【正文】 (四)首次執(zhí)行日之前購買的無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,首次執(zhí)行日之前已計提的攤銷額,不再追溯調(diào)整。(二)區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),采用不同的會計處理原準(zhǔn)則規(guī)定,所有無形資產(chǎn)均按一定的期限分期攤銷計入損益。該非專利技術(shù)的賬面余額為7000000元,累計攤銷額為3500000元,已計提的減值準(zhǔn)備為2000000元。 出租無形資產(chǎn)時,取得的租金收入,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費用支出時,借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“無形資產(chǎn)”科目。殘值確定以后,在持有無形資產(chǎn)的期間,至少應(yīng)于每年年末進行復(fù)核,預(yù)計其殘值與原估計金額不同的,應(yīng)按照會計估計變更進行處理。(例7－3)某股份有限公司從外單位購得一項商標(biāo)權(quán),支付價款30000000元,款項已支付,該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年,不考慮殘值的因素,以直線法攤銷預(yù)期實現(xiàn)經(jīng)濟利益的方式。并按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。下列情況一般說明企業(yè)無須付出重大成本即可延續(xù)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利:有證據(jù)表明合同性權(quán)利或法定權(quán)利將被重新延續(xù),如果在延續(xù)之前需要第三方同意,則還需有第三方將會同意的證據(jù)；有證據(jù)表明為獲得重新延續(xù)所必需的所有條件相對于企業(yè)的未來經(jīng)濟利益不具有重要性。如我國法律規(guī)定發(fā)明專利權(quán)有效期為20年,商標(biāo)權(quán)的有效期為10年。(例7－2)某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù),在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費40000000元、人工工資10000000元,以及用銀行存款支付其他費用30000000元,總計80000000元,其中,符合資本化條件的支出為50000000元,期末,該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。 四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的賬務(wù)處理(一)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)研究階段的支出全部費用化,計入當(dāng)期損益(管理 費用)。(3)能夠證明企業(yè)獲取在開發(fā)過程中所需的技術(shù)、財務(wù)和其他資源,以及企業(yè)獲得這些資源的相關(guān)計劃等。如果有關(guān)的無形資產(chǎn)在形成以后,主要是用于形成新產(chǎn)品或新工藝的,企業(yè)應(yīng)對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場情況進行估計,應(yīng)能夠證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場,能夠帶來經(jīng)濟利益的流入。例如,某藥品公司為研究開發(fā)某藥品，經(jīng)董事會或者相關(guān)管理層的批準(zhǔn),有計劃的收集相關(guān)資料、進行市場調(diào)查、比較市場相關(guān)藥品的藥性、效用等活動。無法獲得現(xiàn)行出價的情況下,如果類似交易的最近交易日和資產(chǎn)公允價值估計日之間的經(jīng)濟情況沒有發(fā)生重大變化,則可以類似交易的近似價格為基礎(chǔ)來估計公允價值。但下列情況除外:,相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。采用分期付款方式購買無形資產(chǎn)，購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實際上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本為購買價款的現(xiàn)值。本章著重講解了無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量,尤其是企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出要求有條件資本化的政策條件以及無形資產(chǎn)的后續(xù)計量等問題。(四)著作權(quán) 著作權(quán)又稱版權(quán),指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。無形資產(chǎn)由于沒有發(fā)達的交易市場,一般不容易轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金,在持有過程中為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的情況不確定,不屬于以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),屬于非貨幣性資產(chǎn)。,無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。企業(yè)的有形資產(chǎn)例如固定資產(chǎn)雖然也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,但其為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式與無形資產(chǎn)不同,固定資產(chǎn)是通過實物價值的磨損和轉(zhuǎn)移來為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益,而無形資產(chǎn)很大程度上是通過自身所具有的技術(shù)等優(yōu)勢為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》(以下簡稱無形資產(chǎn)準(zhǔn)則)規(guī)范了無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露要求，旨在企業(yè)科技創(chuàng)新,加大研發(fā)投入,提升企業(yè)價值和核心競爭力。例如,計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時，說明該軟件是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理；如果計算機軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質(zhì)上類似的項目支出，由于不能與整個業(yè)務(wù)開發(fā)成本區(qū)分開來。非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。根據(jù)我國《土地管理法》的規(guī)定,我國土地實行公有制,任何單位和個人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途后所發(fā)生的支出,不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。(三)通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本 通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn),其成本的確定及具體處理參見本書第八章“非貨幣性資產(chǎn)交換”和第十三章“債務(wù)重組”的相關(guān)內(nèi)容。,其公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)。其中,研究是指為獲取新的技術(shù)和知識等進行的有計劃的調(diào)查,研究活動的例子包括:意于獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；以及新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇。開發(fā)活動的例子包括:生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營；新的或改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計、建造和測試等。(二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 開發(fā)某項產(chǎn)品或?qū)＠夹g(shù)產(chǎn)品等,通常是根據(jù)管理當(dāng)局決定該項研發(fā)活動的目的或者意圖加以確定，也就是說，研發(fā)項目形成成果以后,是為出售還是為自己使用并從使用中獲得經(jīng)濟利益,應(yīng)當(dāng)依管理當(dāng)局的決定為依據(jù)。因此,必須有確鑿證據(jù)證明企業(yè)繼續(xù)開發(fā)該項無形資產(chǎn)有足夠的技術(shù)支持和技術(shù)能力。可直接歸屬于該資產(chǎn)的成本開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費用。(三)企業(yè)購買正在進行中的研究開發(fā)項目,應(yīng)按確定的金額,借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的,應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的,應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。(二)無形資產(chǎn)使用壽命的確定 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn),其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)