【正文】 愛倫古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的經(jīng)濟(jì)人只有利己動機(jī)，沒有損人傾向；經(jīng)濟(jì)人的行為不存在負(fù)的外在性。（李丹整理自《管理世界》2022 年第 11 期，作者：張祥建 徐晉）不完全契約成因研究綜述不完全契約的成因始終是契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個前沿研究領(lǐng)域，本文作者綜合論述了此方面的研究。新管理》2022 年第 22 期，作者：姜英兵）股權(quán)再融資與大股東控制的“隧道效應(yīng)”——對上市公司股權(quán)再融資偏好的再解釋我國的上市公司往往過分依賴于外源股權(quán)融資而忽視內(nèi)部融資和債權(quán)融資，這種現(xiàn)象是與經(jīng)典財務(wù)理論相悖的。經(jīng)典財務(wù)理論秉承了新古典的基本要素，以無套利假設(shè)為出發(fā)點，以有效市場為基礎(chǔ)，以均衡分析為手段，以資產(chǎn)定價為核心逐步構(gòu)建而成。但在建立系統(tǒng)時，應(yīng)注重管理會計報告與整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)的協(xié)調(diào)與溝通。這種相關(guān)性要求在系統(tǒng)構(gòu)建中處理好管理會計報告與以下幾者的關(guān)系：（1）與財務(wù)會計報告的關(guān)系。在制定標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本時，只有增值作業(yè)才能成為定價的基礎(chǔ)，其制定不能太高也不能太低，這樣才能督促管理者認(rèn)真進(jìn)行價值鏈和作業(yè)鏈的分析，降低成本。管理會計框架圖如下：成本信息拓展應(yīng)用維度 成本信息生成維度 成本信息加工分析維度 成本信息基礎(chǔ)應(yīng)用維度如圖所示，企業(yè)通過成本的計算、預(yù)算等方法可以生成對企業(yè)內(nèi)部有用的成本信息，并以此為起點開始成本信息的流程，這些信息可以直接進(jìn)行基礎(chǔ)應(yīng)用（長短期決策等）或拓展應(yīng)用（戰(zhàn)略規(guī)劃等） ，而經(jīng)過基礎(chǔ)應(yīng)用和拓展應(yīng)用兩個維度又生成新的成本信息，進(jìn)而進(jìn)入新的成本信息流程；有的信息需要進(jìn)行分析加工才能加以應(yīng)用，具體的方法有：預(yù)測分析法、決策分析法、預(yù)算編制法、控制法、業(yè)績評價與考核方法，在這個過程中可能有新的信息生成。 本文將成本的內(nèi)涵和外延進(jìn)一步擴(kuò)大，并提出只要是企業(yè)為獲得資源而為其付出或?qū)⒁冻龅拇鷥r，都應(yīng)當(dāng)看作是企業(yè)的成本。本文依據(jù) 2022~2022 年中國上市公司一季度季報和 2022~2022 年年報數(shù)據(jù)考察企業(yè)業(yè)績組合、企業(yè)業(yè)績差異與季報披露的時間選擇之間的關(guān)系以及季報披露時間的信息內(nèi)涵。隨之而來的問題是，賬務(wù)中如何核算“流通權(quán)對價” 。關(guān)于“對價”會計處理，目前主要存在兩種觀點：一種是確認(rèn)為費(fèi)用，另一種是作為資產(chǎn)。一項現(xiàn)值計量通常應(yīng)包含對未來現(xiàn)金流量的估計、可能變動的預(yù)期、貨幣時間價值、不確定性價格、其他等個 5 個要素，并在此基礎(chǔ)上按照特定主體的要求估計現(xiàn)金流量。公允價值是在公平交易中，熟知情況的非關(guān)聯(lián)的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的價值，在此基礎(chǔ)上扣除相關(guān)的資產(chǎn)處置費(fèi)用作為確定可收回金額的依據(jù)。它是依據(jù) BT 工程項目整體所有權(quán)、風(fēng)險轉(zhuǎn)移的情況確定經(jīng)濟(jì)利益流入后，再確認(rèn)收益的方法，較之建造合同原則下的會計核算更為穩(wěn)健。作者認(rèn)為， “重大”是針對會計報表而言的。出于對會計信息及時性、有用性的考慮，對存貨損失歸屬期的確認(rèn)，應(yīng)按照存貨是哪個期間生產(chǎn)的，跌價準(zhǔn)備就應(yīng)該歸屬哪個會計期間來處理，相對更符合現(xiàn)行企業(yè)會計制度的規(guī)定。根據(jù)會計國際化的要求與我國會計環(huán)境現(xiàn)狀及變化趨勢，公允價值計量屬性的緩用雖然是現(xiàn)實選擇，但并不是最終選擇。第二，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的納稅調(diào)整。因此，作者建議把年報披露時間提前，在會計年度結(jié)束后三個月內(nèi)披露年報，防止管理層操縱信息披露。中國證監(jiān)會要求從2022 年一季度起所有上市公司必須編制披露季報，同時規(guī)定，季報的編制及公布時間為報告期結(jié)束后 30 日內(nèi)，而年報的披露時限為報告期結(jié)束后的 4 個月內(nèi)，這就導(dǎo)致了季報與年報的“撞車”現(xiàn)象。文章首先介紹了公司控制權(quán)及其特征，認(rèn)為我國上市公司控制權(quán)具有以下幾個特征：，主要集中在 20%－70%之間，大股東處于絕對控制地位的上市公司占 43%。根據(jù)這一觀點當(dāng)母公司合并非全資子公司的會計報表時，按母公司實際擁有的股權(quán)比例，合并子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及收入、成本費(fèi)用、凈利潤。以“四大”為例， “四大”能發(fā)展到如今的地步，首先得益于其卓越的審計質(zhì)量，而在審計質(zhì)量的保障體系中，各具特色的優(yōu)秀企業(yè)文化功不可沒。本研11 / 53究也作了簡要的分析。本研究收集了巴黎股市 CAC40 大股中的 37 家的完整數(shù)據(jù)，同時為了保證這些數(shù)據(jù)的代表性，又在互聯(lián)網(wǎng)上隨機(jī)抽取了歐盟其它成員國的 21 家上市公司的數(shù)據(jù)。這種情況下，會計盈余的可靠、相關(guān)、持續(xù)、預(yù)測等都會受到影響。在戰(zhàn)略決策階段，企業(yè)的一切活動都從決策開始，戰(zhàn)略導(dǎo)向和戰(zhàn)術(shù)規(guī)劃對企業(yè)的長期發(fā)展和短期盈利都有決定性的作用。在 ERP 中，會計科目代碼屬于財務(wù)會計的內(nèi)容。（韓海文整理自《財務(wù)與會計》2022 年第 11 期，作者：裘宗舜 柯東昌）ERP 全面集成環(huán)境下的會計科目代碼體系會計科目是會計核算的基礎(chǔ)，也是計算機(jī)會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生會計信息的基礎(chǔ)，科學(xué)、合規(guī)、合理的會計科目代碼體系是會計核算質(zhì)量的重要保證。由此，作者提出了人力資源會計制度的設(shè)計總體框架：以人力資源產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)為基本依據(jù)，解決的是對于人力資源的確認(rèn)問題；以人力資源權(quán)能交易為基7 / 53本事實，解決的是對于人力資源的計量；以人力資源權(quán)益構(gòu)成為基本內(nèi)容，解決的是對于人力資源的記錄問題?？梢詫γ糠N業(yè)務(wù)過程用 REA 建模，得出業(yè)務(wù)事件、參與者和資源數(shù)據(jù)，作為確定事項憑證內(nèi)容的依據(jù)。這可以與企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組（BPR）相結(jié)合。（唐明整理自《會計研究》2022 年第 10 期，作者：鄧傳洲）基于事項法的會計信息系統(tǒng)構(gòu)建研究“事項法”會計的根本假設(shè)是“會計人員可能對決策者如何使用信息一無所知，會計的目的是為不同的可能決策模型提供可能相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項信息，而不是直接為不可知或根本不可能知道的決策模型提供價值輸入” 。本文發(fā)現(xiàn)，公司對 IAS39 的遵循顯著地增強(qiáng)了每股收益對股價地解釋能力，也顯著增強(qiáng)了每股收益對市場收益率的解釋能力。目前為止公允價值相關(guān)性的文獻(xiàn)主要集中于美國。對此，本文將會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征納入博弈均衡模型進(jìn)行研究。歐洲國家由于奉行謹(jǐn)慎性原則，規(guī)定將商譽(yù)從合并股東權(quán)益中立即注銷，但瑞士仍允許把商譽(yù)作為不攤銷的永久性資產(chǎn)。常勛教授對商譽(yù)確認(rèn)和計量的相關(guān)問題作了深入探討。實務(wù)中只確認(rèn)外購商譽(yù)，不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。常勛教授認(rèn)為，把商譽(yù)確認(rèn)為資產(chǎn)還是權(quán)益的減項不過是分期費(fèi)用化還是一次費(fèi)用化的問題，只是就其會計后果而言的。本文首先對會計信息系統(tǒng)中各利益相關(guān)者之間在涉及會計事項的各類交易中的利益沖突與“納什均衡”轉(zhuǎn)換機(jī)理進(jìn)行分析，包括：股市籌資交易中的控股股東與潛在投資者之間的博弈分析；高層管理人員、控股股東與非控股股東之間在股票交易中的博弈分析；管理當(dāng)局與債權(quán)人之間在借款合同中的博弈分析；董事會與高層管理人員之間在雇傭合同中的博弈分析。公允價值是一個廣義的概念。收益模型的反映并不弱于價格模型的反映，原因可能在于影響 B 股公司股價的主要因素還是當(dāng)年的凈收益，因而收益模型的滯后效應(yīng)并不明顯。它采用多種計量屬性反映事項各方面的特征，多維的揭示經(jīng)濟(jì)事項的價值和非價值方面的信息，因而事項信息具有全面性、完整性及冗余量少的特點；提供“原汁原味”的事項信息，滿足信息時使用者的需求。6 / 53應(yīng)該用 BPR 的理念進(jìn)行業(yè)務(wù)過程分析，以確定信息處理的出發(fā)點。REA 模型表示企業(yè)中關(guān)鍵的資源（Resource） 、業(yè)務(wù)事件（Event）與參與者（Agent）以及它們之間的關(guān)系，基于 REA 模型建立的信息系統(tǒng)能構(gòu)造出信息用戶所需的各種信息視圖。 （趙宇凌整理自《會計研究》2022年第 10 期，作者：吳瀧）礦產(chǎn)資源會計問題研究本文借鑒 IASC 和 FASB 的研究，對礦產(chǎn)資源各個生產(chǎn)階段的會計問題進(jìn)行較為系統(tǒng)的分析和研究，同時對我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——石油天然氣開采》（征求意見稿）提出改進(jìn)建議，以便建立礦產(chǎn)資源（不僅僅局限于石油天然氣）這一特殊行業(yè)的會計準(zhǔn)則。本文通過將手工會計核算及獨立會計核算軟件的科目代碼體系與 ERP 系統(tǒng)中的會計8 / 53信息系統(tǒng)及科目代碼體系進(jìn)行比較，得出了對兩類會計科目體系的評價?，F(xiàn)在 ERP 總賬模塊中的會計科目是不分級的，其代碼采用分段的編碼模式，每個會計科目代碼分為若干段，各段的意義要根據(jù)具體的會計核算要求進(jìn)行設(shè)置和定義。在戰(zhàn)略決策階段，只要企業(yè)還處于正常的持續(xù)經(jīng)營之中，企業(yè)外部的利益相關(guān)者，不管是中小投資者還是債權(quán)人等，就幾乎不可能參與其中。在對外披露階段，看起來企業(yè)的所有情況都能為外部利益相關(guān)者所觀察，其實并非如此。然后對這些樣本公司在不同財務(wù)告準(zhǔn)則下的重要財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了對比，如營業(yè)額、利潤、權(quán)益資本、負(fù)債和資產(chǎn)。最后，作者得出如下結(jié)論：除個別公司外，這一影響是有限的和平穩(wěn)的，從而對股市波動、股利分配以及權(quán)益資本的影響是有限的，而且樣本公司的報告盈利明顯提高，有利于投資者，這同時表明了近年來歐盟各國在改進(jìn)本國會計準(zhǔn)則和參與國際協(xié)調(diào)時的努力。與之相對，美國注冊會計師行業(yè)近年出現(xiàn)了偏離誠信文化的跡象，這是導(dǎo)致新一輪系列會計丑聞的另一重要原因。將子公司利潤或虧損不歸屬于母公司的部分，作為“少數(shù)股東損益”在合并報表中單獨列項。國外學(xué)者研究認(rèn)為，在信息不對稱的情況下，有較好公司業(yè)績和治理信息的公司，其管理當(dāng)局為降低利益相關(guān)者疑慮，更樂于主動發(fā)出信號，即傾向于早期公布好消息；相反，業(yè)績差的公司傾向于晚些時候公布其壞消息。（蔡賀玲整理自《會計研究》2022 年第 10 期，作者：唐躍軍 薛紅志）透析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提中的博弈行為本文通過對伴隨八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策的出臺而產(chǎn)生的各方博弈行為的透視，提出了關(guān)于如何評估會計制度這一變革的實際功效以及在構(gòu)建治理會計信息失真的機(jī)制中應(yīng)采取何種對策的思考。本文歸納出納稅調(diào)整時的基本操作要領(lǐng)：如果當(dāng)年是補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)調(diào)增利潤總額；如果當(dāng)年是沖銷減值準(zhǔn)備，應(yīng)調(diào)減利潤總額；如果以前年度計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)在本年度處置，應(yīng)按以前年度已計提的減值準(zhǔn)備調(diào)減利潤總額。從會計信息決策有用性的要求看，公允價值是一個理想的計量屬性，審時度勢，有限度的使用這種計量屬性仍是一個必然趨勢。上市公司對于長期股權(quán)投資的損失歸屬期確實存在技術(shù)上的爭議，而且這種會計差錯更正也摻雜了較多的盈余管理活動。如有多個差錯事項， “重大”是看絕對值即它們抵減后的金額來按“10%”標(biāo)準(zhǔn)判斷，不是看匯總總額。作者指出，對于 BT 工程項目工程毛利的會計處理，根據(jù)核算原則不同，有三種選擇：第一，以建造合同核算辦法為主，分年按工程進(jìn)度結(jié)算工程毛利的收益；第二，在一般收入確認(rèn)原則下，必須在確認(rèn)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入后再確認(rèn)工程毛利的收益；第三，完全按投資準(zhǔn)則做出的會計處理方式，即將回購基數(shù)與實際投資額之間的差額作為長期債權(quán)投資—投資差額，在回購年限里分期攤?cè)胪顿Y收益。2.公允價值的估價假設(shè)。一是期望現(xiàn)值法，它采用復(fù)合現(xiàn)金流量和無風(fēng)險利率來估計公允價值；另一種是傳統(tǒng)現(xiàn)值法，它采用單一的估計現(xiàn)金流量和單一利率來估計公允價值。作者認(rèn)為，支付對價的費(fèi)用化會計處理，實際上基于非流通股股東向流通股股東“違約賠償”觀點。作者認(rèn)為，支付對價作為投資成本的追加，計入“長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額”比較合適。綜合時實證研究的結(jié)果及其分析，可以認(rèn)為，企業(yè)業(yè)績組合、業(yè)績差異和上市公司一季度季報披露時間間隔表現(xiàn)出來的關(guān)系可能是由于一季度季報和上年年報均要求在 4 月 30 日之前披露的特殊性，管理層將考慮上年年報和一季度季報表現(xiàn)出來的企業(yè)業(yè)績差異對市場和投資者的影響，然后選擇對市場和投資者的產(chǎn)生積極影響預(yù)期最大的年報和一季度季報組合披露方案所致。管理會計中將成本分為變動成本、固定成本和混合成本，這種分法比傳統(tǒng)會計將成本分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本更有利于企業(yè)實行最佳化管理，實現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益。準(zhǔn)確的成本信息是企業(yè)進(jìn)行決策，編制預(yù)算，實施控制和評價業(yè)績等管理活動的重要依據(jù)，所以本文完全根據(jù)企業(yè)成本信息流程對管理會計框架進(jìn)行重構(gòu)。早基于作業(yè)成本法確定合理的轉(zhuǎn)移價格時，應(yīng)首先建立企業(yè)視角的利潤模型。系統(tǒng)的建立應(yīng)以財務(wù)會計報告為主導(dǎo)，通過管理會計報告信息的相關(guān)性與22 / 53可靠性保證財務(wù)會計報告信息的相關(guān)性與可靠性。在市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的經(jīng)營決策可從資本經(jīng)營決策、資產(chǎn)經(jīng)營決策、商品經(jīng)營決策和生產(chǎn)經(jīng)營決策四個層面進(jìn)行，因此，作者認(rèn)為管理會計報告體系的建立應(yīng)形成相應(yīng)的四大報告系統(tǒng)。財務(wù)契約理論探討公司財務(wù)治理、組織或契約的選擇。許多學(xué)者將造成這一現(xiàn)象的主要原因歸結(jié)于融資成本、企業(yè)資本規(guī)模、自由現(xiàn)金流等因素，但本文作者認(rèn)為大股東的掠奪行為才是決定我國上市公司股權(quán)再融資偏好的根本原因。契約經(jīng)濟(jì)學(xué)對契約不完全的成因的一個解釋是信息不對稱。但威廉姆森認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)必然包含機(jī)會主義行為假設(shè)。斯瓦茨把人們對不完全契約成因的認(rèn)識歸結(jié)為五種共識，比較全面地概括了人們在不完全契約成因方面的研究成果。引進(jìn)了交易費(fèi)用，就更容易說明契約不完全性的性質(zhì)和成因?，F(xiàn)代契約理論更多地強(qiáng)調(diào)環(huán)境和未來的多變性和復(fù)雜性，尤其更注重研究人的心理因素對契約行為的影響。實證研究的結(jié)果充分表明，上市公司股權(quán)再融資偏好的根本原因在于大股東能夠從股權(quán)再融資中獲得隱性收益。（劉紅妮摘自《經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)研究綱領(lǐng)有四個互聯(lián)系的部分組成，包括：由最基本的理論假設(shè)構(gòu)成的硬核，有輔助性假設(shè)構(gòu)成的保護(hù)帶，保衛(wèi)硬核的反面啟示規(guī)則，以及發(fā)展理論的正面啟示規(guī)則。管理會計報告是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的重要組成部分，在管理信息系統(tǒng)中應(yīng)占有主導(dǎo)與支配地位。管理會計報告就是要為管理者提供內(nèi)部決策、控制、評價、溝通所需要的各種信息，特別是會計信息，其創(chuàng)新的基本原則是保證