(jì)算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收款項(xiàng)余額的比例，并和以前期間的相關(guān)比例核對，檢查分析其重大差異，以發(fā)現(xiàn)有重要問題的審計(jì)領(lǐng)域。 （一）案例線索 A公司在其會計(jì)報表附注中對此予以披露。在A公司拒絕接受調(diào)整建議時，注冊會計(jì)師發(fā)表了保留意見的審計(jì)報告，保留意見為如貴公司會計(jì)報表附注六所述，截止2000年12月31日，貴公司與子公司司f公司合作開發(fā)的光華家園12樓已開發(fā)完畢，且已通過建筑工程核驗(yàn)，貴公司已就上述樓盤的部分房屋與購買業(yè)主簽訂了銷售合同，合同約定金額為人民幣16000萬元，且收到部分售房款計(jì)人民幣10000萬元，但尚未辦理業(yè)主人住手續(xù)，我們未能獲取其他充分的證據(jù)確定該商品房所有權(quán)上的重要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，與該事項(xiàng)有關(guān)的利潤為人民幣4000萬元。 檢查其他月份是否存在將正常銷售收入反映在應(yīng)付賬款中的事項(xiàng)。 在解釋段說明中強(qiáng)調(diào)提示了所確認(rèn)的開發(fā)產(chǎn)品的營業(yè)收入業(yè)主入住手續(xù)正在辦理之中 . 此案例A公司就是如此。 企業(yè)多計(jì)銷售收入的方法有： 虛構(gòu)收入等。 、方法，注意是否符合會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。 重點(diǎn)圍繞發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期等三個重要日期，實(shí)施銷售收入截止性測試程序。 （一）案例線索 當(dāng)年根據(jù)W公司的委托支付給H公司200萬元，剩余600萬元，截至2000年度資產(chǎn)負(fù)債表日賬面余額為600萬元。 A公司的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)預(yù)收w公司賬款余額為600萬元，時間較長，數(shù)額較大。（1）取得并審閱業(yè)務(wù)發(fā)生時會計(jì)處理的原始憑證，獲取確認(rèn)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，據(jù)以判定負(fù)債的存在性； （3）如果經(jīng)以上程序，審計(jì)人員證實(shí)此事項(xiàng)屬非正常的事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)及對財(cái)務(wù)狀況的影響程度，按照《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。因此注冊會計(jì)師要在審查取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)基礎(chǔ)上，提請被審計(jì)單位進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，并把查證的情況客觀地記錄在審計(jì)工作底稿中o如果A公司拒絕調(diào)整，注冊會計(jì)師可考慮發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報告。 在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)結(jié)合銷貨業(yè)務(wù)對預(yù)收賬款進(jìn)行審計(jì)。圍繞上述目標(biāo)，預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序一般有以下幾個方面： 。核對記賬憑證、倉庫發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。 （二）案例坪價 （2）通過函證取得W公司的數(shù)額確認(rèn)情況說明： 對此，注冊會計(jì)師應(yīng)采取以下審計(jì)程序： 注冊會計(jì)師張軍審計(jì)A公司預(yù)收賬款項(xiàng)目時，發(fā)現(xiàn)以下審計(jì)線索： 三、預(yù)收賬款審計(jì)案例 、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，會計(jì)處理是否正確。 檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致等。 圍繞上述審計(jì)目標(biāo)，對銷售業(yè)務(wù)的審計(jì)通常實(shí)施以下審計(jì)程序： 注冊會計(jì)師一般要實(shí)施順查或逆變的方法查證這些事項(xiàng)，并提請被審計(jì)單位予以糾正，否則，發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報告。 應(yīng)收賬款或銀行存款賬戶與庫存商品相對應(yīng)，直接抵減庫存商品或產(chǎn)成品，少計(jì)收入。 案例三中，注冊會計(jì)師在審計(jì)銷售收入時，要關(guān)注被審計(jì)單位是否少計(jì)或多計(jì)銷售收入。案例二中，注冊會計(jì)師依據(jù)被審計(jì)單位年度報告摘要一報表附注二收入確認(rèn)原則：銷售開發(fā)商品，銷售合同已經(jīng)簽訂，合同約定的開發(fā)產(chǎn)品移交條件已經(jīng)達(dá)到、公司已將商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方、相關(guān)的收入已經(jīng)收取或取得了收款的憑證，該項(xiàng)銷售的成本能可靠地計(jì)量的，確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。 則把查證金額與重要性水平相比，選擇相應(yīng)的審計(jì)報告的類型。 李文對此業(yè)務(wù)的審計(jì)處理為： 案例三：注冊會計(jì)師李文對公司2000年度的銷售收入進(jìn)行分析性復(fù)核時發(fā)現(xiàn)本年度的銷售收入比上年明顯減少，對照在前期調(diào)查了解到公司本年度生產(chǎn)銷售情況是歷史上最好的實(shí)際情況，李文感到銷售收入的真實(shí)性值得懷疑，于是，抽查了9月份、12月份相關(guān)的會計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)其原始憑證中有銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，而記賬憑證中反映的是應(yīng)付賬款，共計(jì)120萬元。 案例一：注冊會計(jì)師張軍審計(jì)A公司的銷售收入時，發(fā)現(xiàn)A公司與子公司合作開發(fā)的光華家園12樓已開發(fā)完畢，且已通過建筑工程核驗(yàn)，A公司就上述樓盤的部分房屋已與購買業(yè)主簽訂了銷售合同，合同約定金額為人民幣16000萬元，且收到部分售房款計(jì)人民幣10000萬元，但尚未辦理完畢業(yè)主入住手續(xù)。二、商品銷售收入審計(jì)案例 注冊會計(jì)師應(yīng)檢查應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等）明細(xì)賬及相關(guān)原始憑證，查找有無資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)，如有，應(yīng)提請被審計(jì)單位作適當(dāng)處理。 圍繞上述目標(biāo)，壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試程序主要有以下幾個方面： 壞賬準(zhǔn)備通常是審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。 [1999]35號文規(guī)定：除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)的，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項(xiàng)逾期5年以上），下列各種情況不能提取壞賬準(zhǔn)備。（4）檢查被審計(jì)單位管理當(dāng)局對會計(jì)估計(jì)的批準(zhǔn)情況。（2）檢查會計(jì)估計(jì)所涉及的計(jì)算過程； 注冊會計(jì)師在審計(jì)中要關(guān)注會計(jì)估計(jì)的合理性： 李文應(yīng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行重新計(jì)算調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額，并將審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位調(diào)整情況在工作底稿中詳細(xì)記錄反映。（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。（2）計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的； [1999]35號文的規(guī)定：下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備： A公司的會計(jì)處理，雖對會計(jì)報表的數(shù)額未產(chǎn)生影響，但不屬于規(guī)范的會計(jì)行為。（二）案例分析 對方無償債行為，且近期所無法改善財(cái)務(wù)狀況，或?qū)Ψ絾挝灰淹．a(chǎn)，近期無法償還所欠債務(wù)2000萬元。賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)年全額提取壞賬準(zhǔn)備的賬戶有8筆，共計(jì)5000萬元。W公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作壞賬處理，并報經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)。 壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例（一）案例線索 了解在建工程相關(guān)預(yù)算、結(jié)算、決算資料，在建工程核算政策、相關(guān)工程合同、協(xié)議等法律文件；檢查在建工程交付使用、竣工、完工情況及工程進(jìn)度等。 　　，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)應(yīng)調(diào)整數(shù)額對會計(jì)報表的影響程度，考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報告。 貸：營業(yè)外收入 另外，公司在“其他應(yīng)付款—拆遷補(bǔ)償費(fèi)”科目中掛賬80萬元，經(jīng)了解系政府因拆除科研試驗(yàn)基地給予公司的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償費(fèi)。為此，注冊會計(jì)師李文應(yīng)作如下審計(jì)處理： 　　，進(jìn)行會計(jì)處理，并相應(yīng)調(diào)整會計(jì)報表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額。 　　案例二：注冊會計(jì)師李文審計(jì)大華公司2001年