【正文】 要關注被審計單位以下項目：（1）是否與預收租金、預收利息等相混淆；（2）是否將預收賬款作為銷售收入人賬；（3）是否利用預收賬款截留收入；（別是否利用預收賬款賬戶進行舞弊行為。上述預收賬款1000萬元的經濟事項已表明銷售收入的成立，應該做銷售收入處理。 預收賬款供貨單位應按合同或約定及時向購貨方提供貨物，結算貨款。預收賬款 .張軍逐筆核對了記賬憑證及其后附的銷售合同等，隨后又根據合同所列產品名稱及數(shù)量，到倉庫審查了產品庫存明細賬，證實以上各批產品已發(fā)貨，有關原始憑證已傳遞到會計部門D 觀察有無未經認可的巨額銷售業(yè)務。 進行比較分析，常用的方法主要有：本期與上期進行比較；本期各月各種銷售業(yè)務收入的波動情況；計算本期商品毛利率、重要客戶銷售額及與利率，分析有無異常變化等。 商品銷售收入審計的目標主要是確定銷售收入的內容、數(shù)額是否合理、正確、完整；銷貨退回D銷售折扣與折讓的處理是否適當；銷售業(yè)務的會計處理是否正確等。 虛構收入等。 不確認或延期確認。應付賬款中，作為其他企業(yè)的暫存款處理，將記賬聯(lián)單獨存放，造成當期收入減少，達到少繳稅的目的。 以分期收款方式銷售的開發(fā)產品，在合同約定的開發(fā)產品移交條件已經達到后，按合同約定的本期應收款確認為當期營業(yè)收入的實現(xiàn)。案例一中，注冊會計師充分關注了被審計單位與其子公司合作開發(fā)的商品房，由于尚未辦理完業(yè)主入住手續(xù)即已確認為當期的營業(yè)收入，按《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》所規(guī)定的收入確認條件商品所有權上的重要風險和報酬確實轉移，未能取得足夠的證據，因而表示了保留意見。 并調整會計報表相關的數(shù)額。 李文針對這種情況，詢問了有關的當事人，并向應付賬款的對方企業(yè)函證，結果發(fā)現(xiàn)A公司是將企業(yè)正常的銷售收入反映在應付賬款中，作為其他企業(yè)的暫存款處理。案例二：2001年4月13日，深圳某事務所對深圳長城（集團）股份有限公司發(fā)表了帶解釋說明的無保留意見的審計報告，解釋說明段為我們注意到：如附注五所述，截止2000年12月31日，貴公司開發(fā)的長豐苑A、B、C三棟樓已開發(fā)完畢，并獲得工程竣工驗收核驗證書，貴公司就上述樓盤的部分房屋與購房者簽訂了銷售合同，涉及的購房款16000萬元己收到，業(yè)主人住手續(xù)正在辦理之中，貴公司已按附注二所列收入確認原則計入本年度營業(yè)收入。 A公司的賬務處理已確認銷售收入10000萬元。 企業(yè)應當在會計報表附注中清晰地說明壞賬的確認標準、壞賬準備的計提方法和計提比例，并應區(qū)分應收賬款和其他應收款項目，按賬齡披露壞賬準備的期末余額。 對于被審計單位在被審計期間內發(fā)生的壞賬損失，注冊會計師應查明其原因是否清楚，是否符合有關規(guī)定，有無授權批準，有無已作壞賬處理后又重新收回的應收款項，相應的會計處理是否正確。 壞賬準備的審計目標一般包括：確定計提壞賬準備的方法和比例是否恰當、增減變化記錄是否完整、期末余額是否正確以及披露是否恰當?shù)取?根據上述規(guī)定，注冊會計師認為，A公司對上述應收款項所采取的計提比例應考慮調整提高。根據以上程序，注冊會計師對被審計單位做出的會計估計的合理性做出最終的評價。 如果被審計單位拒絕調整，李文應根據其數(shù)額的大小及對會計報表的影響程度決定所表示的審計意見，并適當?shù)赜枰耘丁? 因此，李文提請被審計單位有關人員按照制度規(guī)定調整原有會計分錄，補記相關會計處理。 A公司在確定計提壞賬比例時，僅按30%計提壞賬準備。其中：未到期的應收賬款2筆，計2000萬元；計劃進行債務重組1筆，計1500萬元；與母公司發(fā)生的交易1筆，計產1000萬元；其他雖已逾期但無充分證據證明不能收回的4筆，計500萬元。W公司經營狀況好轉后，償還原欠款中的500萬元。 　　，并實地觀察工程現(xiàn)場，確定在建工程是否存在。 　?。ǘ┌咐u價 　　在建工程審計的目標主要是確定在建工程是否存在、所有權的當屬、本年度增減變化的記錄完整、減值準備計提方法，以及會計報表披露是否恰當?shù)?。貸：在建工程—科研試驗基地 800 000 公司未能在本年度末對上述經濟事項進行會計處理。 　　，詳細記錄在審計工作底稿中。 　　案例二分析：根據《企業(yè)會計制度》第三十三條的規(guī)定，已投入使用但尚未辦理竣工決算的固定資產，可先按暫估價記賬進行會計處理。 　　案例一分析：《企業(yè)會計制度》第二十九條規(guī)定：企業(yè)的在建工程，包括施工前準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等。固定資產在資產負債表上應作為非流動資產列示，累計折舊應當作為固定資產原值的減項反映，而固定資產減值準備應當作為固定資產凈值的減項反映。了解并確認固定資產折舊政策；計算復校本年度折舊計提是否正確；了解固定資產使用狀況；檢查企業(yè)固定資產評估增值后折舊計提是否符合有關規(guī)定，會計處理是否正確；驗明固定資產及其折舊的有關事項以及當期會計政策的變更，是否按有關文件的規(guī)定恰當予以披露等。通常有三種方法：一是在連續(xù)常年審計的情況下，應注意與上年審計工作底稿中固定資產和累計折舊的期初余額審定數(shù)核對相符；二是在被審計單位變更委托的會計師事務所時，后任注冊會計師應借調、參閱前任注冊會計師有關工作底稿；三是如果被審計單位以往未經注冊會計師審計，即初次審計的情況下，注冊會計應對期初余額進行較全面的審計，特別是當被審計單位固定資產數(shù)量多、價值大、占資產總額比重高時，比較理想的方法是徹底審計自開業(yè)起至今的固定資產和累計折舊賬戶的所有重要記錄。因此，在進行固定資產審計時，不能只限于固定資產本身，應當關注上述相關項目，將審計的范圍拓展至與這些項目有關的明細賬、憑證和其他相關資料。50）35＝70萬元。如果土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物的預計使用年限的，在預計該房屋、建筑物凈殘值時，應當考慮土地使用權的預計使用年限高于房屋、建筑物預計使用年限的因素，并作為凈投值預留，持該項房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當于尚可使用的土地使用權價值部分，轉入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價值轉入無形資產進行攤銷。貸：應交稅金—應交所得稅 貸：營業(yè)外支出 　　企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金資產，按確定的價值，借記有關科目，貸記“資本公積”科目（接受捐贈非現(xiàn)金資產準備）；接受捐贈的非現(xiàn)金資產處置時，按轉入資本公積的金額，借記“資本公積”科目（接受捐贈非現(xiàn)金資產準備），貸記“資本公積”科目（其他資本公積）。案例五分析：《企業(yè)會計制度》第二十七條規(guī)定：接受捐贈的固定資產，應按以下規(guī)定確定其入賬價值： 　　同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。 　　據此，大華公司的上述事項，是在原有固定資產的基礎上進行改建，改善或擴大了原有固定資產的經濟利益的流入能力，故此，應根據原有的剩余賬面價值加上新支出作為新的原值入賬，即800萬元400萬元+400萬元50萬元=750萬元，并根據此原值扣除預計的凈殘值后，按改建后的預計可使用年限即15年計算每年應計提的折舊額。在改建過程中實現(xiàn)變價收入50萬元，改建后預計可使用年限為15年。 　　企業(yè)制定的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法等，應當編制成冊，并按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準。 　　，審計人員應考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。 　　案例二：注冊會計師吳生審計大華公司2001年度會計報表固定資產項目時發(fā)現(xiàn)，2001年7日結轉完工的生產線安裝調試工程在轉入“固定資產”科目時，沒有安裝費和調試費，而有關資料顯示這種生產線的建造應該有相關的安裝調試費。 　　案例一分析：《企業(yè)會計制度》第三十三條規(guī)定：“所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，并按本制度關于計提固定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產的折舊。因此，興興公司的會計處理是正確性的，注冊會計師應認可。《企業(yè)會計制度》第六十五條規(guī)定：企業(yè)在建工程預計發(fā)生減值時，如長期停建并且預計在3年內不會重新開工的在建工程，也應當根據上述原則計提資產減值準備。 貸：在建工程減值準備 因此，興興公司2001年度末作如下會計處理： 注冊會計師應建議該公司作沖減投資收益1萬元的調整處理，同時考慮該項調整對當期利潤及所得稅的影響。 根據《企業(yè)會計制度》第五十七、六十二條的規(guī)定及認定資產減值準備的基本條件，注冊會計師對大華公司上述長期投資會計事項提出以下審計意見： ：賬面余額15萬元，已提減值準備12萬元，被投資方經營狀況開始好轉，該股票投資的期末市價為16萬元，大華公司為此調整沖減長期投資減值準備13萬元。 （六）長期投資減值準備審計案例 由于企業(yè)的無形資產在被新技術所代替時，如果已無使用價值和轉讓價值則全額計提減值準備，如僅僅是其創(chuàng)造經濟利益的能力受到重大影響而仍有一定價值時，則應當分析其剩余價值，認定其本期應計提的減值準備。因此，注冊會計師應建議華為公司首先沖回已計提的減值準備，并客觀地分析其剩余價值，聘請有關專家確認其價值，相應計提合理的減值準備。根據《企業(yè)會計制度》第六十、六十二條的規(guī)定及認定資產值準備的基本條件，注冊會計師對華為公司上述無形資產會計事項提出以下審計意見： 華為公司經分析，認定該專有技術雖然價值受到重大影響，但仍有20萬元左右的剩余價值，并計提了40萬元的減值準備。華為公司全額計提了減值準備。［案例線索］ 大華公司不僅未對此設備進行處理，反而計提了2萬元的累計折舊。 ［案例分析］根據《企業(yè)會計制度》第五十九、六十二、六十三條的規(guī)定及認定資產減值準備的基本條件，注冊會計師對大華公司上述固定資產會計事項提出以下審計意見： 30萬元，累計折舊3萬元，已提取減值準備2萬元，該設備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。 所以，注冊會計師應建議調整沖回，同時考慮該項調整對當期利潤及所得稅的影響。 而且在對資產計提了全額減值準備后不再計提折舊，應及時對其進行處理。應沖回所計提的減值準備，同時考慮該項調整對當期利潤及所得稅的影響。該設備的固定資產原值40萬元，已提累計折舊4萬元，凈值為36萬元，所以大華公司補提 36萬元的減值準備是正確的。［案例分析］ 30萬元，累計折舊3萬元，已提取減值準備2萬元，該設備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。 （四）固定資產減值準備審計案例 注冊會計師應建議H公司調賬，沖回所提取的跌價準備。所以，注冊會計師應建議H公司首先根據各種存貨的物理狀況及減值情況，推斷出其期末應提足的跌價準備數(shù)額，然后與已提取的跌價準備比較，按其差額補提存貨跌價準備。根據《企業(yè)會計制度》第五十四、五十五、六十二條的規(guī)定，并依據本文前述認定資產減值準備的基本條件進行分析，庫存商品A、B、C均不應全額計提跌價準備。H公司未計提跌價準備。H公司未計提跌價準備。H公司按10%提取跌價準備5萬元。H公司全額補提跌價準備。H公司全額提取跌價準備。H公司對該商品全額補提跌價準備。［案例線索］ 企業(yè)在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比重大（如占整個短期投資10%及以上），應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備?！镀髽I(yè)會計制度》第五十二條規(guī)定：企業(yè)應當在期末對各項短期投資進行全面檢查。但審計中發(fā)現(xiàn)，在大華公司短期投資中其所持的H股票占整個短期投資的70%。（一）短期投資減值準備審計案例 （4）其他足以證明某項無形資產實質上已經發(fā)生減值的情形。（2）某項無形資產的市價在當期大幅度下跌，在剩余攤銷年限內預期不會恢復； 應計提無形資產減值準備： （3）被投資單位所在行業(yè)的生產技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等； （1）影響被投資單位經營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； （5）實質上已經不能給企業(yè)帶來經濟利益的固定資產。（3）雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產； （1）長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產； （四）固定資產認定減值的條件 （4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。（2）已過期且無轉讓價值的存貨； 應將存貨賬面價值全部轉入當期損益： （4）已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。（2）計劃對應收款項進行重組； 不能全額提取壞賬準備： 注冊會計師對被審計單位會計報表進行審計，是依照《中國注冊會計師獨立審計準則》的相關要求，在獨立、客觀、公正的基礎上，通過履行一定的審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據，運用職業(yè)判斷對會計報表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計意見，并出具適當形式的審計報告。對于大額銷售以及大額退貨的書面證據，注冊會計師應采取復印并保留于審計檔案的方法，以表示在審計中對此項內容的關注。實務操作中應當注意收集有關審計證據，包括銷售合同、退貨處理單、折讓協(xié)議、銷售發(fā)票等。注冊會計師在審計時，應利用正確的方法分清應稅產品允許抵扣的進項稅額與免稅產品不得抵扣的進項稅額，并提請被審計單位予以調整。根據稅法規(guī)定，不予抵扣項目包括：購進固定資產；用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務；用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務；用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。根據稅法規(guī)定，對于企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產或委托加工