【正文】 將審計核實的被審計主要負責(zé)人任職期內(nèi)實際完成的經(jīng)濟指標，與公司系統(tǒng)先進企業(yè)同期實現(xiàn)的同類指標相比較，通過分析尋找主要存在的差距。在對被審計單位重要業(yè)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的健全性、有效性調(diào)查和測試基礎(chǔ)上進行評價。第一百一十條 經(jīng)濟責(zé)任審計評價必須客觀性、公正性、發(fā)展性和全面性原則。（七）檢查在建工程借款利息核算是否正確，有無資本性支出與收益性支出混淆的現(xiàn)象。第一百零七條 確定工程項目審計重點和關(guān)鍵控制點的主要方法：（一）立項是投資決策風(fēng)險最大的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，檢查立項決策的程序是否合規(guī)，有無可行性研究報告。第一百零五條 在審前調(diào)查階段，重點關(guān)注工程投資管理內(nèi)部控制制度、管理程序、核算方式，以及主業(yè)與關(guān)聯(lián)單位的關(guān)聯(lián)交易事項。（三）工程竣工決算管理方面初步設(shè)計及概算是否已經(jīng)有權(quán)批準部門審查批復(fù)；設(shè)計內(nèi)容與批準立項（下達投資計劃）的內(nèi)容是否相符；初步設(shè)計概算或施工圖預(yù)算有無超規(guī)模、超標準、超投資等問題；工程量的計算、取費標準、套用定額方面的真實性、合規(guī)性與合理性。（二）工程建設(shè)管理方面執(zhí)行“五制”情況。投資決策及程序合規(guī)性、有效性。 檢查是否制定抄表制度，看所有客戶的抄表例日是否固定，有無人為調(diào)整抄表例日、調(diào)整售電量的現(xiàn)象。 查看供電量（上網(wǎng)電量、外購電量、電網(wǎng)輸入輸出電量）、售電量（所有終端客戶的抄見電量）統(tǒng)計的方法，檢查線損率計算方法是否正確。是否經(jīng)常與客戶核對欠費余額，年末欠費余額是否取得客戶書面確認，抽查電費對賬單（或詢證函）。 分析各類賬表（銀行存款明細賬、購電費結(jié)算單、主營業(yè)務(wù)收入明細賬、應(yīng)收賬款明細賬、應(yīng)收票據(jù)明細賬、營業(yè)外收入明細賬、內(nèi)部電費資金上繳明細賬等）的勾稽關(guān)系。 電費賬戶是否由財務(wù)部門統(tǒng)一開設(shè)和管理，是否及時與銀行對賬，統(tǒng)計分析銀行電費賬戶資金總進、總出金額；是否嚴格執(zhí)行收支兩條線的管理辦法。檢查業(yè)擴報裝、日常營業(yè)、電能計量管理工作流程；看有無漏計、錯算的電量；并結(jié)合分析對線損的影響程度。是否建立電費管理制度，電費核算方法是否合規(guī)；是否制定電價電費管理辦法，并正確執(zhí)行國家的電價政策；是否建立應(yīng)收電費“賬銷案存”制度，應(yīng)收賬款余額是否真實。重點關(guān)注：對高電壓等級客戶的申請用電審批權(quán)限的規(guī)定及執(zhí)行情況；與特大客戶簽訂的供用電合同（協(xié)議）的合規(guī)性，是否明確供電方式、用電容量、計量方法，電價及功率因數(shù)調(diào)整電費執(zhí)行標準，交納電費方式及電費滯納的違約責(zé)任，每月的抄表時間以及用電安全的責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，是否執(zhí)行了合同會簽制度。（三）購電價格審計要點檢查各發(fā)電企業(yè)、地方電廠、多經(jīng)企業(yè)投資電廠的上網(wǎng)結(jié)算電價，以及網(wǎng)間電量交換合同約定的結(jié)算電價的合規(guī)性、合理性。綜合考慮以上因素后，根據(jù)審計任務(wù)和審計資源情況，確定重點抽查單位。（八）被審計單位與電力銷售有關(guān)的內(nèi)部控制制度和考核辦法。主要搜集以下相關(guān)資料：（一）供電區(qū)域電力市場分布及電網(wǎng)架構(gòu)情況。第九十四條 電力銷售管理審計的重點:（一）電量、電費、線損數(shù)據(jù)來源真實性、準確性，是否存在人為調(diào)整現(xiàn)象。第九十一條 重點抽查單位及業(yè)務(wù)項目的確定（一）重點抽查單位的確定：一般情況下，按照資產(chǎn)總額、業(yè)務(wù)量或資金流量的大小，對報表合并范圍內(nèi)的企業(yè)進行排序，選取數(shù)額相對較大的單位作為重點檢查單位。通過上述指標在任期前后變化情況的分析，驗證被審計單位主要經(jīng)營指標和預(yù)算完成情況，分析任期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績與存在的不足，為綜合審計評價提供信息。償債能力基本指標：已獲利息倍數(shù)。應(yīng)檢查流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的報損是否經(jīng)過一定的批準程序；捐贈支出是否經(jīng)過一定的批準程序、控制在合理范圍之內(nèi)；其他支出項目是否合規(guī)。主要關(guān)注：是否嚴格劃分資本性支出和費用性支出的界限；是否嚴格劃分福利獎勵性支出與成本費用支出的界限；是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認當年應(yīng)計入或應(yīng)負擔(dān)的所有成本和費用，有無虛增、隱匿、遺漏等行為。資(股)本溢價、資產(chǎn)評估增值、接受捐贈等項來源是否真實、合法。分析要點：從被審計單位總部入手，調(diào)閱匯總、合并報表及報表說明，對任期前一年、任職期間資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表以及相關(guān)附表中數(shù)據(jù)進行分析性復(fù)核。第八十六條 會計報表編制審查的主要內(nèi)容及要點報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》等國家有關(guān)財會制度法規(guī)。要求其提供：按照子、分公司不同性質(zhì)，根據(jù)資產(chǎn)總額的大小按順序填列的附表，同時提供任職前一年和任職期間匯總、合并報表和匯總、合并范圍內(nèi)基礎(chǔ)報表的電子文檔（Excel版本）。第八十四條 審前調(diào)查階段，財務(wù)收支審計小組應(yīng)重點了解以下內(nèi)容，并收集以下相關(guān)資料：（一）財務(wù)管理組織體系。）（四）審查資產(chǎn)處置、改制、轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理的合規(guī)性和正確性。（三）相關(guān)內(nèi)部控制制度的健全性，執(zhí)行有效性。重點關(guān)注有無委托理財風(fēng)險測評機制，執(zhí)行如何、理財項目日常管理情況，有無業(yè)務(wù)臺賬制度、跟蹤監(jiān)督制度和理財階段性報告制度等。評價時，要結(jié)合對其貸款與對其擔(dān)保事項，并結(jié)合借款單位本身有無其他銀行貸款和對外擔(dān)保進行綜合考慮。第七十六條 對外借款（委托貸款）審計實施：（一）調(diào)查了解對外出借資金明細項目，了解整體情況。（五）抽取擔(dān)保樣本進行延伸審計調(diào)查。（三）檢查對外擔(dān)保的安全性，風(fēng)險控制措施如何，包括反擔(dān)保措施的安全可靠性，及連帶責(zé)任保證風(fēng)險情況。（三）抽樣對決策和實施程序進行符合性測試。（四）分項抽查重大經(jīng)營決策存在的風(fēng)險及其控制情況。（五）收集整理相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度。（二）查閱、測試內(nèi)部控制制度建立健全及執(zhí)行情況，并作出初步評價。第六十七條 重大經(jīng)營決策審計重點是決策的合規(guī)性、民主性、科學(xué)性和有效性，包括決策程序是否符合法定或企業(yè)規(guī)章制度的規(guī)定，決策是否科學(xué)、有效，其實現(xiàn)收益和存在的風(fēng)險如何，有無因決策失誤造成重大損失或國有資產(chǎn)流失等，主要內(nèi)容有：（一）企業(yè)重大投資，審查資金來源、決策程序、管理方式和投資收益情況，有無因違反決策程序或決策失誤造成重大損失、浪費或潛在損失的情況。（四） 評價結(jié)果及反饋評價結(jié)果一般包含兩方面內(nèi)容：一是評價報告，二是建議書。每個審計項目根據(jù)具體情況，選擇其中的部分模塊進行測試。一般抽取比例如下： 樣本對象為制度、文件類：樣本抽取數(shù)為1。如果有標準，審計人員認為這些標準不適當，應(yīng)向制定該標準負有責(zé)任的管理層報告；如沒有制定內(nèi)部控制標準，內(nèi)部審計人員應(yīng)在考慮企業(yè)利益最大化的基礎(chǔ)上，選擇恰當?shù)脑u價標準；（四）根據(jù)測試結(jié)果對照評價標準進行評價；（五）綜合協(xié)調(diào)組匯總各小組的內(nèi)部控制評價報告，作為支撐審計報告相關(guān)內(nèi)容的依據(jù)。第六十條 審前調(diào)查階段的主要工作內(nèi)容包括：查閱歷次內(nèi)、外部審計檔案，查閱企業(yè)各項內(nèi)部管理制度和相關(guān)文件；詢問被審計單位有關(guān)人員；檢查內(nèi)部控制過程中形成的憑證和記錄；觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的實際運行情況；選擇有代表性的業(yè)務(wù)進行穿行測試。第五十六條 內(nèi)部控制測試是審計人員為確定被審計單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和有效程度而實施的審計程序。項目總結(jié)報告應(yīng)全面總結(jié)該審計項目各階段工作的經(jīng)驗和不足，并就如何改進經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出意見和建議。審計組長應(yīng)將審計報告，連同被審計單位對有關(guān)問題的反饋意見，以及審計組對反饋意見的采納情況說明，送公司審計部門審定，并作專題匯報。第四十八條 審計報告還可以披露因相關(guān)政策尚不明確，造成管理界限不明、權(quán)限不清、操作不規(guī)范的重大事項。主要經(jīng)營業(yè)績的表述，應(yīng)建立在現(xiàn)場審計實施中經(jīng)過認真核實的基礎(chǔ)上。上述各種文書格式，參見公司《審計綜合管理軟件》中的范本。第三十六條 審計組應(yīng)建立資料登記備查制度。第三十四條 審計組應(yīng)建立重大事項報告制度，各審計小組在審計中發(fā)現(xiàn)重大問題，應(yīng)及時向主審和審計組長報告。第三十一條 審計組應(yīng)按照《國家電網(wǎng)公司質(zhì)量控制辦法》第三十九條、第四十條的有關(guān)規(guī)定，建立審計工作記錄和審計工作底稿分級復(fù)核制度。審計人員應(yīng)對被審計單位或有關(guān)人員有異議的審計工作記錄進行核實，并在審計工作記錄上注明核實結(jié)果，對確有錯誤和偏差的應(yīng)當重新編制。當發(fā)現(xiàn)抽樣檢查結(jié)果異?；虺霈F(xiàn)重大問題時，應(yīng)適當增加樣本量，擴大延伸單位。第二十三條 審計組應(yīng)要求被審計單位對其所提供所有資料的真實性和完整性等事項做出書面承諾。審計組全體人員，被審計單位領(lǐng)導(dǎo)班子全體成員，本部職能部門主要負責(zé)人以及財務(wù)、審計部門的處級以上干部，所屬單位主要負責(zé)人等應(yīng)參加審計進點會。一般情況下，省會城市電力公司或售電量最大的供電公司，以及被審計負責(zé)人兼任董事長、總經(jīng)理的單位應(yīng)列為延伸審計單位。（八）各小組按分工，查閱有關(guān)部門各年度工作總結(jié)，年度及月度統(tǒng)計報表。查看以上有關(guān)會議資料需作記錄，重要事項做摘要。第二節(jié) 組織審前調(diào)查第九條 審前調(diào)查是制定審計實施方案和確定審計重點的基礎(chǔ)。綜合協(xié)調(diào)組主要負責(zé)控制審計工作質(zhì)量和進度，包括組織審前調(diào)查，擬定審計方案，定期匯總分析現(xiàn)場審計情況，檢查審計證據(jù)的充分性，以及審計工作記錄和審計工作底稿的完整性和規(guī)范性，擬定審計報告，協(xié)調(diào)審計組內(nèi)部各小組之間的關(guān)系等。公司委托審計派出機構(gòu)進行的經(jīng)濟責(zé)任審計項目，審計組長原則上由派出機構(gòu)主要負責(zé)人擔(dān)任。有關(guān)業(yè)務(wù)審計的基本方法，參照公司印發(fā)的相應(yīng)業(yè)務(wù)審計指南，并緊密結(jié)合客觀評價經(jīng)營業(yè)績和準確界定經(jīng)濟責(zé)任的要求，確定審計重點。經(jīng)濟責(zé)任審計工作涉及公司所屬各單位。附件：國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)指南（試行）二○○六年十二月二十七日主題詞：經(jīng)濟責(zé)任審計指南國家電網(wǎng)公司辦公廳 2006年12月28日印發(fā)國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)指南(試行)2006年12月目　　 錄第一章 總 則 5第二章 組織方式和工作要求 5第一節(jié) 組成審計組，明確分工 5第二節(jié) 組織審前調(diào)查 8第三節(jié) 制定審計實施方案 10第四節(jié) 實施現(xiàn)場審計 11第三章 審計報告 16第四章 審計的主要內(nèi)容 20第一節(jié)　內(nèi)部控制審計 21第二節(jié) 重大經(jīng)營決策審計 28第三節(jié) 財務(wù)收支審計 38第四節(jié) 電力銷售管理審計 47第五節(jié) 工程投資管理審計 60第五章 經(jīng)濟責(zé)任界定與審計評價 65第六章 附則 67國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)指南(試行)第一章 總 則第一條 為進一步規(guī)范國家電網(wǎng)公司（以下簡稱公司）所屬單位主要負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計工作，保證審計質(zhì)量，特制定本業(yè)務(wù)指南。審計組長應(yīng)由全面熟悉審計業(yè)務(wù)、具有較豐富審計工作經(jīng)驗和較強組織、溝通協(xié)調(diào)能力的審計人員擔(dān)任。協(xié)助組織審前調(diào)查，并起草審前調(diào)查報告和審計實施方案；協(xié)助審計組長組織開展現(xiàn)場審計工作，控制審計工作進度和審計工作質(zhì)量；起草審計報告和項目總結(jié)等。第八條 審計組長應(yīng)選配好各審計小組長。第十三條 審計組在審前調(diào)查中應(yīng)將需調(diào)查了解的主要內(nèi)容編制成電子表格，要求被審計單位填制。（五）任期內(nèi)各年度會計決算報表及其分析報告，中介機構(gòu)出具的審計報告及管理建議書。（3）下一步審計的重點和難點分析。但審計方案的重大調(diào)整應(yīng)經(jīng)審計組長同意后，報公司審計部門備案。（四） 提出配合審計的具體要求。第二十六條 審計人員應(yīng)按照《國家電網(wǎng)公司審計質(zhì)量控制辦法》第二十八條至第三十五條的有關(guān)規(guī)定取得審計證據(jù)。審計工作記錄不要求對審計事項作出定性結(jié)論，但要求一事一記錄。個別審計工作底稿也可直接依據(jù)審計證據(jù)編制。其中，對審計事項的發(fā)生原由、起止時間、發(fā)生過程和結(jié)果等應(yīng)詳細復(fù)核，以便于合理界定被審計負責(zé)人的責(zé)任；對所引用法規(guī)依據(jù)的文件名稱、文號和有關(guān)條款具體內(nèi)容等應(yīng)重點復(fù)核。小組長應(yīng)在碰頭會上匯報工作進展情況，特別是審計實施方案中確定的重點工作的進展情況。在現(xiàn)場審計結(jié)束前，應(yīng)就審計結(jié)果與被審計單位初步交換意見。第四十三條 審計報告應(yīng)簡要介紹被審計單位和被審計負責(zé)人的基本情況，一般應(yīng)包括以下三方面內(nèi)容:（一）概述被審計單位的名稱、性質(zhì)、隸屬關(guān)系、企業(yè)成立時間及歷史沿革、企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置、經(jīng)營范圍及業(yè)務(wù)規(guī)模、財務(wù)狀況，以及被審計負責(zé)人姓名、職務(wù)、任職時間、主要工作職責(zé)等。其中：對發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題按照性質(zhì)、業(yè)務(wù)類別進行歸納；事實闡述要簡明清晰，明確界定事情發(fā)生的各關(guān)鍵時點。與被審計單位至少兩次非正式交換意見。審計報告經(jīng)審計組長簽字后，連同上述兩份反饋意見，以及審計組對反饋意見采納情況的說明，報公司審計部門。審計內(nèi)容一般應(yīng)包括：內(nèi)部控制審計、重大經(jīng)營決策審計、財務(wù)收支審計等、電力銷售管理審計、工程投資管理審計等。審計人員在審計過程中需關(guān)注與本次審計業(yè)務(wù)有關(guān)的重要內(nèi)部控制情況，進行測試并作出評價、提出改進建議，但不承擔(dān)建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任。第六十二條 內(nèi)部控制測試和評價的主要關(guān)注點包括：被審計單位現(xiàn)行內(nèi)部控制制度，是否符合合法、合理原則，目標性原則，授權(quán)分權(quán)原則，職務(wù)分管控制原則，業(yè)務(wù)程序標準化原則，檢查核對原則和效益原則；內(nèi)部控制制度是否全面、完善、有效；制度與制度、制度與部門、部門與部門、部門與個人之間是否協(xié)調(diào)有序，有無不按程序或越權(quán)的行為；部門與部門之間有否橫向制約程序；各職能部門是否嚴格執(zhí)行規(guī)定的內(nèi)部控制制度；各種制度的執(zhí)行結(jié)果是否達到預(yù)期目的。測試工作底稿和對應(yīng)的測試記錄表的編號應(yīng)該建立對應(yīng)關(guān)系，便于索引和檢查。總抽取得樣本數(shù)。確定關(guān)鍵控制點權(quán)重的關(guān)鍵是要考慮模塊內(nèi)各關(guān)鍵控制點的重要性大小。評價結(jié)果應(yīng)與被評價企業(yè)做進一步的溝通及反饋。第六十九條 在審前調(diào)查階段，重大經(jīng)營決策小組應(yīng)重點完成以下工作：（一）調(diào)查了解企業(yè)基本情況及重大經(jīng)營決策相關(guān)事項。審計重點的確定主要考慮內(nèi)部控制制度初評結(jié)果、項目規(guī)模、項目當前發(fā)展狀況、項目產(chǎn)生的影響（損失、效益和潛在風(fēng)險），以及項目關(guān)聯(lián)方的經(jīng)營和財務(wù)狀況等因素。主要審查決策程序是否符合國家或企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的程序、是否存在濫用職權(quán)、獨斷專行、暗箱操作等方面。（四） 實際收益和風(fēng)險情況如何，有無因違反決策程序或決策失誤造成重大