【正文】 損失和浪費(fèi)，是否存在較大的潛在風(fēng)險，風(fēng)險控制措施是否健全有效等。審計(jì)實(shí)施中，確定抽樣重點(diǎn)考慮的主要因素有：投資金額的大小、投資項(xiàng)目（主要考慮其風(fēng)險性）、投資收益情況（效益差或造成重大損失列為重點(diǎn)）、項(xiàng)目跨期及現(xiàn)行情況（長時期停滯或終止列為重點(diǎn)）、減值準(zhǔn)備情況等。重點(diǎn)關(guān)注有無擔(dān)保風(fēng)險測評機(jī)制，執(zhí)行如何、擔(dān)保日常管理情況（業(yè)務(wù)臺賬制度、跟蹤監(jiān)督制度、財(cái)務(wù)報(bào)告制度、擔(dān)保備案制度、擔(dān)保審計(jì)制度等）。（二）對外出借資金業(yè)務(wù)的合規(guī)性，有無違反國家政策法規(guī)及主管單位規(guī)定的行為。主要包括：有無違反規(guī)定對不允許出借資金的單位貸款現(xiàn)象，出借資金合同和擔(dān)保措施完善情況，出借資金的回收情況，出借資金展期是否補(bǔ)簽協(xié)議等，是否按國家規(guī)定利率收取利息（扣除手續(xù)費(fèi)），收益確認(rèn)是否合規(guī)等。第七十八條 委托理財(cái)審計(jì)實(shí)施：（一）調(diào)查了解發(fā)生的委托理財(cái)明細(xì)項(xiàng)目和整體狀況。實(shí)施中，抽樣考慮的主要因素有：委托理財(cái)金額大小、理財(cái)項(xiàng)目的風(fēng)險高低、實(shí)際收益情況（實(shí)際收益同預(yù)期相差大或造成損失的理財(cái)項(xiàng)目列為重點(diǎn)）、當(dāng)前市場行情如何、回收情況及減值準(zhǔn)備等因素。（三）檢查資產(chǎn)處置、改制、轉(zhuǎn)讓實(shí)施環(huán)節(jié)規(guī)范的規(guī)范性，有無違規(guī)操作現(xiàn)象。（三）根據(jù)測試、檢查、分析結(jié)果，確定審計(jì)重點(diǎn)。（三）內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)以及執(zhí)行情況。第八十五條 內(nèi)部控制測試（一）測試內(nèi)容：公司財(cái)務(wù)管理方面各項(xiàng)重要控制制度的執(zhí)行情況。（四）會計(jì)處理方法是否符合一貫性原則。重點(diǎn)關(guān)注：減值準(zhǔn)備計(jì)提的合規(guī)性，企業(yè)資產(chǎn)處置及資產(chǎn)質(zhì)量，摸清潛虧情況（包括潛虧金額及其存在的形態(tài)，任職期初數(shù)、任期內(nèi)增減變化以及任職期末數(shù)）。財(cái)務(wù)審計(jì)小組重點(diǎn)關(guān)注：財(cái)務(wù)與營銷部門之間相關(guān)數(shù)據(jù)是否銜接一致；分析售電收入、購電費(fèi)用上升或下降的幅度以及對營業(yè)利潤影響的程度。主要審查投資收益核算是否正確，反映是否真實(shí)、完整，有無有意隱瞞或遺漏。修正指標(biāo)：資本保值增值率、主營業(yè)務(wù)利潤率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、成本費(fèi)用利潤率。（二）實(shí)施方法。財(cái)務(wù)收支小組主要關(guān)注資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作是否扎實(shí)，包括有關(guān)資產(chǎn)（物資）定期盤點(diǎn)制度執(zhí)行情況及效果，資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失的審批程序及賬務(wù)處理是否合規(guī)，資產(chǎn)的安全管理是否到位等。第四節(jié) 電力銷售管理審計(jì)第九十二條 電力銷售管理審計(jì)的主要任務(wù)：按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的總體要求，以評價電力銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性為基礎(chǔ)，采取點(diǎn)面結(jié)合的工作方式進(jìn)行抽查驗(yàn)證，核查驗(yàn)證電力銷售相關(guān)信息的真實(shí)性和電力銷售綜合管理情況，為總體審計(jì)評價提供支撐，為其他審計(jì)小組提供線索與查證服務(wù)。（五）電力銷售管理工作的規(guī)范性。（五）被審計(jì)單位購電量明細(xì)表，各購電單位購電費(fèi)支付情況表。（四）通過對線損報(bào)表及線損分析資料的了解，掌握線損波動情況，查找線損波動較大的單位。上級主管部門下達(dá)的電量上網(wǎng)計(jì)劃、跨區(qū)電能交易電量計(jì)劃及跨區(qū)電能交易電量雙方簽訂的交易合同的執(zhí)行情況。關(guān)注地方電廠或用戶自備電廠是否存在對周邊用戶直接供電、蠶食電網(wǎng)企業(yè)供電市場現(xiàn)象。抄核收管理內(nèi)部控制制度。檢查電量結(jié)構(gòu)與對應(yīng)收電費(fèi)是否匹配，分析均價的合理；各種價外代收款是否與征收電量相符，以便進(jìn)一步分析是有無調(diào)整電量結(jié)構(gòu)的現(xiàn)象。 抽查各種代收款項(xiàng)，看庫區(qū)建設(shè)基金、農(nóng)網(wǎng)還貸基金、城市公用事業(yè)附加費(fèi)、農(nóng)村電網(wǎng)低壓維護(hù)費(fèi)等其他的政策性加價征收范圍、征收標(biāo)準(zhǔn)是否正確，有無搭車收費(fèi)的現(xiàn)象。 收取銀行承兌匯票的安全性。 查閱電費(fèi)回收報(bào)表，抽查用電大戶、行業(yè)不景氣用戶的電費(fèi)繳納明細(xì)賬。線損歸口管理部門是否設(shè)置線損管理崗位，配備專責(zé)人員，監(jiān)督、檢查、考核所屬各單位執(zhí)行線損管理制度情況。2％以內(nèi)。第一百零二條 工程投資管理審計(jì)的主要任務(wù)是：檢查評價被審計(jì)單位工程管理內(nèi)部控制制度是否完善；有關(guān)制度是否得到貫徹落實(shí)；在工程管理中資金運(yùn)作的合規(guī)性和效益性；工程管理全過程控制的有效性；揭示被審計(jì)單位工程管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出加強(qiáng)工程管理的意見及建議。限額以上的投資計(jì)劃是否按規(guī)定報(bào)經(jīng)公司審批，向境外投資項(xiàng)目有無專項(xiàng)報(bào)告和相關(guān)審批手續(xù)。是否按照企業(yè)會計(jì)制度和公司有關(guān)規(guī)定反映工程項(xiàng)目支出。流動資產(chǎn)和鋪底流動資金移交的真實(shí)、完整與合規(guī)性。（四）重大非生產(chǎn)性工程項(xiàng)目。（四）檢查工程概（預(yù)）算管理，檢查項(xiàng)目取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)、合理，是否存在高套定額、提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等問題。第五章 經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定與審計(jì)評價第一百零八條 經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定，是針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題，明確被審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（二）企業(yè)經(jīng)營成果評價。（二）采用公司系統(tǒng)平均水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比評價。第一百一十五條 本指南自頒布之日起執(zhí)行。第一百一十二條 審計(jì)評價的方法（一）以被審計(jì)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)為尺度進(jìn)行對比評價。第一百一十一條 審計(jì)評價應(yīng)包括以下幾個方面的內(nèi)容：（一）企業(yè)財(cái)務(wù)狀況評價。是否建立了技改工程和大修理工程費(fèi)用管理制度或辦法；大修理工程費(fèi)用的真實(shí)性、合規(guī)性，是否存在混淆資本性支出與收益性支出等現(xiàn)象。（三）檢查工程項(xiàng)目招投標(biāo)情況。（二）網(wǎng)（省）公司電壓等級110KV及以上輸變電新、改、擴(kuò)建工程。根據(jù)竣工決算審計(jì)結(jié)果核定建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際完成投資，并與批復(fù)的概（預(yù)）算進(jìn)行比較分析，揭示產(chǎn)生差異的原因，評價投資使用效益。是否按照投資計(jì)劃、資金使用計(jì)劃和項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃及時撥付建設(shè)資金。電網(wǎng)工程項(xiàng)目是否按照分層次的原則進(jìn)行投資。 第五節(jié) 工程投資管理審計(jì)第一百零一條 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的工程投資管理審計(jì)，以檢查被審計(jì)單位工程投資管理內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況為基礎(chǔ)，通過重點(diǎn)抽查一定樣本的工程項(xiàng)目從立項(xiàng)審批到竣工決算的管理全過程，審核工程投資管理內(nèi)部控制的有效性和效益性，審核工程投資綜合管理情況。 檢查關(guān)口表計(jì)所在母線電量平衡，看220kV及以上電壓等級和110kV及以下電壓等級母線電量不平衡率是否分別控制在177。是否建立線損分指標(biāo)內(nèi)部統(tǒng)計(jì)與考核制度。關(guān)注有無挪用其他資金墊交電費(fèi)的現(xiàn)象。 電費(fèi)發(fā)票管理是否合規(guī)。 抽查《供用電合同》及用戶檔案，檢查其用電容量、計(jì)量點(diǎn)、用電分類、電價類別、各類電價、電量電費(fèi)的計(jì)算方式、電費(fèi)結(jié)算等內(nèi)容是否真實(shí)，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，與實(shí)際是否相符。核實(shí)財(cái)務(wù)部門、銷售部門、計(jì)劃部門報(bào)表的數(shù)據(jù)是否一致。電能計(jì)量內(nèi)部控制制度。審查各發(fā)電企業(yè)及用戶自備電廠上網(wǎng)結(jié)算電量，及其購買公司電網(wǎng)電量是否分別計(jì)量結(jié)算，是否存在互抵后差額結(jié)算的現(xiàn)象。檢查并網(wǎng)協(xié)議、調(diào)度協(xié)議、購電合同的執(zhí)行情況、購電量流程環(huán)節(jié)控制、購電業(yè)務(wù)的真實(shí)性、完整性及可控制情況。（三）通過查閱電力銷售統(tǒng)計(jì)報(bào)表和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，以及電費(fèi)銀行賬號及賬戶等方面資料，了解被審單位電量完成情況，電費(fèi)核算模式，電費(fèi)回收及上繳情況，核對財(cái)務(wù)、營銷、生產(chǎn)等方面的報(bào)表數(shù)據(jù)是否一致。（四）被審單位線損管理體系，崗位設(shè)置、職責(zé)分工情況，線損管理內(nèi)部控制制度。（四）電費(fèi)資金管理安全性，電費(fèi)賬務(wù)管理的合規(guī)性。對總部財(cái)務(wù)信息分析性復(fù)核中，發(fā)現(xiàn)的趨勢異常、配比異常，需要核實(shí)的項(xiàng)目。主要有：（一）資金管理：銀行賬戶管理與使用是否嚴(yán)格、有效；資金調(diào)度是否順暢、有序；資金的籌集與使用是否匹配，資金的使用效益是否得到提高；各項(xiàng)資金的安全是否得到保障。修正指標(biāo)：三年資本平均增長率、三年銷售平均增長率、技術(shù)投入比率。第八十八條 主要經(jīng)營指標(biāo)完成情況分析（一）主要內(nèi)容。主要審查形成其他利潤的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容及其結(jié)構(gòu)，收入來源是否正常，核算是否正確。分析要點(diǎn)：主營業(yè)務(wù)收入與購電成本項(xiàng)目。（二）資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益重點(diǎn)項(xiàng)目分析根據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)的綜合對比分析結(jié)果，以及其他審計(jì)組提供的線索等，對資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益中重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)檢查。（二）合并范圍、合并方法。要求提供有關(guān)管理制度，銀行賬戶明細(xì)資料，各年度財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況的書面報(bào)告及相關(guān)資料，季度經(jīng)濟(jì)活動分析材料等，并填列附表。要求被審計(jì)單位提供文字說明、圖示。第八十三條 財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要步驟（一）進(jìn)行審前調(diào)查。（二）對資產(chǎn)處置、改制、轉(zhuǎn)讓等決策和實(shí)施程序進(jìn)行符合性測試。（五）審查委托理財(cái)當(dāng)前風(fēng)險情況。（二）委托理財(cái)日常操作管理的規(guī)范性。側(cè)重于出借資金項(xiàng)目的審批、發(fā)放、回收等具體環(huán)節(jié)的合規(guī)性，控制措施的健全情況。審查中，抽樣重點(diǎn)考慮的因素有：資本紐帶關(guān)系、擔(dān)保金額、被擔(dān)保方主營業(yè)務(wù)情況和償債能力、反擔(dān)保措施的安全情況、是否發(fā)生法律糾紛、 或連帶損失及或有損失等因素。（二）查閱相關(guān)制度，編制擔(dān)保決策和實(shí)施流程圖，標(biāo)注關(guān)鍵控制點(diǎn)。（四）審查投資項(xiàng)目的收益和風(fēng)險情況。（二） 投資審批程序的合規(guī)性，手續(xù)是否齊全，有無違反國家產(chǎn)業(yè)政策、法規(guī)及國家電網(wǎng)公司相關(guān)規(guī)定的行為。測試和評價的程序、步驟和方法可參照本指南第四章第一節(jié)相關(guān)內(nèi)容執(zhí)行。主要包括對外投資調(diào)查表、對外借款明細(xì)表、對外擔(dān)保明細(xì)表、委托貸款明細(xì)表等。（四）重大資產(chǎn)處置、企業(yè)改制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等行為的審批程序、操作方式和對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響情況等，有無造成企業(yè)損失或國有資產(chǎn)流失問題。建議書根據(jù)評價類型不同，可以分為管理建議書和審計(jì)建議書。對于定量描述的，以該項(xiàng)測試內(nèi)容的滿分與符合率的乘積作為測試評分；對于定性描述的，根據(jù)描述的內(nèi)容設(shè)置分?jǐn)?shù)檔次，根據(jù)對應(yīng)的分?jǐn)?shù)檔次確定測試得分；控制點(diǎn)中的各分項(xiàng)內(nèi)容得分之和便是該控制點(diǎn)的測試得分，滿分統(tǒng)一為10分。測試的結(jié)果可以分為兩種：定量描述和定性描述。（二） 符合性測試根據(jù)測試工作底稿的內(nèi)容要求進(jìn)行逐項(xiàng)抽樣測試。若審計(jì)組認(rèn)為被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險是可接受的，應(yīng)考慮在審計(jì)實(shí)施階段進(jìn)行較為詳細(xì)的內(nèi)部控制測試和評價，并寫入審計(jì)實(shí)施方案。具體表現(xiàn)為重大經(jīng)營決策、財(cái)務(wù)收支、工程投資管理、電力銷售管理等審計(jì)小組在各自審計(jì)范圍內(nèi)，測試和評價被審計(jì)單位的相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，最后由綜合協(xié)調(diào)小組負(fù)責(zé)匯總和綜合評價。第四章 審計(jì)的主要內(nèi)容第五十三條 審計(jì)內(nèi)容的確定應(yīng)體現(xiàn)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)，以總部為龍頭、以重大經(jīng)營決策為中心”的原則。在規(guī)定期限內(nèi)對方?jīng)]有反饋意見的，視同無異議。復(fù)核的主要內(nèi)容包括：對照工作方案，檢查審計(jì)工作是否達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，審計(jì)報(bào)告反映內(nèi)容是否全面；檢查審計(jì)證據(jù)是否充分、審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，特別要重視被審計(jì)單位的不同意見；檢查審計(jì)報(bào)告對有關(guān)事項(xiàng)的歸納是否恰當(dāng)，成績與問題的認(rèn)定是否客觀，是否存在不夠協(xié)調(diào)、相互矛盾之處等。第四十五條 審計(jì)報(bào)告應(yīng)對重大經(jīng)營事項(xiàng)及其風(fēng)險進(jìn)行分析，重點(diǎn)闡述被審計(jì)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)重大經(jīng)營決策的總體情況（包括事項(xiàng)內(nèi)容，決策依據(jù)、程序，結(jié)果等）,以及存在的經(jīng)營風(fēng)險（包括任期內(nèi)所做決策產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險，前任決策遺留的經(jīng)營風(fēng)險以及被審計(jì)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)采取的補(bǔ)救措施、效果等）。第四十二條 導(dǎo)言部分應(yīng)說明審計(jì)依據(jù)、現(xiàn)場審計(jì)工作起止時間、審計(jì)時段、審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式等。在現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)及時總結(jié)現(xiàn)場審計(jì)工作，主要包括檢查審計(jì)實(shí)施方案，特別是審計(jì)重點(diǎn)的落實(shí)情況，檢查審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿是否完整、充分、相關(guān)、合規(guī)，檢查是否取得被審計(jì)單位和相關(guān)人員的簽證，總結(jié)現(xiàn)場審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)和不足等。審計(jì)小組長應(yīng)每天下班前了解組內(nèi)人員工作進(jìn)展情況，以及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題。重要的審計(jì)工作底稿應(yīng)召開審計(jì)組會議集體審定。審計(jì)工作底稿主要依據(jù)審計(jì)記錄進(jìn)行編制，審計(jì)工作底稿的主要附件是對應(yīng)的審計(jì)記錄。第二十九條 審計(jì)工作記錄是審計(jì)人員在工作中對各種有價值的情況所做的事實(shí)記錄，是審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿的橋梁。審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)實(shí)施方案開展審計(jì)工作，完成審計(jì)證據(jù)的收集，審計(jì)工作記錄和審計(jì)工作底稿的編寫，及時與被審計(jì)單位交換意見，取得意見簽署等。（二） 被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員述職。審計(jì)實(shí)施方案在報(bào)備前，審計(jì)組長應(yīng)專題向公司審計(jì)部門匯報(bào)。審前調(diào)查報(bào)告的主要內(nèi)容：（1）審前調(diào)查的主要內(nèi)容及調(diào)查結(jié)果。（三）被審計(jì)單位任期內(nèi)各年度工作總結(jié)、職代會報(bào)告。第十一條 審前調(diào)查內(nèi)容應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)，并按照《國家電網(wǎng)公司審計(jì)質(zhì)量控制辦法》第二十一條執(zhí)行。工程投資管理組主要負(fù)責(zé)審計(jì)工程管理方面內(nèi)部控制制度的健全性、有效性；檢查工程管理過程控制的合規(guī)性等。主審應(yīng)由具有相關(guān)專業(yè)知識和較豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并具有較強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)和文字能力的審計(jì)人員擔(dān)任。第五條 審計(jì)組實(shí)行組長負(fù)責(zé)制。各單位在開展本單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中可參照執(zhí)行。因此，該指南一方面對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本程序和方法、確定審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)的基本原則，以及審計(jì)質(zhì)量控制的基本要求等通用性內(nèi)容做了統(tǒng)一要求；另一方面以網(wǎng)、省公司主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目為例，對于上述原則和要求，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中的具體運(yùn)用做了詮釋。審計(jì)組的設(shè)立按照《國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》第二章第十六條執(zhí)行。主審由審計(jì)組長指定，對審計(jì)組長負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)收支組主要負(fù)責(zé)審計(jì)核實(shí)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的健全和有效性，財(cái)務(wù)收支核算的合規(guī)性，財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)性，資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營績效情況等。第十條 審計(jì)組長應(yīng)抽選熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員組成審前調(diào)查組，主審、各審計(jì)小組長應(yīng)參加審前調(diào)查。（二）上報(bào)國資委的企業(yè)基礎(chǔ)資料。第十五條 審前調(diào)查結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)向公司審計(jì)部門提交審前調(diào)查報(bào)告。第十九條 審計(jì)實(shí)施方案經(jīng)審計(jì)組長審定同意，報(bào)公司審計(jì)部門備案后實(shí)施。介紹審計(jì)的依據(jù)、目的、范圍、重點(diǎn)。第二十四條 審計(jì)組應(yīng)要求被審計(jì)單位積極配合審計(jì)組的工作，及時詳盡地提供資料，對審計(jì)組詢證的事項(xiàng)及時給予解釋說明，對審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿應(yīng)及時簽證并發(fā)表意見，積極協(xié)調(diào)審計(jì)延伸單位配合審計(jì)工作，為審計(jì)組提供必要的工作和生活條件等。審計(jì)工作記錄和審計(jì)工作底稿編制電子文檔，填寫內(nèi)容欄統(tǒng)一使用“仿宋、小四號”字體、不加粗。第三十條 審計(jì)工作底稿是審計(jì)組內(nèi)部使用的文件（不需被審計(jì)單位簽署意見），主要記錄審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題以及需要在審計(jì)報(bào)告中予以披露的事項(xiàng)。審計(jì)工作記錄和審計(jì)工作底稿一般由小組長、主審、審計(jì)組長實(shí)行三級復(fù)核。第三十五條 審計(jì)組應(yīng)