【文章內(nèi)容簡介】 為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響； （2）某項無形資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預期不會恢復； （3）某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值； （4）其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 （八）委托貸款認定減值的條件 企業(yè)應當對委托貸款本金進行定期檢查，并按可收回金額低于委托貸款本金的差額計提減值準備。二、資產(chǎn)減值準備審計案例分析 （一）短期投資減值準備審計案例 ［案例線索］ 注冊會計師李文審計大華公司會計報表時，了解到大華公司短期投資的期末計價采用成本與市價孰低法，并按分類比較法計提短期投資跌價準備。但審計中發(fā)現(xiàn)，在大華公司短期投資中其所持的H股票占整個短期投資的70%。 ［案例分析］ 《企業(yè)會計制度》第五十二條規(guī)定：企業(yè)應當在期末對各項短期投資進行全面檢查。短期投資應按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。 企業(yè)在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比重大（如占整個短期投資10%及以上），應按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準備。 據(jù)此，大華公司選定以分類比較法計提跌價準備時，由于所持的H股票占整個短期投資的70%，應單獨對其按單項比較法計提減值準備，其余各項再按分類比較法計提跌價準備。 （三）存貨減值準備審計案例 ［案例線索］ H公司是一家上市公司，注冊會計師在進行年度會計報表審計時了解到該公司對存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年H公司經(jīng)年未盤點，認定有關(guān)存貨及其會計處理的信息資料如下： ：賬面余額10萬元，已提取跌價準備5000元，該商品市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。H公司對該商品全額補提跌價準備。 ：賬面余額6萬元，無跌價準備，該商品不再為消費者所偏愛，從目前情況分析，其市價將會持續(xù)下跌。H公司全額提取跌價準備。 ：賬面余額20萬元，已提取跌價準備2萬元，由于此類商品的更新?lián)Q代，該商品已經(jīng)落伍，目前已經(jīng)形成滯銷。H公司全額補提跌價準備。 ：賬面余額50萬元，無跌價準備，目前該商品供銷兩旺，未發(fā)現(xiàn)減值情況。H公司按10%提取跌價準備5萬元。 ：賬面余額20萬元，無跌價準備，該商品市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。H公司未計提跌價準備。 ：賬面余額15萬元，無跌價準備，現(xiàn)有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格。H公司未計提跌價準備。 ［案例分析］ 根據(jù)《企業(yè)會計制度》第五十四、五十五、六十二條的規(guī)定，并依據(jù)本文前述認定資產(chǎn)減值準備的基本條件進行分析，庫存商品A、B、C均不應全額計提跌價準備。A商品只是市價下跌，價值減少，但仍有一定的使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。B商品雖然不為消費者所偏愛，但也只是價值下跌，還未到完全喪失價值的程度。C商品即使已經(jīng)滯銷，但起碼還有轉(zhuǎn)讓價值。所以，注冊會計師應建議H公司首先根據(jù)各種存貨的物理狀況及減值情況，推斷出其期末應提足的跌價準備數(shù)額，然后與已提取的跌價準備比較，按其差額補提存貨跌價準備。 對于商品D，由于沒有任何減值的跡象，H公司按10%的比例計提了5萬元的跌價準備，沒有根據(jù)。注冊會計師應建議H公司調(diào)賬，沖回所提取的跌價準備。 對于商品E和原材料F的處理則不同，這兩項存貨實際上已經(jīng)發(fā)生了減值，而H公司卻未計提相應的跌價準備，注冊會計師應建議H公司根據(jù)具體情況確定計提減值準備的數(shù)量，并作相應的調(diào)賬處理。（四）固定資產(chǎn)減值準備審計案例 ［案例線索］ 注冊會計師李文審計大華公司 2001年度會計報表時，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年末該公司部分固定資產(chǎn)有關(guān)資料及會計處理情況是： ：賬面原值40萬元，累計折舊4萬元，減值準備為零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品為大量的不合格品。大華公司按設(shè)備資產(chǎn)凈值補提減值準備36萬元。 ：賬面原值10萬元，累計折舊零，減值準備零，該設(shè)備因長期未使用，在可預見的未來不會再使用，經(jīng)認定其轉(zhuǎn)讓價值為1萬元。大華公司全額提取減值準備。 ：賬面原值200萬元，累計折舊50萬元；已提取減值準備150萬元，該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，在上年已全額計提減值準備，大華公司本年度又計提累計折舊2萬元。 30萬元，累計折舊3萬元，已提取減值準備2萬元，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。大華公司從謹慎原則出發(fā)，從本年度起每年計提減值準備2萬元。 ［案例分析］ 根據(jù)《企業(yè)會計制度》第五十九、六十二、六十三條的規(guī)定及認定資產(chǎn)減值準備的基本條件，注冊會計師對大華公司上述固定資產(chǎn)會計事項提出以下審計意見： ，當企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品時，企業(yè)應當計提全額減值準備。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值40萬元，已提累計折舊4萬元，凈值為36萬元，所以大華公司補提 36萬元的減值準備是正確的。 ，只有當企業(yè)的固定資產(chǎn)由于長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且無轉(zhuǎn)讓價值的情況下，方可計提全額準備，而大華公司的該設(shè)備雖然由于閑置不用已無使用價值，但仍有轉(zhuǎn)讓價值1萬元，因此，不符合全額計提減值準備的條件，大華公司全額計提減值準備的做法將會使企業(yè)的費用多計、利潤少計、固定資產(chǎn)的價值虛減。應沖回所計提的減值準備，同時考慮該項調(diào)整對當期利潤及所得稅的影響。 ，企業(yè)的固定資產(chǎn)在遭受毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值時，應在按規(guī)定程序核準報廢處理前，全額計提減值準備。而且在對資產(chǎn)計提了全額減值準備后不再計提折舊，應及時對其進行處理。大華公司不僅未對此設(shè)備進行處理，反而計提了2萬元的累計折舊。此做法將會使企業(yè)費用虛計、利潤少計。注冊會計師應建議首先將計提的累計折舊沖回，并按規(guī)定程序處理該設(shè)備，同時考慮該項調(diào)整對當期利潤及所得稅的影響。 ，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)無任何減值的跡象，不能擅自計提減值準備。大華公司這種做法將會使企業(yè)的費用多計、利潤少計、資產(chǎn)的價值虛減。所以，注冊會計師應建議調(diào)整沖回，同時考慮該項調(diào)整對當期利潤及所得稅的影響。 （四）固定資產(chǎn)減值準備審計案例 ［案例線索］注冊會計師李文審計大華公司 2001年度會計報表時，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年末該公司部分固定資產(chǎn)有關(guān)資料及會計處理情況是： ：賬面原值40萬元，累計折舊4萬元，減值準備為零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品為大量的不合格品。大華公司按設(shè)備資產(chǎn)凈值補提減值準備36萬元。 ：賬面原值10萬元，累計折舊零，減值準備零，該設(shè)備因長期未使用，在可預見的未來不會再使用，經(jīng)認定其轉(zhuǎn)讓價值為1萬元。大華公司全額提取減值準備。 ：賬面原值200萬元，累計折舊50萬元；已提取減值準備150萬元，該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，在上年已全額計提減值準備，大華公司本年度又計提累計折舊2萬元。 30萬元，累計折舊3萬元，已提取減值準備2萬元，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。大華公司從謹慎原則出發(fā)，從本年度起每年計提減值準備2萬元。 ［案例分析］根據(jù)《企業(yè)會計制度》第五十九、六十二、六十三條的規(guī)定及認定資產(chǎn)減值準備的基本條件，注冊會計師對大華公司上述固定資產(chǎn)會計事項提出以下審計意見： ，當企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品時，企業(yè)應當計提全額減值準備。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值40萬元，已提累計折舊4萬元，凈值為36萬元，所以大華公司補提 36萬元的減值準備是正確的。 ，只有當企業(yè)的固定資產(chǎn)由于長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且無轉(zhuǎn)讓價值的情況下，方可計提全額準備，而大華公司的該設(shè)備雖然由于閑置不用已無使用價值，但仍有轉(zhuǎn)讓價值1萬元，因此，不符合全額計提減值準備的條件，大華公司全額計提減值準備的做法將會使企業(yè)的費用多計、利潤少計、固定資產(chǎn)的價值虛減。應沖回所計提的減值準備，同時考慮該項調(diào)整對當期利潤及所得稅的影響。 ，企業(yè)的固定資產(chǎn)在遭受毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值時，應在按規(guī)定程序核準報廢處理前，全額計提減值準備。而且在對資產(chǎn)計提了全額減值準備后不再計提折舊，應及時對其進行處理。大華公司不僅未對此設(shè)備進行處理，反而計提了2萬元的累計折舊。此做法將會使企業(yè)費用虛計、利潤少計。注冊會計師應建議首先將計提的累計折舊沖回，并按規(guī)定程序處理該設(shè)備，同時考慮該項調(diào)整對當期利潤及所得稅的影響。 ，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)無任何減值的跡象，不能擅自計提減值準備。大華公司這種做法將會使企業(yè)的費用多計、利潤少計、資產(chǎn)的價值虛減。所以，注冊會計師應建議調(diào)整沖回，同時考慮該項調(diào)整對當期利潤及所得稅的影響。 （五）無形資產(chǎn)減值準備審計案例 ［案例線索］ 注冊會計師吳生審計華為公司會計報表時，了解到該公司2001年度有關(guān)無形資產(chǎn)的狀況及會計處理情況： ：賬面余額100萬元，計提減值準備為零，該專利權(quán)已超過法律規(guī)定的保護期限，但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。華為公司全額計提了減值準備。 ：賬面余額60萬元，計提減值準備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。華為公司經(jīng)分析，認定該專有技術(shù)雖然價值受到重大影響，但仍有20萬元左右的剩余價值，并計提了40萬元的減值準備。 ［案例分析］ 根據(jù)《企業(yè)會計制度》第六十、六十二條的規(guī)定及認定資產(chǎn)值準備的基本條件，注冊會計師對華為公司上述無形資產(chǎn)會計事項提出以下審計意見： ，因為只有當無形資產(chǎn)已經(jīng)超過了法律保護期限，并且已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，才能全額計提減值準備，而專利權(quán)A雖然已超過了法律保護期限，但仍有一定的經(jīng)濟價值。華為公司對專利權(quán)A全額計提減值準備，將會使企業(yè)多計費用、少計利潤，虛增了無形資產(chǎn)價值。因此，注冊會計師應建議華為公司首先沖回已計提的減值準備，并客觀地分析其剩余價值，聘請有關(guān)專家確認其價值，相應計提合理的減值準備。同時考慮該項調(diào)整對當期利潤及所得稅的影響。 ，由于企業(yè)的無形資產(chǎn)在被新技術(shù)所代替時，如果已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值則全額計提減值準備，如僅僅是其創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大影響而仍有一定價值時，則應當分析其剩余價值，認定其本期應計提的減值準備。所以，注冊會計師應認可華為公司對專利技術(shù)B的分析及會計處理。 （六）長期投資減值準備審計案例 ［案例線索］ 注冊會計師李文審計大華公司會計報表時，了解到2001年度該公司部分長期投資的狀況及會計處理情況： ：賬面余額15萬元，已提減值準備2萬元，該股票投資的期末市價為11萬元。大華公司當年計提減值準備2萬元。 ：賬面余額16萬元，米計提減值準備，被投資方當年發(fā)生嚴重的虧損，該股票投資的期末市價為12萬元，大華公司當年計提減值準備4萬元。 ：賬面余額15萬元，已提減值準備12萬元，被投資方經(jīng)營狀況開始好轉(zhuǎn)，該股票投資的期末市價為16萬元，大華公司為此調(diào)整沖減長期投資減值準備13萬元。 ［案例分析］ 根據(jù)《企業(yè)會計制度》第五十七、六十二條的規(guī)定及認定資產(chǎn)減值準備的基本條件，注冊會計師對大華公司上述長期投資會計事項提出以下審計意見： 股票A的市價已經(jīng)持續(xù)兩年低于賬面價值；股票B的發(fā)行方發(fā)生了嚴重經(jīng)營虧損，對照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的長期投資減值準備認定條件，這些投資均應計提減值準備。所以注冊會計師對大華公司這些投資事項的會計處理均應認可。 但是，被投資方由于經(jīng)營得力，經(jīng)營狀況有所好轉(zhuǎn)，使得股票C的市值有所恢復，經(jīng)分析其市價已經(jīng)恢復到16萬元，超過了其原有的賬面余額15萬元，按照計提減值準備的方法，企業(yè)應當沖減以前所提取的減值準備12萬元，而不能認定其超過賬面余額的部分1萬元。大華公司的做法顯然違背了謹慎性原則對可能收益不予以認定的規(guī)定，虛計了當期收益。注冊會計師應建議該公司作沖減投資收益1萬元的調(diào)整處理，同時考慮該項調(diào)整對當期利潤及所得稅的影響。 （七）在建工程減值準備審計案例 ［案例線索］ 注冊會計師李文審計興興公司2001年度會計報表時，了解到該公司為擴大生產(chǎn)規(guī)模，于2000年初開始建造的新廠房，工程開工一年后，因資金困難無法繼續(xù)施工到2001年末已停工1年，預計在未來3年內(nèi)資金困難仍得不到解決，工程仍會停滯不前。在這種情況下，興興公司認定該項工程已經(jīng)發(fā)生了減值，經(jīng)認定，該工程目前掛賬成本為200萬元，預計可變現(xiàn)價值為150萬元。因此，興興公司2001年度末作如下會計處理： 借：營業(yè)外支出 500 000 貸：在建工程減值準備 500 000 ［案例分析］ 《企業(yè)會計制度》第六十五條規(guī)定：企業(yè)在建工程預計發(fā)生減值時，如長期停建并且預計在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，也應當根據(jù)上述原則計提資產(chǎn)減值準備。 據(jù)此，企業(yè)在期末應對在建工程進行價值評估，如發(fā)現(xiàn)減值，應當比照固定資產(chǎn)的方法計提減值準備，比如，當某項工程長期停建，并且在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，認定其已經(jīng)發(fā)生了減值，應當提取減值準備。因此，興興公司的會計處理是正確性的，注冊會計師應認可。一、固定資產(chǎn)及其累計折舊審計案例 （一）案例線索及分析 　　案例一：注冊會計師吳生審計大華公司2001年度會計報表固定資產(chǎn)項目時，發(fā)現(xiàn)“在建工程”科目中購建的一號工程項目，其中部分已具備預定的可使用狀態(tài)，并已于2001年1月投入使用，但大華公司未按有關(guān)法規(guī)規(guī)定估計價值入賬，并相應計提折舊，吳生建議被審計單位予以糾正。 　　案例一分析：《企業(yè)會計制度》第三十三條規(guī)定：“所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整?！?　　《企業(yè)會計準則—借款費用》第十七條規(guī)定：如果所購建固定資產(chǎn)的各部分分別