【正文】 無形資產(chǎn)第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述 科學技術進步是當今世界發(fā)展的主流，我國企業(yè)貫徹“走出去”戰(zhàn)略，加強自主創(chuàng)新，強化無形資產(chǎn)管理顯得尤為重要。在我國會計準則建設中，必須要堅持這一原則。《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》(以下簡稱無形資產(chǎn)準則)規(guī)范了無形資產(chǎn)的確認、計量和相關信息的披露要求，旨在企業(yè)科技創(chuàng)新,加大研發(fā)投入,提升企業(yè)價值和核心競爭力。 一、無形資產(chǎn)的概念及其基本特征無形資產(chǎn),是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。相對于其他資產(chǎn),無形資產(chǎn)具有以下特征:(一)無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài) 無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權利、某項技術或是某種獲取超額利潤的綜合能力,它們不具有實物形態(tài)，比如，土地使用權、非專利技術等。企業(yè)的有形資產(chǎn)例如固定資產(chǎn)雖然也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,但其為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式與無形資產(chǎn)不同,固定資產(chǎn)是通過實物價值的磨損和轉(zhuǎn)移來為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益,而無形資產(chǎn)很大程度上是通過自身所具有的技術等優(yōu)勢為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體。比如,計算機軟件需要存儲在磁盤中。但這并不改變無形資產(chǎn)本身不具實物形態(tài)的特性。在確定一項包含無形和有形要素的資產(chǎn)是屬于固定資產(chǎn),還是屬于無形資產(chǎn)時,需要通過判斷來加以確定,通常以哪個要素更重要作為判斷的依據(jù)。例如,計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時，說明該軟件是構成相關硬件不可缺少的組成部分,該軟件應作為固定資產(chǎn)處理；如果計算機軟件不是相關硬件不可缺少的組成部分,則該軟件應作為無形資產(chǎn)核算。(二)無形資產(chǎn)具有可辨認性 符合以下條件之一的,則認為其具有可辨認性:,并能單獨用于出售或轉(zhuǎn)讓等,而不需要閹時處置在同一獲利活動中的其他資產(chǎn)，表明無形資產(chǎn)可以辨認。某些情況下無形資產(chǎn)可能需要與有關的合同一起用于出售轉(zhuǎn)讓等,這種情況下也視為可辨認無資產(chǎn)。,無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。如一方通過與另一方簽訂特許權合同而獲得的特許使用權通過法律程序申請獲得的商標權、專利權等。如果企業(yè)有權獲得一項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益，并能約束其他方獲取這些利益，則表明企業(yè)控制了該項無形資產(chǎn)。例如，對于會產(chǎn)生經(jīng)濟利益的技術知識，若其受到版權、貿(mào)易協(xié)議約束（如果允許）等法定權利或雇員保密法定職責的保護，那么說明該企業(yè)控制了相關利益?？蛻絷P系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟利益，不符合無形資產(chǎn)的定義，不應將其確認為無形資產(chǎn)。內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質(zhì)上類似的項目支出，由于不能與整個業(yè)務開發(fā)成本區(qū)分開來。因此，這類項目不應確認為無形資產(chǎn)。(三)無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。無形資產(chǎn)由于沒有發(fā)達的交易市場,一般不容易轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金,在持有過程中為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的情況不確定,不屬于以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),屬于非貨幣性資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。(一)專利權 專利權,是指國家專利主管機關依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人,對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權利,包括發(fā)明專利權、實用新型專利權和外觀設計專利權。(二)非專利技術 非專利技術,也稱專有技術。它是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的、不享有法律保護的、可以帶來經(jīng)濟效益的各種技術和訣竅。非專利技術一般包括工業(yè)專有技術、商業(yè)貿(mào)易專有技術、管理專有技術等。(三)商標權 商標是用來辨認特定的商品或勞務的標記。商標權指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權利。(四)著作權 著作權又稱版權,指作者對其創(chuàng)作的文學、科學和藝術作品依法享有的某些特殊權利。著作權包括作品署名權、發(fā)表權、修改權和保護作品完整權,還包括復制權、發(fā)行權、出租權、展覽權、表演權、放映權、廣播權、信息網(wǎng)絡傳播權、攝制權、改編權、翻譯權、匯編權以及應當由著作權人享有的其他權利。(五)特許權 特許權,又稱經(jīng)營特許權、專營權,指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術秘密等的權利。通常有兩種形式,一種是由政府機構授權,準許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務的特權,如水、電、郵電通信等專營權、煙草專賣權等等；另一種指企業(yè)間依照簽訂的合同,有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權利,如連鎖店分店使用總店的名稱等。(六)土地使用權 土地使用權,指國家準許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權利。根據(jù)我國《土地管理法》的規(guī)定,我國土地實行公有制,任何單位和個人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)取得土地使用權的方式大致有以下幾種:行政劃撥取得、外購取得及投資者投資取得。三、不屬于無形資產(chǎn)準則規(guī)范的其他無形的資產(chǎn) 無形資產(chǎn)準則規(guī)定,作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權,適用《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》；企業(yè)合并中形成的商譽,適用《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》；石油天然氣礦區(qū)權益,適用《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》。本章著重講解了無形資產(chǎn)的確認和計量,尤其是企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出要求有條件資本化的政策條件以及無形資產(chǎn)的后續(xù)計量等問題。第二節(jié)無形資產(chǎn)初始計量 一、無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量,即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn),其成本構成不盡相同。(一)外購的無形資產(chǎn)成本 外購的無形資產(chǎn),其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等,但不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用,也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。無形資產(chǎn)達到預定用途后所發(fā)生的支出,不構成無形資產(chǎn)的成本。例如,在形成預定經(jīng)濟規(guī)模之前發(fā)生的初始運作損失。在無形資產(chǎn)達到預定用途之前發(fā)生的其他經(jīng)營活動的支出，如果該經(jīng)營活動并非是為使無形資產(chǎn)達到預定用途所必不所不可少的，有關經(jīng)營活動的損益應于發(fā)生時計入當期損益，而不構成無形資產(chǎn)的成本。采用分期付款方式購買無形資產(chǎn)，購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實際上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)