【正文】 主要作用是運(yùn)用信息技術(shù)手段加工和處理業(yè)務(wù)信息，如財務(wù)上的應(yīng)收應(yīng)付、庫存的進(jìn)出、銷售情況記錄、生產(chǎn)情況記錄等。他們需要對職能部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行概括、綜合和分析，以確保對組織資源進(jìn)行有效利用，計劃并控制相關(guān)業(yè)務(wù)活動，確保組織總目標(biāo)和部門分目標(biāo)的實現(xiàn)；基層關(guān)注怎樣執(zhí)行，如具體實行計劃、進(jìn)行生產(chǎn)等。在運(yùn)行控制及業(yè)務(wù)處理方面的主要工作是單據(jù)處理、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集、基本工作；在管理控制方面的主要工作是將實際情況與計劃進(jìn)行比較，找出差距調(diào)整措施，產(chǎn)生報告和分析結(jié)果；在戰(zhàn)略計劃方面的主要工作是制定戰(zhàn)略、總體規(guī)劃、優(yōu)化資源配置、進(jìn)行競爭分析、制度政策分析等內(nèi)容。該子系統(tǒng)包括生產(chǎn)子系統(tǒng)、生產(chǎn)計劃子系統(tǒng)、技術(shù)管理子系統(tǒng)等。它按照中層管理所制訂的計劃與進(jìn)度表，具體組織人力、物力去完成上級指定的任務(wù)。為不同管理層次所設(shè)計的管理信息系統(tǒng)在數(shù)據(jù)來源和所提供的信息方面都是完全不同的?！咎崾尽縀DPS、MIS和DSS各自代表了信息系統(tǒng)發(fā)展過程中的某一階段，但至今它們?nèi)愿髯圆粩嗟匕l(fā)展著，而且是相互交叉的關(guān)系。管理信息系統(tǒng)最大的特點是高度集中，能將組織中的數(shù)據(jù)和信息集中起來，進(jìn)行快速處理，統(tǒng)一使用。管理信息系統(tǒng)不僅是一個技術(shù)系統(tǒng)，而且是一個管理系統(tǒng)。按照來源，管理信息可分為內(nèi)部信息和外部信息。流動信息是指在生產(chǎn)經(jīng)營活動中不斷產(chǎn)生和變化的信息，它的時效性很強(qiáng)，往往只是一次性利用的價值。窗體頂端風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部控制（風(fēng)險管理）既包括管理層以下的監(jiān)督控制，又包括管理層以上的治理控制，按照內(nèi)部控制五要素分析內(nèi)部治理控制如下表所示。審計委員會主席應(yīng)出席年度股東大會，并回答股東提出的關(guān)于審計委員會工作方面的問題。（三）審計委員會與合規(guī)審計委員會的主要活動之一是核查對外報告規(guī)定的遵守情況。、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。應(yīng)注意的是《基本規(guī)范》中表明為企業(yè)內(nèi)部控制提供評價服務(wù)的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。重要缺陷并不影響企業(yè)內(nèi)部控制的整體有效性，但是應(yīng)當(dāng)引起董事會和管理層的重視。（4）開展現(xiàn)場檢査測試。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查內(nèi)部控制評價部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)具備以下條件：（1）能夠獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力；（2）具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；（3）與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致，在工作中相互配合、相互制約；（4）能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持，通常直接接受董事會及其審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)事會的監(jiān)督，有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展。（1）內(nèi)部報告系統(tǒng)缺失、功能不健全、內(nèi)容不完整，可能影響生產(chǎn)經(jīng)營有序運(yùn)行；（2）內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時，可能導(dǎo)致決策失誤、相關(guān)政策措施難以落實；（3）內(nèi)部信息傳遞中泄露商業(yè)秘密，可能削弱企業(yè)核心競爭力。企業(yè)全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報經(jīng)審議批準(zhǔn)。預(yù)算管理委員會下設(shè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)，由其履行日常管理職責(zé)。（1）承包方選擇（2）業(yè)務(wù)外包實施（九）財務(wù)報告、對外提供和分析利用財務(wù)報告需關(guān)注的主要風(fēng)險（1）企業(yè)財務(wù)報告的編制違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任、遭受損失和聲譽(yù)受損；（2）企業(yè)提供虛假財務(wù)報告，誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者，造成報告使用者的決策失誤，干擾市場秩序；（3）企業(yè)不能有效利用財務(wù)報告，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險失控。（3）無形資產(chǎn)企業(yè)購入或者以支付土地出讓金等方式取得的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)取得土地使用權(quán)有效證明文件。倉儲部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售（出庫）通知單發(fā)出貨物。⑥企業(yè)要建立嚴(yán)格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機(jī)構(gòu)或驗收人員進(jìn)行驗收；對于驗收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)查明原因并及時處理。具有請購權(quán)的部門對于預(yù)算內(nèi)采購項目，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請購手續(xù)，并根據(jù)市場變化提出合理采購申請。（4）促進(jìn)就業(yè)與員工權(quán)益保護(hù)。（三）人力資源（1）人力資源缺乏或過剩、結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機(jī)制不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)。同時，戰(zhàn)略委員會的成員素質(zhì)、工作規(guī)范要符合要求。③企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對組織架構(gòu)設(shè)計與運(yùn)行的效率和效果進(jìn)行全面評估，發(fā)現(xiàn)組織架構(gòu)設(shè)計與運(yùn)行中存在缺陷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。③企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。國家有關(guān)法律法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結(jié)要求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。（二）我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關(guān)于信息與溝通要素的要求，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序確保信息及時溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。四、信息與溝通有效的溝通從廣義上說是信息的自上而下、橫向以及自下而上的傳遞。它們包括諸如批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對、復(fù)核經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分工等活動。，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。風(fēng)險評估指識別、分析相關(guān)風(fēng)險以實現(xiàn)既定目標(biāo)，從而形成風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過編制內(nèi)部管理手冊，使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。使員工各自擔(dān)負(fù)起內(nèi)部控制的相關(guān)責(zé)任。它明確注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷予以披露。第七章風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部控制第一節(jié)　內(nèi)部控制概述一、COSO委員會關(guān)于內(nèi)部控制的定義與框架COSO委員會對內(nèi)部控制的定義是“公司的董事會、管理層及其他人士為實現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實施的程序：運(yùn)營的效益和效率，財務(wù)報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)。（一）年度審計報告應(yīng)當(dāng)由獨立的、有能力的、有資格的注冊會計師制作，以便給董事會和股東提供一個外部的客觀保證，財務(wù)報告應(yīng)在尊重事實的基礎(chǔ)上公正地反映公司的財務(wù)狀況和業(yè)績。加強(qiáng)公司治理披露，可以通過下列途徑實現(xiàn)：、政策和執(zhí)行的力度，上市公司及大型非上市公司可在其年度報告中提供一份公司治理的聲明。 信息披露和外部監(jiān)督在公司治理中的作用一、信息披露在公司治理中的作用信息披露，是指如董事會報告、管理層討論與分析、包括利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表以及其他規(guī)定項目在內(nèi)的年度報告、還包括自發(fā)的公司與其利益相關(guān)者的溝通形式，如管理預(yù)測、分析師報告、股東大會、新聞快訊、公司網(wǎng)站上的信息以及其他諸如獨立的環(huán)境或社會報告書等公司報告。如果會計師事務(wù)所同時提供非審計服務(wù)，則應(yīng)在年度報告中就如何保證注冊會計師的客觀性和獨立性向股東作出解釋說明。審計委員會應(yīng)承擔(dān)就任命、重新任命或解聘、外聘審計師向董事會提出建議的主要責(zé)任，監(jiān)督新審計師的選擇過程，批準(zhǔn)外聘審計師的業(yè)務(wù)條款及審計服務(wù)的報酬。獨立董事是指獨立于公司股東且不在公司內(nèi)部任職，并與公司或公司經(jīng)營管理者沒有重要的業(yè)務(wù)聯(lián)系或?qū)I(yè)聯(lián)系，能對公司事務(wù)做出獨立判斷的董事。董事會主席的角色還應(yīng)擴(kuò)展至配合獨立董事的工作，促進(jìn)執(zhí)行董事與獨立董事之間建立良好的關(guān)系，并對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任進(jìn)行明確的分工。、財務(wù)（包括獨立的審計）報告的真實性，確保恰當(dāng)?shù)目刂葡到y(tǒng)到位，特別是風(fēng)險管理系統(tǒng)、財務(wù)和運(yùn)作控制，確保按照法律和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。在這種條件下，董事會的獨立性要求有足夠數(shù)量的董事會成員獨立于經(jīng)營管理層，董事會主席和首席執(zhí)行官的角色分離，或是在不分離的條件下，指定一名非執(zhí)行管理人員或外部人員為首席董事來召集董事會，以有助于董事會對于經(jīng)營管理層的獨立性和客觀性。董事會的客觀性還取決于公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)。如果控股股東存在，而他又能夠在事實上選取所有董事會成員，那么該原則就尤為重要。在這個范圍內(nèi)，他們還必須遵守環(huán)境和社會的標(biāo)準(zhǔn)。、同一系列的股東應(yīng)當(dāng)?shù)玫酵瑯拥墓酱?。交易?yīng)該在透明的價格和公平的條件下進(jìn)行，以便所有股東依照他們的類別保護(hù)他們的權(quán)利。包括：（1）安全登記所有權(quán)的方法；（2）轉(zhuǎn)讓和交易股票；（3）及時、定期地從公司得到相關(guān)和真實的信息資料；（4）參加股東大會和參與投票表決；（5）選舉和撤換董事會成員；（6）分享企業(yè)利潤。內(nèi)部審計部門應(yīng)和管理層進(jìn)行必要溝通，并具有從管理層獲得信息和解釋的權(quán)利。為了奠定管理和監(jiān)督的堅實基礎(chǔ)，應(yīng)該規(guī)范和披露董事會及管理層的職能。內(nèi)部審計師直接向?qū)徲嬑瘑T會報告最為理想。（二）公司治理的促進(jìn)者仍需要4個關(guān)鍵的促進(jìn)者來恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行和監(jiān)控有效的公司治理。公司與利益相關(guān)者的關(guān)系是當(dāng)前政治和社會壞境中的新問題。詹森和麥克林將“代理成本”定義為：為設(shè)計、監(jiān)督和約束利益沖突的代理人之間的一組契約所必須付出的成本，加上執(zhí)行契約時成本超過利益所造成的剩余損失。良好的公司治理創(chuàng)造了一個體制，確保對投入資本的恰當(dāng)經(jīng)管和如實報告公司的經(jīng)營狀況和業(yè)績。從廣義定義看，公司治理不僅包括了監(jiān)督和控制公司及其所有者之間的關(guān)系，也包括了監(jiān)督和控制公司與其他廣泛的利益相關(guān)者的關(guān)系，這些利益相關(guān)者包括雇員、客戶、供應(yīng)商、債權(quán)人，甚至社會公眾等。第一節(jié)因此，公司治理反映了企業(yè)的文化、政策、如何處理利益相關(guān)者之間的關(guān)系及其價值觀。該理論現(xiàn)已成為現(xiàn)代公司治理的邏輯起點。核心機(jī)構(gòu)投資者可以影響其所投資管理層的另外一種方式——“一對一”會議，即一位來自于投資方的代表和一位來自公司管理層成員之間的會議。他們在監(jiān)控和管理公司的經(jīng)營、信息系統(tǒng)、財務(wù)報告和與舞弊有關(guān)的風(fēng)險方面起著重大作用。外部審計師由審計委員會聘任，并直接向其報告。監(jiān)管機(jī)構(gòu)、監(jiān)督委員會和準(zhǔn)則制定者，將有助于確保實行公司治理所牽涉的各個方面公允、統(tǒng)一地參與和合作。保持外部審計師的獨立性就是確定他們在為企業(yè)提供審計服務(wù)的同時，沒有向企業(yè)提供某些可以影響其獨立性的非審計服務(wù)，然而這不一定意味著外部審計師不能從事任何非審計工作。（十）公平的薪酬和責(zé)任第二節(jié)，應(yīng)當(dāng)被披露。當(dāng)少數(shù)股東有合理的依據(jù)相信他們的權(quán)利已經(jīng)受到侵害，法律制度能夠提供給他們提起訴訟的機(jī)制，這可以強(qiáng)化中小投資者的信心。董事會另外的重要職責(zé)是監(jiān)督確保公司運(yùn)作符合現(xiàn)行法律法規(guī)，這些法律法規(guī)涵蓋多個方面，包括稅收、競爭、勞資、環(huán)境、公平發(fā)展、健康和安全等。忠誠義務(wù)對在一個集團(tuán)公司結(jié)構(gòu)內(nèi)的董事會成員也非常重要，即使一家公司被其他的企業(yè)控制，忠誠義務(wù)要求董事會成員對本公司和本公司股東負(fù)責(zé)，而非對控制方負(fù)責(zé)。（四）董事會對公司事務(wù)應(yīng)該能夠行使客觀獨立的判斷。，越來越多的公司正在鼓勵培訓(xùn)其董事會成員，并在個別公司中鼓勵董事會成員進(jìn)行自我評定。，使之與公司和股東長期利益保持一致。（三）董事及高級管理人員個人責(zé)任的分配董事會主席負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)董事會，以便有效地組織和行使董事會的職能，并通報董事會會議 中產(chǎn)生的所有有關(guān)董事的問題。這種溝通是以法定的年報形式進(jìn)行的。如果董事會在某名董事在存在上述關(guān)系或環(huán)境的情況下，仍將其確定為獨立董事，則董事會應(yīng)當(dāng)說明確定的具體原因。一般涉及公司董事、高級管理人員等的任命和薪酬問題，也可能包括合同或紀(jì)律方面的問題及接班人計劃。提供非審計服務(wù)時，不得損害審計師的獨立性或客觀性。（一）機(jī)構(gòu)投資者行動主義的內(nèi)涵隨著公司股東中機(jī)構(gòu)投資者規(guī)模的擴(kuò)大，機(jī)構(gòu)投資者的所有權(quán)不再被視作是被動的，而通過參與股東大會表決參與公司的管理，這就形成了機(jī)構(gòu)投資者的行動主義，從而使公司治理變得更加有效。應(yīng)當(dāng)披露如何應(yīng)對影響其行使關(guān)鍵表決權(quán)的利益沖突情形。三是審計信息，包括注冊會計師的審計報告、監(jiān)事會報告、內(nèi)部控制制度評估等。政府及有關(guān)監(jiān)管部門通常以保持和鞏固它對市場誠信及經(jīng)濟(jì)效能的貢獻(xiàn)為目標(biāo)監(jiān)控公司治理的不斷完善。（二）《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》是對企業(yè)按照內(nèi)部控制原則和內(nèi)部控制“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個內(nèi)部控制規(guī)范體系中占主體地位。對內(nèi)部控制的制定及其績效施以監(jiān)控。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，確定相應(yīng)的風(fēng)險承受度。 三、控制活動（一）COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于控制活動要素的要求與原則COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于控制活動要素的要求為：控制活動指那些有助于管理層決策順利實施的政策和程序。控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。信息與溝通要素應(yīng)當(dāng)堅持以下原則：，以支持內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮效用。，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。監(jiān)控要素應(yīng)當(dāng)堅持以下原則：、制定并實行持續(xù)或 單獨的評估，以判定內(nèi)部控制各要素是否存在且發(fā)揮效用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況，并就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)責(zé)任單位或者責(zé)任人的責(zé)任。（2）內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮，運(yùn)行效率低下。（2）組織架構(gòu)的運(yùn)行①企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計規(guī)范，對現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，企業(yè)梳理內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和運(yùn)行的高效性等。（1）發(fā)展戰(zhàn)略的制定①企業(yè)應(yīng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標(biāo)，而不是靠拍腦袋，盲目制定發(fā)展戰(zhàn)略。②企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，通過內(nèi)部各層級會議和教育培訓(xùn)等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實情況傳遞到內(nèi)部各管理層級和全體員工。（1）安全生產(chǎn)。重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)專家進(jìn)行論證，實行集體決策和審批。大宗采購應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式，合理確定招投標(biāo)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、實施程序和評標(biāo)規(guī)則；一般物資或勞務(wù)等的采購可以采用詢價或定向采購的方式并簽訂合同協(xié)議；小額零星物資或勞務(wù)等的采購可以采用直接購買等方式