【正文】 （三）與企業(yè)國有資產(chǎn)管理制度的不可替代關(guān)系。企業(yè)會(huì)計(jì)制度是對會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，為企業(yè)經(jīng)營者、內(nèi)部職工以及外部的出資人、債權(quán)人、政府管理部門等提供決策依據(jù)。企業(yè)財(cái)務(wù)評價(jià)不是企業(yè)的預(yù)算考核，也不是企業(yè)的業(yè)績評價(jià)，而是財(cái)政機(jī)關(guān)依照科學(xué)方法對全社會(huì)各類企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營效績進(jìn)行分類、測評，形成真實(shí)、客觀、公正的綜合評判，并以一定方式向社會(huì)發(fā)布，給社會(huì)各界提供評價(jià)企業(yè)價(jià)值的參考，從而促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理，達(dá)到引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的目的。（二）企業(yè)財(cái)務(wù)控制規(guī)范。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)應(yīng)當(dāng)在界定企業(yè)及其相關(guān)利益主體的財(cái)務(wù)管理職責(zé)、權(quán)利、義務(wù)的基礎(chǔ)上，明確違反強(qiáng)制性規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任及其追究制度，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)“言必行，行必果”，從而維護(hù)其應(yīng)有的嚴(yán)肅性。因此，如何建立并適時(shí)調(diào)整、修改和完善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息管理制度，如何規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露行為，以滿足財(cái)政機(jī)關(guān)、企業(yè)出資人、債權(quán)人、職工以及其他有關(guān)管理機(jī)構(gòu)對企業(yè)管理信息的需要，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)必須考慮的問題。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)“效率”的要求，建立鼓勵(lì)職工發(fā)明創(chuàng)造的分配制度，以利于提高職工素質(zhì)，促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新。對此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)應(yīng)當(dāng)予以細(xì)化，既可增強(qiáng)法律的可操作性，又促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。前者可以吸收《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的成果，后者則可以在總結(jié)十余年來國有資產(chǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，對企業(yè)的產(chǎn)權(quán)界定、資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)糾紛調(diào)處、產(chǎn)權(quán)交易等基礎(chǔ)性產(chǎn)權(quán)管理，制定全社會(huì)通用的準(zhǔn)則。現(xiàn)代企業(yè)制度以明晰的產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)，我國原有全民所有制企業(yè)和集體所有制企業(yè)在依法改組、改制、改革中，首先面臨如何明晰產(chǎn)權(quán)的問題。（七）管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)?！吨型夂腺Y經(jīng)營企業(yè)法》對利潤提留的項(xiàng)目作出了規(guī)定，但沒有法定的標(biāo)準(zhǔn)。問題在于我國有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)法制不是很健全，很多企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上借助于經(jīng)營者的職業(yè)道德來約束，而企業(yè)經(jīng)營者一旦發(fā)生道德失衡，便會(huì)損害公共利益，造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序混亂。（三）規(guī)范資產(chǎn)處置。但是，目前我國大多數(shù)企業(yè)并非按照《公司法》進(jìn)行組建，出資人與經(jīng)營者之間往往存在職能“錯(cuò)位”、“越位”或者“缺位”現(xiàn)象。 第四部分 企業(yè)財(cái)務(wù)制度的改革內(nèi)容及其制度安排 企業(yè)財(cái)務(wù)，實(shí)質(zhì)是利益問題。其作用有三：一是從操作層面支持相關(guān)法律法規(guī)有效地發(fā)揮作用，防止經(jīng)濟(jì)秩序的混亂；二是從財(cái)務(wù)角度引導(dǎo)企業(yè)貫徹國家制定的宏觀經(jīng)濟(jì)政策；三是監(jiān)督企業(yè)用好各種財(cái)政資金，使財(cái)政的宏觀調(diào)控政策意圖得以體現(xiàn)。（三）應(yīng)當(dāng)有助于提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平。其次，我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理體制中，國家與企業(yè)之間除了稅收關(guān)系以外，還有基于國家向企業(yè)直接投資如技改貼息、支付國有企業(yè)改革成本如政策性破產(chǎn)補(bǔ)貼、向某個(gè)行業(yè)或特定企業(yè)提供財(cái)政資金支持其發(fā)展如外貿(mào)發(fā)展基金和中小企業(yè)發(fā)展基金、向企業(yè)收取政府性基金如碘鹽基金等財(cái)政活動(dòng)而形成的財(cái)務(wù)關(guān)系。國家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策和經(jīng)濟(jì)形勢，是現(xiàn)代企業(yè)重要的財(cái)務(wù)管理環(huán)境，對企業(yè)財(cái)務(wù)行為及其后果產(chǎn)生很大的影響。而且，我國有關(guān)企業(yè)組織法律、行政法規(guī)也給予相應(yīng)的支持，比如《公司法》第一百七十四條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政主管部門的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度”；《外資企業(yè)法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定：“外資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照中國法律、法規(guī)和財(cái)政機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度并報(bào)其所在地財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”；《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》第三十條規(guī)定：“鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳冊，如實(shí)記錄財(cái)務(wù)活動(dòng)”等等。所謂“剛”，是指制度規(guī)定在某些方面應(yīng)當(dāng)具有強(qiáng)制性，企業(yè)必須執(zhí)行，一旦違反，就要承擔(dān)明確的、有監(jiān)管部門或者機(jī)構(gòu)單位追究的法律責(zé)任，以達(dá)到規(guī)范財(cái)務(wù)行為、治理財(cái)務(wù)秩序的目的；所謂“柔”，是指制度規(guī)定在某些方面又具有指導(dǎo)性，提出的管理內(nèi)容、管理方法、管理程序科學(xué)、合理，企業(yè)可以參照執(zhí)行，使企業(yè)可以結(jié)合自身特點(diǎn)制定具體的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法。四是拓寬財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域。一、企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革需要實(shí)現(xiàn)制度創(chuàng)新改革企業(yè)財(cái)務(wù)制度，重建企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系，必須從以下幾個(gè)方面實(shí)現(xiàn)制度創(chuàng)新：一是轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)管理觀念。非國有企業(yè)對國家統(tǒng)一規(guī)定具有自發(fā)的需求，究其原因，龍巖市財(cái)政局主管副局長認(rèn)為，一是來源于中國文化的積淀，二是來源于企業(yè)財(cái)務(wù)管理公正、公平原則的要求。但是，任何單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行都具有外部性，企業(yè)財(cái)務(wù)也如此，因而企業(yè)“自行管理”必須以遵守共同的財(cái)務(wù)管理法規(guī)為前提。改革企業(yè)財(cái)務(wù)制度，將有利于公共財(cái)政體制的完善，健全公共財(cái)政的職能。為此，必須從加強(qiáng)企業(yè)的基礎(chǔ)管理制度入手，從源頭上規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，整治市場秩序，防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)說，追求利潤最大化是各類資本的內(nèi)在要求和共同特征，也是資本運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)規(guī)律。例如對經(jīng)營者的財(cái)務(wù)約束和經(jīng)營者的職業(yè)道德，前者是一種制度安排，后者是一種財(cái)務(wù)行為規(guī)范，當(dāng)經(jīng)營者缺乏職業(yè)道德時(shí)，所有者和其他利益相關(guān)者只能依法通過加強(qiáng)對經(jīng)營者的財(cái)務(wù)約束來保證經(jīng)營者不損害其利益，而當(dāng)經(jīng)營者自我職業(yè)道德約束較強(qiáng)時(shí)，對其財(cái)務(wù)約束就可以適當(dāng)放松，制定和實(shí)施制度的相關(guān)資源可以配置到更有效率的地方。但經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度大多只原則性地要求企業(yè)結(jié)合自己的實(shí)際情況，參照已有財(cái)務(wù)制度制訂內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法。1993年之后，財(cái)政部雖然就企業(yè)改革改制、職工福利和其他專業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)制定了相關(guān)的管理制度，但大多扮演“救火隊(duì)”的角色，往往缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和系統(tǒng)性，不能滿足激增的制度需求。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的原則管理內(nèi)部事務(wù)，制定內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是企業(yè)自己的事，但對目前仍占有相當(dāng)大國有資本的企業(yè)來說，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益大部分體現(xiàn)在國家利益上。由于我國與其他市場經(jīng)濟(jì)國家相比，走過市場經(jīng)濟(jì)的路程較短，市場化的規(guī)則還沒有完全建立。顯然，企業(yè)財(cái)務(wù)制度無論內(nèi)容、方式、規(guī)范對象方面，都不能適應(yīng)我國加入WTO之后，財(cái)政管理企業(yè)角色轉(zhuǎn)變的形勢。（三）國家經(jīng)濟(jì)體制改革深化，企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度對健全出資人財(cái)務(wù)職能提出新的要求。企業(yè)財(cái)務(wù)制度是從1993年7月1日執(zhí)行的，財(cái)政部門同時(shí)行使企業(yè)所得稅管理職權(quán)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理職權(quán)。經(jīng)濟(jì)體制改革的核心是調(diào)整國家與企業(yè)的利益關(guān)系，而利益關(guān)系的調(diào)整必須通過企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革才能實(shí)現(xiàn)，觸一發(fā)而動(dòng)全身。（五）改革財(cái)務(wù)報(bào)告制度，建立新的企業(yè)財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)制度順應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的潮流，打破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代形成的企業(yè)資金劃分為流動(dòng)資金、固定資金、專項(xiàng)資金三段管理，實(shí)行專款專用、各自平衡的模式，規(guī)定企業(yè)總資產(chǎn)對應(yīng)的資金來源分為負(fù)債和所有者權(quán)益兩部分，其中所有者權(quán)益包括資本金、資本公積金、盈余公積金、公益金等，而資本金分為國家資本金、法人資本金、外商資本金、個(gè)人資本金和集體資本金，由此建立了便于明晰產(chǎn)權(quán)的資本金制度。十四屆三中全會(huì)確定了建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的基本目標(biāo)，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的全面推進(jìn)，企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的浪潮由此掀起。然而，根據(jù)我國國情，企業(yè)財(cái)務(wù)制度在現(xiàn)階段尚不能徹底退出歷史舞臺(tái)，仍然需要保留一個(gè)歷史時(shí)期。當(dāng)時(shí)形成的行業(yè)財(cái)務(wù)制度，歸并了原先按照不同所有制、不同組織形式、不同經(jīng)營方式和不同行業(yè)分別制定的互不通用的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，從而改變了企業(yè)財(cái)務(wù)制度散亂狀況。（四）實(shí)行制造成本法，改革成本費(fèi)用管理制度。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，財(cái)政部先后出臺(tái)了企業(yè)基金、利潤留成、利改稅以及企業(yè)自主經(jīng)營、股份制改造等一系列財(cái)務(wù)制度，在此基礎(chǔ)上，從1993年開始，相繼制定并實(shí)施了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、分行業(yè)財(cái)務(wù)制度和企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度指導(dǎo)性意見，初步形成了我國的企業(yè)財(cái)務(wù)制度框架體系。企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革伴隨著國家經(jīng)濟(jì)體制改革的腳步，踏實(shí)地跨過由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)走向市場經(jīng)濟(jì)的每一個(gè)臺(tái)階。1993年實(shí)行的“兩則兩制”是并行的，隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐個(gè)發(fā)布，特別是2000年統(tǒng)一制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量內(nèi)容全部納入了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之中。WTO規(guī)則不僅對我國財(cái)政管理企業(yè)的行政方式產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，而且要求財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政資助等多項(xiàng)扶持企業(yè)政策的實(shí)施，應(yīng)當(dāng)符合非歧視原則和公平貿(mào)易原則，對內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行“國民待遇”，履行《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》。但企業(yè)財(cái)務(wù)管理所固有的融資、投資、營運(yùn)、收益和分配、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)評價(jià)等內(nèi)容等仍需要財(cái)務(wù)制度規(guī)范，這是其他制度所無法取代的。一部分學(xué)者據(jù)此認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)制度也應(yīng)與國際接軌，沒有必要建立統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)制度。一、 企業(yè)財(cái)務(wù)制度短缺的理論分析改革開放以來，我國原有的經(jīng)濟(jì)管理體制逐步進(jìn)行改革，如何建立現(xiàn)代企業(yè)制度也日益成為重要的企業(yè)改革話題，而企業(yè)財(cái)務(wù)制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要組成部分，這對政府（財(cái)政）面向企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度和企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度都提出了新的要求。 （二）現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度職能存在“缺位”現(xiàn)象。因此，政府必須根據(jù)現(xiàn)有制度需求，制定相關(guān)的對企業(yè)財(cái)務(wù)制度，增加必要的財(cái)務(wù)制度供給。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和企業(yè)制度改革的推進(jìn)，改革企業(yè)財(cái)務(wù)制度是完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的客觀要求。西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)歷了上百年的市場發(fā)育，從自由經(jīng)濟(jì)走向法制經(jīng)濟(jì)，建立了比較完善的市場游戲規(guī)則（即經(jīng)濟(jì)法律制度），但為了克服經(jīng)濟(jì)周期發(fā)展等問題，仍然對市場經(jīng)濟(jì)采用適度而強(qiáng)有力的政府干預(yù)。因此，在公共財(cái)政框架內(nèi)，首先應(yīng)當(dāng)確保建立穩(wěn)定的收入增長機(jī)制，通過實(shí)施各項(xiàng)財(cái)政政策和資金投入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高企業(yè)效益，培植財(cái)源；其次應(yīng)當(dāng)發(fā)揮公共財(cái)政職能滿足各種社會(huì)公共需要。由于傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度職能明顯弱化，嚴(yán)重影響了企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)制度的建立和完善，以至一些企業(yè)財(cái)務(wù)行為無章可循，出資人財(cái)務(wù)職責(zé)與經(jīng)營者財(cái)務(wù)職責(zé)缺乏規(guī)范，出現(xiàn)了許多擾亂經(jīng)濟(jì)秩序、損害社會(huì)公共利益和有關(guān)各方權(quán)益等問題。從調(diào)查情況看，東南（福建）汽車工業(yè)有限公司是于1995年中外各出資50%組建的合資企業(yè)，公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法是根據(jù)國家財(cái)務(wù)規(guī)章制定的，如果廢除了財(cái)務(wù)規(guī)章，企業(yè)就沒有依據(jù)了。因此，從公正、公平原則講，企業(yè)股東在兩個(gè)以上時(shí)，股東之間、股東與經(jīng)理人之間的財(cái)務(wù)行為準(zhǔn)則，借助于政府規(guī)定的財(cái)務(wù)通則，可以減輕許多交易成本，提高協(xié)作效率。公司制是典型的現(xiàn)代企業(yè)制度，也是我國企業(yè)改革的方向。財(cái)政部門是政府宏觀調(diào)控的職能部門，財(cái)政部是全國人民的財(cái)政部，包括財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政扶持、財(cái)政救濟(jì)、財(cái)務(wù)規(guī)范在內(nèi)的所有管理措施，都不能再按照加入WTO之前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代那樣，對國有企業(yè)寵愛有加而排斥其他所有制的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照WTO規(guī)則施行，對全社會(huì)的企業(yè)實(shí)行公平的“國民待遇”。但是，財(cái)政部制定企業(yè)財(cái)務(wù)制度會(huì)不會(huì)存在法律依據(jù)不充分的難題？答案是否定的。二是協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部財(cái)務(wù)關(guān)系。這是因?yàn)椋菏紫?，國?nèi)外經(jīng)驗(yàn)皆表明，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)的微觀組成單位，其財(cái)務(wù)行為具有外部效應(yīng)，即對整體經(jīng)濟(jì)的有序、健康運(yùn)行會(huì)產(chǎn)生重要的影響，因此其財(cái)務(wù)行為不僅需要來自企業(yè)內(nèi)部的約束，也需要來自企業(yè)外部的約束。換言之，被企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)者所認(rèn)可的財(cái)務(wù)游戲規(guī)則，可以為企業(yè)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行提供良好的財(cái)務(wù)環(huán)境。由于它屬于我國基本經(jīng)濟(jì)制度的組成部分，因此應(yīng)當(dāng)賦予其足夠的權(quán)威性和強(qiáng)制性。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度屬于微觀制度，是由企業(yè)出資人和經(jīng)營者根據(jù)其判斷和需要而制定的，雖然會(huì)因所處行業(yè)、企業(yè)規(guī)模等因素的不同而不同，但只要符合以上兩個(gè)層次的制度要求，政府就沒有必要進(jìn)行干預(yù)。一、企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的內(nèi)容在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家改革企業(yè)財(cái)務(wù)制度，重建企業(yè)財(cái)務(wù)管理法規(guī)體系，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的需要，從以下幾個(gè)方面著手：（一）界定財(cái)務(wù)責(zé)任。不論是國有資本，還是外商資本，或是民間資本，都具有逐利性，而國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)和政策具有階段性。（四）約束財(cái)務(wù)開支。企業(yè)