【正文】 等。某些情況下無形資產(chǎn)可能需要與有關(guān)的合同一起用于出售轉(zhuǎn)讓等,這種情況下也視為可辨認(rèn)無資產(chǎn)。(三)無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。商標(biāo)權(quán)指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。三、不屬于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范的其他無形的資產(chǎn) 無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán),適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》；企業(yè)合并中形成的商譽(yù),適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》；石油天然氣礦區(qū)權(quán)益,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》。在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之前發(fā)生的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出，如果該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并非是為使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所必不所不可少的，有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，而不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí),土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本,而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算,土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。 恰當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)價(jià)格一般是現(xiàn)行出價(jià)。 研究階段是建立在有計(jì)劃的調(diào)查基礎(chǔ)上,即,研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)董事會(huì)或者相關(guān)管理層的批準(zhǔn),并著手收集相關(guān)資料、進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查等。 開發(fā)階段是建立在研究階段基礎(chǔ)上,因而,對(duì)項(xiàng)目的開發(fā)具有針對(duì)性。(三)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品 開發(fā)支出資本化作為無形資產(chǎn)確認(rèn)，其基本條件是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。財(cái)務(wù)和其他資源支持是能夠完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),因此,企業(yè)必須能夠說明為完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)的開發(fā)所需的財(cái)務(wù)和其他資源,是否能夠足以支持完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)的開發(fā)。值得強(qiáng)調(diào)的是,內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和,對(duì)于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。(四)研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的,應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額,借記“無形資產(chǎn)”科目,貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。無形資產(chǎn)的使用壽命包括法定壽命和經(jīng)濟(jì)壽命兩個(gè)方面,有些無形資產(chǎn)的使用壽命受法律、規(guī)章或合同的限制,稱為法定壽命。如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù),當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí),續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)中。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理。持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。估計(jì)無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時(shí)的可收回金額為基礎(chǔ),此時(shí)的可收回金額是指在預(yù)計(jì)出售日,出售一項(xiàng)使用壽命已滿且處于類似使用狀況下同類無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置價(jià)格(扣除相關(guān)稅費(fèi))。 一、無形資產(chǎn)的出租 企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人,并收取租金,屬于與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。(例7－6)某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售,取得收入8000000元,應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為400000元。新準(zhǔn)則規(guī)定,區(qū)分研究階段與開發(fā)階段,對(duì)于符合規(guī)定條件的開發(fā)支出,可以資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),應(yīng)以攤余價(jià)值為基礎(chǔ),在首次執(zhí)行日后應(yīng)當(dāng)停止攤銷,但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。在首次執(zhí)行日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項(xiàng)與其現(xiàn)值之間的差額,減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定,區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不再攤銷,但至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。賬務(wù)處理如下:借:銀行存款 8000000 累計(jì)攤銷 3500000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000000 貸:無形資產(chǎn) 7000000應(yīng)交稅費(fèi) 400000 營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 6100000三、無形資產(chǎn)的報(bào)廢 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,不再符合無形資產(chǎn)的定義,應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。(例7－5)某企業(yè)將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給另外一個(gè)企業(yè)使用,該專利技術(shù)賬面余額為5000000元,攤銷期限為10年,出租合同規(guī)定,承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品,必須付給出租方10元專利技術(shù)使用費(fèi)。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的,無形資產(chǎn)不再攤銷,直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。賬務(wù)處理如下:借:無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 30000000 貸:銀行存款 30000000 借:管理費(fèi)用 3000000（30000000247。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷 使用壽命有限的無形資產(chǎn),應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。如果企業(yè)在延續(xù)無形資產(chǎn)持有期間時(shí)付出的成本與預(yù)期流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益相比具有重要性,本質(zhì)上來看是企業(yè)獲得了一項(xiàng)新的無形資產(chǎn)。有些無形資產(chǎn)如永久性特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、非專利技術(shù)等的壽命則不受法律或合同的限制。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化,不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。如在企業(yè)自有資金不足以提供支持的情況下,是否存在外部其他方面的資金支持,如銀行等借款機(jī)構(gòu)愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金的聲明等來證實(shí)。如果有關(guān)的無形資產(chǎn)開發(fā)以后主要是用于對(duì)外出售的,則企業(yè)應(yīng)能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該類無形資產(chǎn)的需求,開發(fā)以后存在外在的市場(chǎng)可以出售并帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大。 。(2)如果無形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng),則其公允價(jià)值應(yīng)按照購(gòu)買日從購(gòu)買方可獲得信息為基礎(chǔ),在熟悉情況并自愿的當(dāng)事人之間進(jìn)行的公平交易中,為取得該資產(chǎn)所支的金額,如對(duì)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)等。,實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值,則應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法(例如,公允價(jià)值)在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配。(例7－1)某A上市公司206年l月8日從B公司購(gòu)買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán),由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張,經(jīng)與B公司協(xié)商采用分期付款方式支付款項(xiàng)。第二節(jié)無形資產(chǎn)初始計(jì)量 一、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量,即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本。著作權(quán)包括作品署名權(quán)、發(fā)表