【正文】 、審計通知或公司領(lǐng)導(dǎo)批示等；現(xiàn)場審計工作起訖時間是指現(xiàn)場審計進(jìn)點時間和與被審計單位初步交換意見時間；審計時段是指審計通知中確定的審計時段；審計范圍是指實施審計過程中所涉及的單位及主要業(yè)務(wù)。主要經(jīng)營業(yè)績的表述，應(yīng)建立在現(xiàn)場審計實施中經(jīng)過認(rèn)真核實的基礎(chǔ)上。第四十六條 審計報告應(yīng)全面、客觀披露審計中發(fā)現(xiàn)的問題，并明確提出審計組對有關(guān)問題的處理意見。第四十八條 審計報告還可以披露因相關(guān)政策尚不明確，造成管理界限不明、權(quán)限不清、操作不規(guī)范的重大事項。第五十條 審計組應(yīng)就審計結(jié)果與各有關(guān)方面充分溝通，認(rèn)真聽取意見。審計組長應(yīng)將審計報告，連同被審計單位對有關(guān)問題的反饋意見，以及審計組對反饋意見的采納情況說明，送公司審計部門審定，并作專題匯報。審計組收到被審計單位、被審計主要負(fù)責(zé)人正式書面反饋意見后，根據(jù)情況修改審計報告。項目總結(jié)報告應(yīng)全面總結(jié)該審計項目各階段工作的經(jīng)驗和不足，并就如何改進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出意見和建議。第五十四條 審計內(nèi)容應(yīng)圍繞被審計單位重大經(jīng)營活動和被審計負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟責(zé)任的情況來確定。第五十六條 內(nèi)部控制測試是審計人員為確定被審計單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和有效程度而實施的審計程序。第五十八條 建立、健全內(nèi)部控制并使之有效運行是被審計單位高級管理層的責(zé)任。第六十條 審前調(diào)查階段的主要工作內(nèi)容包括：查閱歷次內(nèi)、外部審計檔案，查閱企業(yè)各項內(nèi)部管理制度和相關(guān)文件；詢問被審計單位有關(guān)人員；檢查內(nèi)部控制過程中形成的憑證和記錄；觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的實際運行情況；選擇有代表性的業(yè)務(wù)進(jìn)行穿行測試。第六十一條 審計實施階段，審計組應(yīng)對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行測試和評價，主要對與經(jīng)濟責(zé)任相關(guān)的重點業(yè)務(wù)及其關(guān)鍵控制點進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試，評價被審計單位內(nèi)部控制情況。如果有標(biāo)準(zhǔn)，審計人員認(rèn)為這些標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，應(yīng)向制定該標(biāo)準(zhǔn)負(fù)有責(zé)任的管理層報告；如沒有制定內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計人員應(yīng)在考慮企業(yè)利益最大化的基礎(chǔ)上，選擇恰當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)；（四）根據(jù)測試結(jié)果對照評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價；（五）綜合協(xié)調(diào)組匯總各小組的內(nèi)部控制評價報告，作為支撐審計報告相關(guān)內(nèi)容的依據(jù)。測試結(jié)果及時完整地記錄到測試記錄表，并進(jìn)行詳細(xì)編號。一般抽取比例如下： 樣本對象為制度、文件類：樣本抽取數(shù)為1。定量描述的結(jié)果以“符合率”指標(biāo)表示，符合率=與測試內(nèi)容要求相符的樣本數(shù)247。每個審計項目根據(jù)具體情況，選擇其中的部分模塊進(jìn)行測試。 業(yè)務(wù)模塊評分在一個被測試的業(yè)務(wù)模塊中，需要對每個控制點設(shè)置權(quán)重，控制點的得分與權(quán)重的乘積得到權(quán)重分，模塊中各控制點的權(quán)重分之和便是模塊的測試得分，模塊的滿分統(tǒng)一為100分。（四） 評價結(jié)果及反饋評價結(jié)果一般包含兩方面內(nèi)容：一是評價報告，二是建議書。前者主要是對內(nèi)部控制評價的結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)深入的分析，指出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并分析其產(chǎn)生的原因及其改進(jìn)措施；后者主要是根據(jù)后續(xù)審計工作的需要和審前評價的結(jié)果，對評價對象的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)提出針對性的分析，以確定下一步的審計重點方向和實質(zhì)性測試范圍和深度。第六十七條 重大經(jīng)營決策審計重點是決策的合規(guī)性、民主性、科學(xué)性和有效性，包括決策程序是否符合法定或企業(yè)規(guī)章制度的規(guī)定，決策是否科學(xué)、有效，其實現(xiàn)收益和存在的風(fēng)險如何，有無因決策失誤造成重大損失或國有資產(chǎn)流失等，主要內(nèi)容有：（一）企業(yè)重大投資，審查資金來源、決策程序、管理方式和投資收益情況，有無因違反決策程序或決策失誤造成重大損失、浪費或潛在損失的情況。第六十八條 對于前任遺留重大經(jīng)營決策事項，重點審計決策遺留事項的處理及其效果，主要包括決策事項的后續(xù)日常管理是否到位；對于已經(jīng)產(chǎn)生損失的項目是否采取了有效改善措施，效果如何；對于尚存在的重大風(fēng)險是否采取了必要的風(fēng)險控制措施等。（二）查閱、測試內(nèi)部控制制度建立健全及執(zhí)行情況，并作出初步評價。（四）在上述調(diào)查的基礎(chǔ)上，確定重大經(jīng)營決策審計的主要內(nèi)容，制定審計實施方案。（五）收集整理相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度。（二）分項抽查重大經(jīng)營決策程序的合規(guī)性和民主性。（四）分項抽查重大經(jīng)營決策存在的風(fēng)險及其控制情況。（三） 項目投資風(fēng)險和收益是否經(jīng)過充分論證和評估。（三）抽樣對決策和實施程序進(jìn)行符合性測試。重點審查實際收益情況和存在的風(fēng)險，有無重大損失或浪費等；對于對外投資項目，可采取現(xiàn)場調(diào)查或報送財務(wù)報告等相關(guān)資料進(jìn)行分析性復(fù)核等方式，實施必要的延伸審計調(diào)查。（三）檢查對外擔(dān)保的安全性，風(fēng)險控制措施如何，包括反擔(dān)保措施的安全可靠性，及連帶責(zé)任保證風(fēng)險情況。（三）抽取擔(dān)保樣本，對擔(dān)保決策和操作程序進(jìn)行穿行測試，對相關(guān)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果做出評價。（五）抽取擔(dān)保樣本進(jìn)行延伸審計調(diào)查。第七十五條 對外借款（含委托貸款）審計要點：（一）對外出借資金項目決策程序的合規(guī)性；企業(yè)的對外出借資金制度健全完善情況。第七十六條 對外借款（委托貸款）審計實施：（一）調(diào)查了解對外出借資金明細(xì)項目，了解整體情況。（四）檢查出借資金具體操作的合規(guī)性。評價時，要結(jié)合對其貸款與對其擔(dān)保事項，并結(jié)合借款單位本身有無其他銀行貸款和對外擔(dān)保進(jìn)行綜合考慮。（三）委托理財資金的安全性、實現(xiàn)的效益和存在的風(fēng)險。重點關(guān)注有無委托理財風(fēng)險測評機制，執(zhí)行如何、理財項目日常管理情況，有無業(yè)務(wù)臺賬制度、跟蹤監(jiān)督制度和理財階段性報告制度等。結(jié)合受托方提供的實時理財報告和當(dāng)前證券投資市場行情等具體情況，分析資產(chǎn)價值和存在的風(fēng)險。（三）相關(guān)內(nèi)部控制制度的健全性，執(zhí)行有效性。檢查決策程序合規(guī)性、內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行情況。）（四）審查資產(chǎn)處置、改制、轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理的合規(guī)性和正確性。（二）根據(jù)審前調(diào)查情況，進(jìn)行被審計單位內(nèi)部會計控制狀況測試，同時，對會計報表編制方法進(jìn)行檢查，對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息以及關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的關(guān)系、結(jié)構(gòu)，進(jìn)行分析性復(fù)核。第八十四條 審前調(diào)查階段，財務(wù)收支審計小組應(yīng)重點了解以下內(nèi)容，并收集以下相關(guān)資料：（一）財務(wù)管理組織體系。（二）會計政策、核算制度、操作方式（方法）及電算化程序、軟件的使用情況，上述內(nèi)容在任職期間的變動情況及變動原因。要求其提供：按照子、分公司不同性質(zhì)，根據(jù)資產(chǎn)總額的大小按順序填列的附表，同時提供任職前一年和任職期間匯總、合并報表和匯總、合并范圍內(nèi)基礎(chǔ)報表的電子文檔（Excel版本）。（六）任期內(nèi)各年度財務(wù)狀況和經(jīng)營成果變動情況及主要變動原因分析，被審計負(fù)責(zé)人任職前一年、任期內(nèi)各年度資產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)完成情況，并填列附表。第八十六條 會計報表編制審查的主要內(nèi)容及要點報表的編制是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》等國家有關(guān)財會制度法規(guī)。（三）表間勾稽關(guān)系的正確性。分析要點：從被審計單位總部入手，調(diào)閱匯總、合并報表及報表說明，對任期前一年、任職期間資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表以及相關(guān)附表中數(shù)據(jù)進(jìn)行分析性復(fù)核。對于資產(chǎn)類項目，主要審查：企業(yè)資產(chǎn)各項目賬面記載是否準(zhǔn)確，八項減值準(zhǔn)備及固定資產(chǎn)折舊的計提是否充分、合理，有無少提、漏提等問題，無形資產(chǎn)、開辦費、長期待攤費用及其他長期資產(chǎn)的計價攤銷是否合理；資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變化以及重大變動對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響。資(股)本溢價、資產(chǎn)評估增值、接受捐贈等項來源是否真實、合法。應(yīng)與營銷審計小組結(jié)合進(jìn)行檢查。主要關(guān)注：是否嚴(yán)格劃分資本性支出和費用性支出的界限；是否嚴(yán)格劃分福利獎勵性支出與成本費用支出的界限；是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)計入或應(yīng)負(fù)擔(dān)的所有成本和費用，有無虛增、隱匿、遺漏等行為。投資收益。應(yīng)檢查流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的報損是否經(jīng)過一定的批準(zhǔn)程序；捐贈支出是否經(jīng)過一定的批準(zhǔn)程序、控制在合理范圍之內(nèi)；其他支出項目是否合規(guī)。主要經(jīng)營指標(biāo)以公司各年下達(dá)的業(yè)績考核指標(biāo)分析為主，根據(jù)實際情況，適當(dāng)增選下列輔助分析指標(biāo)：財務(wù)效益基本指標(biāo)：總資產(chǎn)報酬率。償債能力基本指標(biāo)：已獲利息倍數(shù)。社會貢獻(xiàn)指標(biāo)：上繳稅收增長率，養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)統(tǒng)籌資金繳納率，工資總額增長率和職工人均工資等。通過上述指標(biāo)在任期前后變化情況的分析，驗證被審計單位主要經(jīng)營指標(biāo)和預(yù)算完成情況，分析任期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績與存在的不足，為綜合審計評價提供信息。（二）資產(chǎn)管理：重大資產(chǎn)處置的審查主要由重大決策小組負(fù)責(zé)。第九十一條 重點抽查單位及業(yè)務(wù)項目的確定（一）重點抽查單位的確定：一般情況下，按照資產(chǎn)總額、業(yè)務(wù)量或資金流量的大小，對報表合并范圍內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行排序，選取數(shù)額相對較大的單位作為重點檢查單位。與其他審計小組配合，需要查證的項目。第九十四條 電力銷售管理審計的重點:（一）電量、電費、線損數(shù)據(jù)來源真實性、準(zhǔn)確性，是否存在人為調(diào)整現(xiàn)象。電費賬戶的開設(shè)以及電費的收取、上繳是否按照公司資金管理規(guī)定執(zhí)行，有無隱瞞、截留、挪用電費收入現(xiàn)象。主要搜集以下相關(guān)資料：（一）供電區(qū)域電力市場分布及電網(wǎng)架構(gòu)情況。線損指標(biāo)、線損報表、線損波動情況分析表等，不同低壓等級線路分布狀況，線損計劃及完成情況報表，線損分析報告。（八）被審計單位與電力銷售有關(guān)的內(nèi)部控制制度和考核辦法。找出欠費較多的供電單位并初步分析欠費形成的原因。綜合考慮以上因素后，根據(jù)審計任務(wù)和審計資源情況，確定重點抽查單位。各發(fā)電企業(yè)（含發(fā)電集團(tuán)、調(diào)峰電廠、集資電廠、地方電廠，以及各單位多經(jīng)企業(yè)投資的電廠等，下同）的上網(wǎng)電量，以及跨區(qū)電能交易電量的復(fù)核機制是否健全，在不同分工部門之間的相互核對、考核等情況。（三）購電價格審計要點檢查各發(fā)電企業(yè)、地方電廠、多經(jīng)企業(yè)投資電廠的上網(wǎng)結(jié)算電價，以及網(wǎng)間電量交換合同約定的結(jié)算電價的合規(guī)性、合理性。查閱與自備電廠簽訂的并網(wǎng)協(xié)議，檢查是否足額收取了備用容量費、過網(wǎng)費及代收資金。重點關(guān)注：對高電壓等級客戶的申請用電審批權(quán)限的規(guī)定及執(zhí)行情況；與特大客戶簽訂的供用電合同（協(xié)議）的合規(guī)性，是否明確供電方式、用電容量、計量方法，電價及功率因數(shù)調(diào)整電費執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，交納電費方式及電費滯納的違約責(zé)任，每月的抄表時間以及用電安全的責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，是否執(zhí)行了合同會簽制度。是否建立電能計量管理制度，各類電能計量裝置是否按周期確定年度輪換計劃并完成，現(xiàn)場效驗率、輪換率、調(diào)前合格率等是否達(dá)到規(guī)程要求。是否建立電費管理制度，電費核算方法是否合規(guī)；是否制定電價電費管理辦法，并正確執(zhí)行國家的電價政策；是否建立應(yīng)收電費“賬銷案存”制度，應(yīng)收賬款余額是否真實。電費清單、抄表日報、抄表日報匯總表、月應(yīng)收電費匯總憑證及電力銷售的相關(guān)報表數(shù)據(jù)來源是否一致、正確。檢查業(yè)擴報裝、日常營業(yè)、電能計量管理工作流程；看有無漏計、錯算的電量；并結(jié)合分析對線損的影響程度。 檢查客戶電價（兩部制用戶還應(yīng)包括容量）是否與客戶檔案、現(xiàn)場一致，功率因素考核標(biāo)準(zhǔn)是否正確；執(zhí)行優(yōu)待電價的還應(yīng)審核優(yōu)待電價標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)待范圍等。 電費賬戶是否由財務(wù)部門統(tǒng)一開設(shè)和管理，是否及時與銀行對賬，統(tǒng)計分析銀行電費賬戶資金總進(jìn)、總出金額；是否嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線的管理辦法。發(fā)票內(nèi)容是否完整、計算是否準(zhǔn)確，書寫是否規(guī)范、交接手續(xù)是否完備。 分析各類賬表（銀行存款明細(xì)賬、購電費結(jié)算單、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬、營業(yè)外收入明細(xì)賬、內(nèi)部電費資金上繳明細(xì)賬等）的勾稽關(guān)系。 查閱有關(guān)電費回收管理辦法，了解電費考核回收指標(biāo)的完成情況。是否經(jīng)常與客戶核對欠費余額，年末欠費余額是否取得客戶書面確認(rèn)，抽查電費對賬單（或詢證函）。 各部門線損管理職責(zé)是否明確，以及職責(zé)履行情況。 查看供電量（上網(wǎng)電量、外購電量、電網(wǎng)輸入輸出電量）、售電量（所有終端客戶的抄見電量）統(tǒng)計的方法，檢查線損率計算方法是否正確。1%和177。 檢查是否制定抄表制度，看所有客戶的抄表例日是否固定，有無人為調(diào)整抄表例日、調(diào)整售電量的現(xiàn)象。本指南所稱工程項目，包括基本建設(shè)、技術(shù)改造、大修理工程、業(yè)擴等工程項目。投資決策及程序合規(guī)性、有效性。投資項目是否進(jìn)行了可行性研究。（二）工程建設(shè)管理方面執(zhí)行“五制”情況。預(yù)付工程款、工程結(jié)算價款、設(shè)備材料價款的支付是否符合合同規(guī)定，撥付款項的手續(xù)是否完備并且符合規(guī)定。（三）工程竣工決算管理方面初步設(shè)計及概算是否已經(jīng)有權(quán)批準(zhǔn)部門審查批復(fù)；設(shè)計內(nèi)容與批準(zhǔn)立項（下達(dá)投資計劃）的內(nèi)容是否相符；初步設(shè)計概算或施工圖預(yù)算有無超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)、超投資等問題；工程量的計算、取費標(biāo)準(zhǔn)、套用定額方面的真實性、合規(guī)性與合理性。交付使用資產(chǎn)（含無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)）是否真實，是否符合交付條件，移交是否及時，移交手續(xù)是否齊全合規(guī)。第一百零五條 在審前調(diào)查階段，重點關(guān)注工程投資管理內(nèi)部控制制度、管理程序、核算方式，以及主業(yè)與關(guān)聯(lián)單位的關(guān)聯(lián)交易事項。（三）網(wǎng)（省）公司所屬各地（市）供電公司組織實施的電壓等級在110KV及以下輸變電新、改、擴建工程。第一百零七條 確定工程項目審計重點和關(guān)鍵控制點的主要方法：（一）立項是投資決策風(fēng)險最大的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，檢查立項決策的程序是否合規(guī)，有無可行性研究報告。根據(jù)中標(biāo)結(jié)果審查委托設(shè)計、監(jiān)理合同、工程承發(fā)包合同、物資采購合同及其履行情況。（七）檢查在建工程借款利息核算是否正確，有無資本性支出與收益性支出混淆的現(xiàn)象。重點關(guān)注是否存在通過虛列大修項目（編制虛假合同、預(yù)算及結(jié)算等資料），調(diào)節(jié)利潤、轉(zhuǎn)移資金的問題。第一百一十條 經(jīng)濟責(zé)任審計評價必須客觀性、公正性、發(fā)展性和全面性原則。在經(jīng)過審計查證核實的前提下，在審計分析、判斷被審計單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實性的基礎(chǔ)上，評價被審計單位財務(wù)狀況。在對被審計單位重要業(yè)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的健全性、有效性調(diào)查和測試基礎(chǔ)上進(jìn)行評價。將審計核實的實際完成情況與任期責(zé)任目標(biāo)或計劃指標(biāo)進(jìn)行量化對比，分析確定被審計主要負(fù)責(zé)人在任職期內(nèi)工作目標(biāo)責(zé)任制完成情況。將審計核實的被審計主要負(fù)責(zé)人任職期內(nèi)實際完成的經(jīng)濟指標(biāo)，與公司系統(tǒng)先進(jìn)企業(yè)同期實現(xiàn)的同類指標(biāo)相比較，通過分析尋找主要存在的差距。78 /