【正文】 (四)首次執(zhí)行日之前購(gòu)買(mǎi)的無(wú)形資產(chǎn)在超過(guò)正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,首次執(zhí)行日之前已計(jì)提的攤銷(xiāo)額,不再追溯調(diào)整。(二)區(qū)分使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),采用不同的會(huì)計(jì)處理原準(zhǔn)則規(guī)定,所有無(wú)形資產(chǎn)均按一定的期限分期攤銷(xiāo)計(jì)入損益。該非專(zhuān)利技術(shù)的賬面余額為7000000元,累計(jì)攤銷(xiāo)額為3500000元,已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為2000000元。 出租無(wú)形資產(chǎn)時(shí),取得的租金收入,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；攤銷(xiāo)出租無(wú)形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出時(shí),借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。殘值確定以后,在持有無(wú)形資產(chǎn)的期間,至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核,預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的,應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。(例7－3)某股份有限公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán),支付價(jià)款30000000元,款項(xiàng)已支付,該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年,不考慮殘值的因素,以直線法攤銷(xiāo)預(yù)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式。并按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于使用壽命有限無(wú)形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。下列情況一般說(shuō)明企業(yè)無(wú)須付出重大成本即可延續(xù)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利:有證據(jù)表明合同性權(quán)利或法定權(quán)利將被重新延續(xù),如果在延續(xù)之前需要第三方同意,則還需有第三方將會(huì)同意的證據(jù)；有證據(jù)表明為獲得重新延續(xù)所必需的所有條件相對(duì)于企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不具有重要性。如我國(guó)法律規(guī)定發(fā)明專(zhuān)利權(quán)有效期為20年,商標(biāo)權(quán)的有效期為10年。(例7－2)某企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù),在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)40000000元、人工工資10000000元,以及用銀行存款支付其他費(fèi)用30000000元,總計(jì)80000000元,其中,符合資本化條件的支出為50000000元,期末,該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 四、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理(一)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理 費(fèi)用)。(3)能夠證明企業(yè)獲取在開(kāi)發(fā)過(guò)程中所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源,以及企業(yè)獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃等。如果有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)在形成以后,主要是用于形成新產(chǎn)品或新工藝的,企業(yè)應(yīng)對(duì)運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)情況進(jìn)行估計(jì),應(yīng)能夠證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng),能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。例如,某藥品公司為研究開(kāi)發(fā)某藥品，經(jīng)董事會(huì)或者相關(guān)管理層的批準(zhǔn),有計(jì)劃的收集相關(guān)資料、進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查、比較市場(chǎng)相關(guān)藥品的藥性、效用等活動(dòng)。無(wú)法獲得現(xiàn)行出價(jià)的情況下,如果類(lèi)似交易的最近交易日和資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)日之間的經(jīng)濟(jì)情況沒(méi)有發(fā)生重大變化,則可以類(lèi)似交易的近似價(jià)格為基礎(chǔ)來(lái)估計(jì)公允價(jià)值。但下列情況除外:,相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。采用分期付款方式購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本為購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值。本章著重講解了無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量,尤其是企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出要求有條件資本化的政策條件以及無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量等問(wèn)題。(四)著作權(quán) 著作權(quán)又稱(chēng)版權(quán),指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。無(wú)形資產(chǎn)由于沒(méi)有發(fā)達(dá)的交易市場(chǎng),一般不容易轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金,在持有過(guò)程中為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的情況不確定,不屬于以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),屬于非貨幣性資產(chǎn)。,無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。企業(yè)的有形資產(chǎn)例如固定資產(chǎn)雖然也能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,但其為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式與無(wú)形資產(chǎn)不同,固定資產(chǎn)是通過(guò)實(shí)物價(jià)值的磨損和轉(zhuǎn)移來(lái)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,而無(wú)形資產(chǎn)很大程度上是通過(guò)自身所具有的技術(shù)等優(yōu)勢(shì)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則)規(guī)范了無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露要求，旨在企業(yè)科技創(chuàng)新,加大研發(fā)投入,提升企業(yè)價(jià)值和核心競(jìng)爭(zhēng)力。例如,計(jì)算機(jī)控制的機(jī)械工具沒(méi)有特定計(jì)算機(jī)軟件就不能運(yùn)行時(shí)，說(shuō)明該軟件是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理；如果計(jì)算機(jī)軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,則該軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名、刊頭、客戶(hù)名單和實(shí)質(zhì)上類(lèi)似的項(xiàng)目支出，由于不能與整個(gè)業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)成本區(qū)分開(kāi)來(lái)。非專(zhuān)利技術(shù)一般包括工業(yè)專(zhuān)有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專(zhuān)有技術(shù)、管理專(zhuān)有技術(shù)等。根據(jù)我國(guó)《土地管理法》的規(guī)定,我國(guó)土地實(shí)行公有制,任何單位和個(gè)人不得侵占、買(mǎi)賣(mài)或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途后所發(fā)生的支出,不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的成本。(三)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)成本 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn),其成本的確定及具體處理參見(jiàn)本書(shū)第八章“非貨幣性資產(chǎn)交換”和第十三章“債務(wù)重組”的相關(guān)內(nèi)容。,其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。其中,研究是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查,研究活動(dòng)的例子包括:意于獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)；研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；以及新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇。開(kāi)發(fā)活動(dòng)的例子包括:生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)；新的或改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試等。(二)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 開(kāi)發(fā)某項(xiàng)產(chǎn)品或?qū)＠夹g(shù)產(chǎn)品等,通常是根據(jù)管理當(dāng)局決定該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的目的或者意圖加以確定，也就是說(shuō)，研發(fā)項(xiàng)目形成成果以后,是為出售還是為自己使用并從使用中獲得經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)當(dāng)依管理當(dāng)局的決定為依據(jù)。因此,必須有確鑿證據(jù)證明企業(yè)繼續(xù)開(kāi)發(fā)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有足夠的技術(shù)支持和技術(shù)能力?？芍苯託w屬于該資產(chǎn)的成本開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專(zhuān)利權(quán)和特許權(quán)的攤銷(xiāo)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。(三)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)按確定的金額,借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計(jì)量單位數(shù)量；無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的,應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。(二)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無(wú)形資產(chǎn),其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)