【正文】 剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)。 由于應(yīng)收票據(jù)是在企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的，因此，對應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)也必須結(jié)合企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)一起進(jìn)行。 （4）對于電子公司已逾期的應(yīng)收票據(jù)要查實(shí)情況，提請電子公司進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整，并根據(jù)逾期原因和債務(wù)方信用情況，評價(jià)可收回性；如果電子公司拒絕調(diào)整，應(yīng)根據(jù)審計(jì)重要性水平發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。 對此，注冊會(huì)計(jì)師吳文提請電子公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理調(diào)整，如果電子公司拒絕調(diào)整，并超過審計(jì)重要性水平時(shí)，應(yīng)考慮出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師吳文審驗(yàn)，對B公司的帶息承兌匯票，年末應(yīng)計(jì)提利息為（305＋14）（3‰247。 如果A公司拒絕調(diào)整，注冊會(huì)計(jì)師吳文將根據(jù)重要性水平考慮發(fā)表何種類型的審計(jì)意見。（1）根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之規(guī)定：到期不能收回的帶息的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，中期期末或年度終了時(shí)不再計(jì)提利息。 （2）存有B公司開具的帶息銀行承兌匯票500萬元，票面利率月息3‰，出票日期為7月20日，到期日為次年的2月20日。 對這些項(xiàng)目的審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)視具體情況作出合理的判斷。 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 200000 貸：其他應(yīng)收款 1000000 壞賬準(zhǔn)備 200000 　　 貸：其他應(yīng)收款 1000000 　　借：其他貨幣資金 1000000 　　案例三分析：財(cái)政部《實(shí)施＜企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則＞及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答＝規(guī)定：公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前存出投資款已作“其他應(yīng)收款”核算，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 　　案例三：注冊會(huì)計(jì)師李文審計(jì)京東公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，檢查“其他應(yīng)收款”明細(xì)情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)其中一筆200萬元的款項(xiàng)債務(wù)人是證券公司，李文詢問有關(guān)人員，了解到京東公司1998年12月把暫時(shí)閑置的資金交給證券公司代理理財(cái)，由于證券公司一直沒有為京東公司進(jìn)行交易，2001年末京東公司對此款提取了20萬元的壞賬準(zhǔn)備，李文又向證券公司函證，了解到其中100萬元已于2001年12月投資股票A。 已確認(rèn)跌價(jià)損失的短期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 　　案例二分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則??投資》第九、十條規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)沖減投資的賬面價(jià)值，但收到的、已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息除外。 　　 　　 12月31日，京東公司根據(jù)目前的短期投資成本：＝（萬元），會(huì)計(jì)處理如下： 　 　貸：短期投資紅光公司股票 505000 [(10150005000)50%] 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17500 (3500050%) 　　 　　 10月25日，京東公司出售該股票的50%，售價(jià)為600000元，并支付相關(guān)稅費(fèi)為1000元，京東公司作出如下會(huì)計(jì)處理： 　　 　　 8月30日收到紅利時(shí)： 　　 京東公司作出如下會(huì)計(jì)處理： 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 35000 　　借：投資收益 35000 　　 6月30日，該股票的市價(jià)為每股98元時(shí)，京東公司對該短期投資作了跌價(jià)準(zhǔn)備的處理，具體步驟如下： 　　 　　當(dāng)紅光公司于 5月14日派發(fā)紅利時(shí)，京東公司作了如下會(huì)計(jì)分錄： 　　 　　借：短期投資紅光公司股票 1015000 紅光公司已于當(dāng)年的4月25日宣告分紅，每股紅利1元，決定于5月14日實(shí)際派發(fā)。 　　案例二：注冊會(huì)計(jì)師李文審計(jì)京東公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表，2001年5月1日，京東公司購入紅光公司的10000股股票，但不準(zhǔn)備長期持有。貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 400 　　借：投資收益 400 　　年末應(yīng)補(bǔ)提短期投資減值準(zhǔn)備數(shù)額為： 　　 　　 　　借：銀行存款 59000 貸：短期投資八通公司 6000 　　借：銀行存款 6000 　　據(jù)此，注冊會(huì)計(jì)師李文從重要性原則考慮，對于短期投資于債券持有期內(nèi)收到的利息，如果不是當(dāng)初買入時(shí)計(jì)入“應(yīng)收利息”部分的，一律沖減投資成本，不能確認(rèn)投資收益。 　　處置短期投資時(shí)，應(yīng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資收益。　　企業(yè)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資項(xiàng)目按照城去其跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。 　　短期投資的現(xiàn)立股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但已計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目的現(xiàn)金股利或利息除外。 　　已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實(shí)際投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)嶋H支付價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資的成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。 　　案例一分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十六條規(guī)定：短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。 　　 　　 12月31日，該短期投資的市價(jià)為68000元，京東公司根據(jù)目前的短期投資成本：137000100054400=816600（元），所以，年本應(yīng)補(bǔ)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備3400元，具體會(huì)計(jì) 分錄如下： 　　 　　 　　借：銀行存款 59000 　　 　　 　　當(dāng)年8月1日，八通公司如約兌付了半年利息，京東公司認(rèn)為：該債券當(dāng)年購入時(shí)所含的1個(gè)月利息已計(jì)入了短期投資成本，這次收到的利息屬于該部分的應(yīng)沖減投資成本，其余5個(gè)月的利息因?yàn)槭窃诠镜某钟衅趦?nèi)獲取的，應(yīng)作投資收益確認(rèn)，具體會(huì)計(jì)分錄如下： 　 　　然后，相比市價(jià)120000元，認(rèn)定中期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備為17000元，由于這是第一次計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，故應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 　　當(dāng)年6月30日，該債券投資的市價(jià)為12萬元，京東公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對該短期投資作了跌價(jià)準(zhǔn)備的處理，具體步驟如下： 　　 　　當(dāng)八通公司于3月5日兌付了本應(yīng)在2月1日兌付的利息時(shí)，京東公司作了如下會(huì)計(jì)分錄： 　　 　　借：短期投資八通公司債券 137000 　　案例一：注冊會(huì)計(jì)師李文對京東公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該公司2001年3月 1日購入八通公司的一批債券，面值共計(jì)10萬元，票面利率為12%，該債券的付息日是每年的2月1日和8月1日，八通公司本應(yīng)在2月1日兌付的半年利息，此時(shí)仍未兌付，京東公司共支付買價(jià)14萬元，經(jīng)紀(jì)人傭金2000元，其他相關(guān)費(fèi)用1000元。 一、案例線索及分析 在確認(rèn)無形資產(chǎn)專有技術(shù)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理： 借：無形資產(chǎn) 2000000 貸：銀行存款等科目 2000000 支付確認(rèn)無形資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)： 借：管理費(fèi)用 300000 貸：銀行存款等科目 300000 ，在大華公司對可可公司使用該項(xiàng)新技術(shù)后能否達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的可能性不可確定時(shí)，大華公司轉(zhuǎn)讓新技術(shù)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)2001年度的該項(xiàng)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入。 第十九條規(guī)定：企業(yè)出租無形資產(chǎn)時(shí)，所取得租金應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》的規(guī)定予以確認(rèn)；同時(shí)，還應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的費(fèi)用。 案例二分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》第十三條規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 2001年11月，大華公司與可可公司簽訂協(xié)議，將開發(fā)的該項(xiàng)新技術(shù)出售給可可公司，雙方協(xié)議價(jià)格400萬元，可可公司于12月5日預(yù)付了300萬元價(jià)款。 案例二：注冊會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到大華公司從當(dāng)年初開始研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，至2001年9月10日研究成功，共發(fā)生開發(fā)費(fèi)用150萬元及律師費(fèi)50萬元。經(jīng)有關(guān)專業(yè)技術(shù)人員估計(jì)，預(yù)計(jì)可收回金額為50萬元，為此，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 借：營業(yè)外支出 500000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500000 。10）247。 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十九條規(guī)定：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對于可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 如果預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限；合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的；攤銷年限不應(yīng)超過有效年限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者。審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)新興公司進(jìn)行賬務(wù)處理。一、 無形資產(chǎn)審計(jì)案例 （一）案例線索及分析 案例一：注冊會(huì)計(jì)師張剛審計(jì)新興公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司2001年3月1日購買某項(xiàng)專有技術(shù)，支付價(jià)款240萬元，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的有效使用年限為10年。2001年12月31日，公司與轉(zhuǎn)讓該技術(shù)的單位發(fā)生合同糾紛，專有技術(shù)的使用范圍也因受到一定的限制而可能造成減值。 案例一分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十六條、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》第十五條規(guī)定：無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。 據(jù)此，注冊會(huì)計(jì)師張剛應(yīng)進(jìn)行如下審計(jì)處理： ： 當(dāng)年應(yīng)攤銷額=（240247。1210=20（萬元） 會(huì)計(jì)處理為： 借：管理費(fèi)用 200000 貸：無形資產(chǎn) 200000 。 ，審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。為使該項(xiàng)新技術(shù)運(yùn)用到生產(chǎn)中，大華公司發(fā)生相關(guān)費(fèi)用30萬元。協(xié)議中規(guī)定，該項(xiàng)新技術(shù)出售給可可公司后，大華公司需繼續(xù)提供售后服務(wù)，以保證可可公司使用該項(xiàng)技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品必須達(dá)到大華公司規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，如果1年內(nèi)未能達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可可公司有權(quán)原價(jià)返回大華公司。 第十四條規(guī)定：無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)斯費(fèi)用。 據(jù)此，注冊會(huì)計(jì)師李文應(yīng)進(jìn)行如下審計(jì)處理： 、轉(zhuǎn)讓收入的確定等進(jìn)行調(diào)整。為此，提請大華公司作如下調(diào)整處理： 借：其他業(yè)務(wù)收入 3000000 貸：預(yù)收賬款 3000000 同時(shí)，調(diào)整已計(jì)算的應(yīng)交稅金。 　?。ㄒ唬┒唐谕顿Y審計(jì)案例 對此，京東公司作了如下會(huì)計(jì)處理： 　　 應(yīng)收利息 6000 貸：銀行存款 143000 　　借：銀行存款、 6000 貸：應(yīng)收利息 6000 　　首先，認(rèn)定此時(shí)點(diǎn)的短期投資價(jià)值為137000元； 　　借：投資收益 17000 　貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17000 　　借：銀行存款 6000 貸：短期投資八通公司債券 1000 投資收益 5000 　　 11月25日，京東公司出售該債券的40%，售價(jià)為6萬元，并支付相關(guān)稅費(fèi)為1000元，京東公司作如下會(huì)計(jì)處理： 　　 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 　 6800 (1700040%) 貸：短期投資八通公司 54400[(1370001000)40%］ 投資收益 11400 　　借：投資收益 3400 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 3400 短期投資取得時(shí)的投資成本按以下方法確定：以現(xiàn)金購入的短期投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資成本。 因此，建議京東公司于8月1日收到利息時(shí)，作如下正確的會(huì)計(jì)處理： 　　 　　相應(yīng)，出售40%的債券時(shí)的正確會(huì)計(jì)處理應(yīng)調(diào)整為： 　　 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 6800 貸：短期投資八通公司 52400 投資收益 13400 　　（137000600052400）（1700068000）＝400（元） 　　 　　 京東公司共支付買價(jià)100萬元，經(jīng)紀(jì)人傭金20000元，其他相關(guān)稅費(fèi)5000元。對此，京東公司作了如下會(huì)計(jì)處理： 　　 應(yīng)收股利 10000 貸：銀行存款 1025000 　　借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收股利 10000 　　首先，認(rèn)定出此時(shí)的短期投資賬面價(jià)值為1015000元；然后，根據(jù)每股的市價(jià)98元，中期末應(yīng)提取的跌價(jià)準(zhǔn)備為35000元，由于這是第一次提取跌價(jià)準(zhǔn)備，故應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 　　 　　 8月15日，紅光公司又宣告分紅，決定于8月30日實(shí)際發(fā)放。 　　借：應(yīng)收股利 5000 貸：短期投資紅光公司股票 5000 　　借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收股利 5000 　　借：銀行存款 599000 (6000001000) 　 　 投資收益 111500 　　借：投資收益 37500 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 37500 持有的短期投資，在期末或者至少年度終了時(shí)應(yīng)以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。據(jù)此，注冊會(huì)計(jì)師可認(rèn)定京東公司的賬務(wù)處理。 　　 　　答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前存出的投資款已作“其他應(yīng)收款”核算的，應(yīng)將尚未進(jìn)行投資的其他應(yīng)收款余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金”科目。 　　原作為“其他應(yīng)收款”核算的存出投資款，在尚未投資前一般不應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如果已作投資并且已作投資部分的其他應(yīng)收款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將已作投資部分的其他應(yīng)收款的賬面余額，轉(zhuǎn)入“短期投資”等科目核算，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目。 　　為此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建議東東公司作如下調(diào)整處理： 　　 　　借：短期投資 1000000 　　 　　 四、其他相關(guān)賬戶審計(jì)案例 在銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)中，除前面已介紹過的主要會(huì)計(jì)報(bào)