【正文】 例三：注冊會計師吳生審計大華公司2001年度會計報表時，根據(jù)有關(guān)規(guī)定及審計程序的需要，要求被審計單位提供股東大會或董事會通過的固定資產(chǎn)目錄。 　　。 　　案例二分析：《企業(yè)會計制度》第二十七條規(guī)定：購置的不需要建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值；第三十條規(guī)定：設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。 　　據(jù)此，注冊會計師吳生應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定，要求被審計單位將已投入使用的項目按照估計價值暫估入賬，并按企業(yè)計提折舊的方法和預(yù)計使用年限計提2001年2——12月份的折舊，計入相關(guān)的成本費用，調(diào)整會計報表相應(yīng)項目數(shù)額，待全部完工辦理竣工手續(xù)后再進行調(diào)整。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。（一）案例線索及分析 　　案例一：注冊會計師吳生審計大華公司2001年度會計報表固定資產(chǎn)項目時，發(fā)現(xiàn)“在建工程”科目中購建的一號工程項目，其中部分已具備預(yù)定的可使用狀態(tài)，并已于2001年1月投入使用，但大華公司未按有關(guān)法規(guī)規(guī)定估計價值入賬，并相應(yīng)計提折舊，吳生建議被審計單位予以糾正。一、固定資產(chǎn)及其累計折舊審計案例 據(jù)此，企業(yè)在期末應(yīng)對在建工程進行價值評估，如發(fā)現(xiàn)減值，應(yīng)當(dāng)比照固定資產(chǎn)的方法計提減值準備，比如，當(dāng)某項工程長期停建，并且在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，認定其已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)提取減值準備。 ［案例分析］ 500 000 500 000 在這種情況下，興興公司認定該項工程已經(jīng)發(fā)生了減值，經(jīng)認定，該工程目前掛賬成本為200萬元，預(yù)計可變現(xiàn)價值為150萬元。［案例線索］ （七）在建工程減值準備審計案例 大華公司的做法顯然違背了謹慎性原則對可能收益不予以認定的規(guī)定，虛計了當(dāng)期收益。 所以注冊會計師對大華公司這些投資事項的會計處理均應(yīng)認可。 ［案例分析］ ：賬面余額16萬元，米計提減值準備，被投資方當(dāng)年發(fā)生嚴重的虧損，該股票投資的期末市價為12萬元，大華公司當(dāng)年計提減值準備4萬元。 ：賬面余額15萬元，已提減值準備2萬元，該股票投資的期末市價為11萬元。注冊會計師李文審計大華公司會計報表時，了解到2001年度該公司部分長期投資的狀況及會計處理情況： 所以，注冊會計師應(yīng)認可華為公司對專利技術(shù)B的分析及會計處理。 同時考慮該項調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響。華為公司對專利權(quán)A全額計提減值準備，將會使企業(yè)多計費用、少計利潤，虛增了無形資產(chǎn)價值。 ［案例分析］ ：賬面余額60萬元，計提減值準備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。 ：賬面余額100萬元，計提減值準備為零，該專利權(quán)已超過法律規(guī)定的保護期限，但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。注冊會計師吳生審計華為公司會計報表時，了解到該公司2001年度有關(guān)無形資產(chǎn)的狀況及會計處理情況： 所以，注冊會計師應(yīng)建議調(diào)整沖回，同時考慮該項調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響。如果企業(yè)的固定資產(chǎn)無任何減值的跡象，不能擅自計提減值準備。 此做法將會使企業(yè)費用虛計、利潤少計。而且在對資產(chǎn)計提了全額減值準備后不再計提折舊，應(yīng)及時對其進行處理。 應(yīng)沖回所計提的減值準備，同時考慮該項調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響。 該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值40萬元，已提累計折舊4萬元，凈值為36萬元，所以大華公司補提 36萬元的減值準備是正確的。 大華公司從謹慎原則出發(fā)，從本年度起每年計提減值準備2萬元。 ：賬面原值200萬元，累計折舊50萬元；已提取減值準備150萬元，該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，在上年已全額計提減值準備，大華公司本年度又計提累計折舊2萬元。 ：賬面原值10萬元，累計折舊零，減值準備零，該設(shè)備因長期未使用，在可預(yù)見的未來不會再使用，經(jīng)認定其轉(zhuǎn)讓價值為1萬元。 ：賬面原值40萬元，累計折舊4萬元，減值準備為零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品為大量的不合格品。［案例線索］注冊會計師李文審計大華公司 2001年度會計報表時，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年末該公司部分固定資產(chǎn)有關(guān)資料及會計處理情況是： （四）固定資產(chǎn)減值準備審計案例 大華公司這種做法將會使企業(yè)的費用多計、利潤少計、資產(chǎn)的價值虛減。 注冊會計師應(yīng)建議首先將計提的累計折舊沖回，并按規(guī)定程序處理該設(shè)備，同時考慮該項調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響。大華公司不僅未對此設(shè)備進行處理，反而計提了2萬元的累計折舊。企業(yè)的固定資產(chǎn)在遭受毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值時，應(yīng)在按規(guī)定程序核準報廢處理前，全額計提減值準備。 只有當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且無轉(zhuǎn)讓價值的情況下，方可計提全額準備，而大華公司的該設(shè)備雖然由于閑置不用已無使用價值，但仍有轉(zhuǎn)讓價值1萬元，因此，不符合全額計提減值準備的條件，大華公司全額計提減值準備的做法將會使企業(yè)的費用多計、利潤少計、固定資產(chǎn)的價值虛減。 當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提全額減值準備。根據(jù)《企業(yè)會計制度》第五十九、六十二、六十三條的規(guī)定及認定資產(chǎn)減值準備的基本條件，注冊會計師對大華公司上述固定資產(chǎn)會計事項提出以下審計意見： 大華公司從謹慎原則出發(fā)，從本年度起每年計提減值準備2萬元。 ：賬面原值200萬元，累計折舊50萬元；已提取減值準備150萬元，該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，在上年已全額計提減值準備，大華公司本年度又計提累計折舊2萬元。 ：賬面原值10萬元，累計折舊零，減值準備零，該設(shè)備因長期未使用，在可預(yù)見的未來不會再使用，經(jīng)認定其轉(zhuǎn)讓價值為1萬元。 ：賬面原值40萬元，累計折舊4萬元，減值準備為零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品為大量的不合格品。注冊會計師李文審計大華公司 2001年度會計報表時，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年末該公司部分固定資產(chǎn)有關(guān)資料及會計處理情況是： 對于商品E和原材料F的處理則不同，這兩項存貨實際上已經(jīng)發(fā)生了減值，而H公司卻未計提相應(yīng)的跌價準備，注冊會計師應(yīng)建議H公司根據(jù)具體情況確定計提減值準備的數(shù)量，并作相應(yīng)的調(diào)賬處理。 對于商品D，由于沒有任何減值的跡象，H公司按10%的比例計提了5萬元的跌價準備，沒有根據(jù)。 C商品即使已經(jīng)滯銷，但起碼還有轉(zhuǎn)讓價值。A商品只是市價下跌，價值減少，但仍有一定的使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。［案例分析］ ：賬面余額15萬元，無跌價準備，現(xiàn)有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格。 ：賬面余額20萬元，無跌價準備，該商品市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。 ：賬面余額50萬元，無跌價準備，目前該商品供銷兩旺，未發(fā)現(xiàn)減值情況。 ：賬面余額20萬元，已提取跌價準備2萬元，由于此類商品的更新?lián)Q代，該商品已經(jīng)落伍，目前已經(jīng)形成滯銷。 ：賬面余額6萬元，無跌價準備，該商品不再為消費者所偏愛，從目前情況分析，其市價將會持續(xù)下跌。 ：賬面余額10萬元，已提取跌價準備5000元，該商品市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。H公司是一家上市公司，注冊會計師在進行年度會計報表審計時了解到該公司對存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年H公司經(jīng)年未盤點，認定有關(guān)存貨及其會計處理的信息資料如下： 據(jù)此，大華公司選定以分類比較法計提跌價準備時，由于所持的H股票占整個短期投資的70%，應(yīng)單獨對其按單項比較法計提減值準備，其余各項再按分類比較法計提跌價準備。 短期投資應(yīng)按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準備。［案例分析］ 注冊會計師李文審計大華公司會計報表時，了解到大華公司短期投資的期末計價采用成本與市價孰低法，并按分類比較法計提短期投資跌價準備。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對委托貸款本金進行定期檢查，并按可收回金額低于委托貸款本金的差額計提減值準備。（八）委托貸款認定減值的條件 （3）其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)失去使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。（2）某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； （1）某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所代替，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值； 應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： （七）無形資產(chǎn)認定減值的條件 （5）被投資單位進行整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損； （3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴重虧損； （2）該項投資暫停交易1年或1年以上； （1）市面上持續(xù)2年低于賬面價值； ： （六）長期投資認定減值的條件 還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很強的不確定性； ； （五）在建工程認定減值的條件 （5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時，或消費合偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； （3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； （2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格； （1）市價持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的未來無回升的希望； 應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備： 在期末短期投資的市價低于賬面價值時，應(yīng)提取減值準備。（二）短期投資認定減值的條件 如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。 （6）債務(wù)方欠債期超過3年。（5）由于發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害導(dǎo)致債務(wù)方停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償還債務(wù)的； （4）債務(wù)方現(xiàn)金流量嚴重不足； （3）債務(wù)方資不抵債； （2）債務(wù)單位破產(chǎn)； （1）債務(wù)單位已經(jīng)撤銷； 應(yīng)當(dāng)全額提取壞賬準備： （一）應(yīng)收賬款認定減值的條件 一、資產(chǎn)減值準備技術(shù)認定的條件 在這個過程中，《企業(yè)會計準則》及其會計法規(guī)作為注冊會計師執(zhí)業(yè)中專業(yè)判斷的依據(jù)，它的變化必將引起注冊會計師審計視角的變化，注冊會計師審計也從關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)是否虛增，是否有水分，發(fā)展到特別關(guān)注企業(yè)是否計提秘密準備，是否利用計提減值準備來調(diào)節(jié)利潤。 當(dāng)然，這并不能規(guī)避審計風(fēng)險。 事實上，審計過程中有時會遇到?jīng)]有書面證據(jù)的銷售沖減的會計處理，對此，注冊會計師須保持相應(yīng)的警覺，并檢查銷售過程及銷售沖銷過程的所有單據(jù)，嚴防借銷售折扣、退回與折讓之名，行轉(zhuǎn)移收入或侵吞貨款之實的舞弊行為。注冊會計師對銷貨退回、銷售折讓、銷售折扣的審計是產(chǎn)品銷售收入審計程序的一個補充。 四是對于同時生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品時，外購貨物的進項稅額同時發(fā)生的，是否將應(yīng)稅產(chǎn)品允許抵扣的進項稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進項稅額混淆在一起，少計交增值稅。 三是不予抵扣項目有沒有轉(zhuǎn)出進項稅額。 二是視同銷售行為是否少交增值稅。 （4）要結(jié)合長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、營業(yè)外支出、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)稅金及附加等科目的審計，來發(fā)現(xiàn)沒有記錄的應(yīng)交稅金。 （2）核對期初未交稅金與稅務(wù)機關(guān)的認定數(shù)是否一致，如有差異，應(yīng)查明原因并做出記錄，提請被審計單位進行適當(dāng)調(diào)整。 （1）獲取或編制應(yīng)交稅金明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并核對其期末余額與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細分類賬合計是否相符。其關(guān)鍵的審計程序主要有： 由于應(yīng)交稅金項目與國家的稅法及稅務(wù)機關(guān)的征管工作緊密相連，政策性、法律性較強。 企業(yè)在一定的時期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤，要按規(guī)定向國家交納相應(yīng)的稅金，這些應(yīng)交的稅金應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)提計入有關(guān)賬戶，在尚未交納之前就形成了企業(yè)的一項債務(wù)。 （3）注冊會計師在審查應(yīng)交稅金時，應(yīng)注意一些特殊情況下最容易少計或多計增值稅的情況。 這時注冊會計師應(yīng)注意查閱相關(guān)的記賬憑證和原始憑證，以證實企業(yè)由于領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等非應(yīng)稅項目而少計增值稅的情況。 注冊會計師吳文提請新新公司作調(diào)整處理補交尚未支付款項但已發(fā)生的轉(zhuǎn)讓行為的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加。根據(jù)線索一提供的情況，注冊會計師吳文進一步檢查了新新公司董事會決議及無形資產(chǎn)使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓協(xié)議，證實了上述交易確實發(fā)生。 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 400 于是，注冊會計師吳文提請大力公司作相應(yīng)的會計調(diào)整： 21 000 1 000 借：經(jīng)營費用 20 000 借：產(chǎn)品銷售收入 線索三：注冊會計師吳文在審計大力公司銷貨退回、折讓、折扣是否同時沖減應(yīng)交稅金時，查閱了相關(guān)的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)大力公司銷售給A公司的鋼材不含稅金額為20000元，代墊運費1000元，已向銀行辦妥收款手續(xù)，但8月因質(zhì)量不符合要求，A公司要求退貨，大力公司收到“拒付理由書”、“拒收商品通知單”后，作出的會計處理為： 線索二：注冊會計師吳文在審計大力公司的應(yīng)交稅金時，用應(yīng)稅“產(chǎn)成品”明細賬賬戶的貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)出數(shù)量合計，減去分期發(fā)出商品數(shù)量。 5 000 000 5 000 000 借：銀行存款 新新公司所作的賬務(wù)處理為： 線索一：注冊會計師吳文審計新新開發(fā)公司2000年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)該公司于當(dāng)年6月與A公司簽訂的無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書，將公司的專利技術(shù)使用權(quán)作價1000萬元轉(zhuǎn)讓給A公司使用；協(xié)議規(guī)定A公司于當(dāng)年的6月30日前向新新公司付款500萬元，余款千次年的年底前付清。 （二）應(yīng)交稅金審計案例 注冊會計師在進行應(yīng)收票據(jù)審計時，應(yīng)檢查被審計單位資產(chǎn)負債表中應(yīng)收票據(jù)項目的數(shù)額是否與審定數(shù)相符，是否