【正文】 等決策和實(shí)施程序進(jìn)行符合性測試。（審查中，在合理利用中介成果基礎(chǔ)上，對關(guān)鍵環(huán)節(jié)和主要事項(xiàng)進(jìn)行必要的調(diào)查。第八十三條 財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要步驟（一）進(jìn)行審前調(diào)查。（五）查證其他小組提供的審計(jì)線索，核實(shí)本組審計(jì)工作重點(diǎn)，驗(yàn)證被審單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，報(bào)告小組審計(jì)結(jié)果。要求被審計(jì)單位提供文字說明、圖示。匯總、合并報(bào)表單位的原則、個(gè)數(shù)、名稱，上述內(nèi)容任期內(nèi)的變動(dòng)情況。要求提供有關(guān)管理制度，銀行賬戶明細(xì)資料，各年度財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況的書面報(bào)告及相關(guān)資料，季度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析材料等，并填列附表。（三）測試和評價(jià)的程序、步驟和方法按本業(yè)務(wù)指南第四章第一節(jié)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（二）合并范圍、合并方法。第八十七條 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的分析要點(diǎn)（一）會(huì)計(jì)報(bào)表總體分析在查閱合并會(huì)計(jì)報(bào)表、合并報(bào)表范圍內(nèi)的基礎(chǔ)報(bào)表，以及報(bào)表編制說明、分析報(bào)告等基礎(chǔ)上，對被審計(jì)單位總體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析。（二）資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益重點(diǎn)項(xiàng)目分析根據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)的綜合對比分析結(jié)果，以及其他審計(jì)組提供的線索等，對資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益中重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)檢查。對于所有者權(quán)益項(xiàng)目，主要關(guān)注：投資者投入的資本(股)及其變化是否真實(shí)存在并經(jīng)過驗(yàn)資，股權(quán)結(jié)構(gòu)是否合理、合法，股權(quán)結(jié)構(gòu)變化是否經(jīng)過董事會(huì)研究決定并經(jīng)過一定的程序?qū)彶榕鷾?zhǔn)；有無假合資，有無中途抽走資本(股)的行為，以實(shí)物作價(jià)入股的資產(chǎn)是否經(jīng)過權(quán)威中介機(jī)構(gòu)的評估和有關(guān)主管機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)確認(rèn)。分析要點(diǎn)：主營業(yè)務(wù)收入與購電成本項(xiàng)目。成本費(fèi)用項(xiàng)目。主要審查形成其他利潤的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容及其結(jié)構(gòu)，收入來源是否正常，核算是否正確。“營業(yè)外支出”。第八十八條 主要經(jīng)營指標(biāo)完成情況分析（一）主要內(nèi)容。修正指標(biāo)：存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率。修正指標(biāo)：三年資本平均增長率、三年銷售平均增長率、技術(shù)投入比率。（三）結(jié)果運(yùn)用。主要有：（一）資金管理：銀行賬戶管理與使用是否嚴(yán)格、有效；資金調(diào)度是否順暢、有序；資金的籌集與使用是否匹配，資金的使用效益是否得到提高；各項(xiàng)資金的安全是否得到保障。對重大差異應(yīng)查明原因，并分析產(chǎn)生的影響。對總部財(cái)務(wù)信息分析性復(fù)核中，發(fā)現(xiàn)的趨勢異常、配比異常，需要核實(shí)的項(xiàng)目。檢查購售電量、購售電平均單價(jià)、售電收入、購電費(fèi)、電費(fèi)回收率、應(yīng)收賬款余額、線損率等各項(xiàng)指標(biāo)完成情況；抽查具體購售電業(yè)務(wù)的真實(shí)性、完整性；檢查線損率控制措施及其實(shí)施效果等。（四）電費(fèi)資金管理安全性，電費(fèi)賬務(wù)管理的合規(guī)性。第九十五條 在審前調(diào)查階段，應(yīng)了解被審計(jì)單位購、售電業(yè)務(wù)管理模式和管理體系，電費(fèi)資金管理模式及核算體系，線損管理的主要措施等，并檢查內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況；分析購、售電量結(jié)構(gòu)，線損波動(dòng)情況，以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況；熟悉購售電價(jià)政策；了解營銷信息系統(tǒng)使用情況等。（四）被審單位線損管理體系，崗位設(shè)置、職責(zé)分工情況，線損管理內(nèi)部控制制度。（七）公司下達(dá)的考核指標(biāo)文件以及指標(biāo)的完成情況，被審計(jì)單位對所屬供電單位下達(dá)考核指標(biāo)及考核完成情況。（三）通過查閱電力銷售統(tǒng)計(jì)報(bào)表和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，以及電費(fèi)銀行賬號及賬戶等方面資料，了解被審單位電量完成情況，電費(fèi)核算模式，電費(fèi)回收及上繳情況，核對財(cái)務(wù)、營銷、生產(chǎn)等方面的報(bào)表數(shù)據(jù)是否一致。第九十七條 重點(diǎn)抽查單位的確定確定重點(diǎn)抽查單位，主要應(yīng)考慮以下幾個(gè)因素：購售電量較大的單位；購售電結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜的單位；銷售模式具有代表性的單位；電費(fèi)回收不好的單位，線損波動(dòng)較大的單位；電費(fèi)資金管理及電價(jià)政策執(zhí)行有疑點(diǎn)的單位等。檢查并網(wǎng)協(xié)議、調(diào)度協(xié)議、購電合同的執(zhí)行情況、購電量流程環(huán)節(jié)控制、購電業(yè)務(wù)的真實(shí)性、完整性及可控制情況。具體審查內(nèi)容包括：購電計(jì)量方式的合規(guī)、合理性，購電量計(jì)劃及相關(guān)合同的執(zhí)行情況，購電量的真實(shí)、完整性。審查各發(fā)電企業(yè)及用戶自備電廠上網(wǎng)結(jié)算電量，及其購買公司電網(wǎng)電量是否分別計(jì)量結(jié)算，是否存在互抵后差額結(jié)算的現(xiàn)象。是否根據(jù)《國家電網(wǎng)公司業(yè)擴(kuò)報(bào)裝管理制度》制定有關(guān)制度；是否制定《供用電合同》管理辦法，合同條款完整性、準(zhǔn)確性如何；供用電合同分級審批、部門會(huì)簽制度執(zhí)行情況。電能計(jì)量內(nèi)部控制制度。電價(jià)電費(fèi)管理內(nèi)部控制制度。核實(shí)財(cái)務(wù)部門、銷售部門、計(jì)劃部門報(bào)表的數(shù)據(jù)是否一致。檢查抄表情況，計(jì)算是否準(zhǔn)確，檢查線變損的收取正確性，看有無存在人為調(diào)整用電性質(zhì)電量的現(xiàn)象。 抽查《供用電合同》及用戶檔案，檢查其用電容量、計(jì)量點(diǎn)、用電分類、電價(jià)類別、各類電價(jià)、電量電費(fèi)的計(jì)算方式、電費(fèi)結(jié)算等內(nèi)容是否真實(shí)，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，與實(shí)際是否相符。審查電費(fèi)資金收支兩條線的執(zhí)行情況，是否存在隱瞞、截留、挪用電費(fèi)收入等現(xiàn)象。 電費(fèi)發(fā)票管理是否合規(guī)。 （五）電費(fèi)賬務(wù)審計(jì)要點(diǎn) 審查電費(fèi)計(jì)算的正確性；電費(fèi)賬務(wù)處理是否合規(guī)。關(guān)注有無挪用其他資金墊交電費(fèi)的現(xiàn)象。 調(diào)取用戶明細(xì)賬，核對財(cái)務(wù)及銷售部門有關(guān)資料。是否建立線損分指標(biāo)內(nèi)部統(tǒng)計(jì)與考核制度。 （二）線損指標(biāo)管理審計(jì)要點(diǎn) 查閱年度線損計(jì)劃（注意有無年中調(diào)整線損計(jì)劃的文件）。 檢查關(guān)口表計(jì)所在母線電量平衡，看220kV及以上電壓等級和110kV及以下電壓等級母線電量不平衡率是否分別控制在177。 （四）售電量審計(jì)要點(diǎn) 核對計(jì)劃、營銷、財(cái)務(wù)等部門的報(bào)表中售電量數(shù)據(jù)是否一致。 第五節(jié) 工程投資管理審計(jì)第一百零一條 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的工程投資管理審計(jì)，以檢查被審計(jì)單位工程投資管理內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況為基礎(chǔ)，通過重點(diǎn)抽查一定樣本的工程項(xiàng)目從立項(xiàng)審批到竣工決算的管理全過程，審核工程投資管理內(nèi)部控制的有效性和效益性，審核工程投資綜合管理情況。第一百零四條 工程投資管理審計(jì)要點(diǎn)：（一）工程前期管理方面工程投資管理制度建設(shè)情況。電網(wǎng)工程項(xiàng)目是否按照分層次的原則進(jìn)行投資。投資所需資金是否納入企業(yè)預(yù)算。是否按照投資計(jì)劃、資金使用計(jì)劃和項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃及時(shí)撥付建設(shè)資金。單項(xiàng)工程建設(shè)成本是否超過該項(xiàng)目批復(fù)的概（預(yù)）算或投資計(jì)劃。根據(jù)竣工決算審計(jì)結(jié)果核定建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際完成投資，并與批復(fù)的概（預(yù)）算進(jìn)行比較分析，揭示產(chǎn)生差異的原因，評價(jià)投資使用效益。工程投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益情況及還本付息能力是否達(dá)到規(guī)定要求。（二）網(wǎng)（?。┕倦妷旱燃?10KV及以上輸變電新、改、擴(kuò)建工程。（六）涉及重大關(guān)聯(lián)交易的工程項(xiàng)目。（三）檢查工程項(xiàng)目招投標(biāo)情況。（六）檢查已完工程是否及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，辦理交付資產(chǎn)使用手續(xù)；對多年掛賬的“在建工程”要重點(diǎn)審查。是否建立了技改工程和大修理工程費(fèi)用管理制度或辦法；大修理工程費(fèi)用的真實(shí)性、合規(guī)性，是否存在混淆資本性支出與收益性支出等現(xiàn)象。第一百零九條 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)，是在對被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人所在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，對其任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況所作出的綜合評價(jià)。第一百一十一條 審計(jì)評價(jià)應(yīng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：（一）企業(yè)財(cái)務(wù)狀況評價(jià)。（三）企業(yè)內(nèi)部控制制度的評價(jià)。第一百一十二條 審計(jì)評價(jià)的方法（一）以被審計(jì)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)為尺度進(jìn)行對比評價(jià)。（三）以公司系統(tǒng)先進(jìn)水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比評價(jià)。第一百一十五條 本指南自頒布之日起執(zhí)行。第六章 附則第一百一十三條 公司系統(tǒng)各單位可參照本指南實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。（二）采用公司系統(tǒng)平均水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比評價(jià)。（四）企業(yè)重大經(jīng)營決策評價(jià)。（二）企業(yè)經(jīng)營成果評價(jià)。圍繞審計(jì)內(nèi)容，堅(jiān)持審計(jì)與評價(jià)相結(jié)合，超出審計(jì)內(nèi)容、沒有審計(jì)或未經(jīng)查實(shí)的事項(xiàng)不作評價(jià)；采用定量分析與定性分析相結(jié)合的方法，堅(jiān)持科學(xué)地發(fā)展觀，歷史地、全面地分析問題。第五章 經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定與審計(jì)評價(jià)第一百零八條 經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定，是針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題，明確被審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。根據(jù)被審計(jì)單位年度工程項(xiàng)目投資計(jì)劃、資金使用計(jì)劃、固定資產(chǎn)專門借款合同（大中型基建項(xiàng)目還要查閱相關(guān)基本建設(shè)新 開工計(jì)劃），檢查在建工程利息資本化是否正確。（四）檢查工程概（預(yù)）算管理，檢查項(xiàng)目取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)、合理，是否存在高套定額、提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等問題。檢查立項(xiàng)審批手續(xù)是否合規(guī)與完整。（四）重大非生產(chǎn)性工程項(xiàng)目。在全面了解、搜集任期內(nèi)工程項(xiàng)目及投資情況的基礎(chǔ)上，按照重要性原則，確定審計(jì)重點(diǎn)，確定重點(diǎn)抽審項(xiàng)目，制定具體審計(jì)實(shí)施方案。流動(dòng)資產(chǎn)和鋪底流動(dòng)資金移交的真實(shí)、完整與合規(guī)性。工程項(xiàng)目建設(shè)是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)進(jìn)行，是否嚴(yán)格按批準(zhǔn)的概（預(yù)）算內(nèi)容執(zhí)行，設(shè)計(jì)變更、概（預(yù)）算調(diào)整是否按照規(guī)定的程序?qū)徟?，有無概（預(yù)）算外項(xiàng)目和擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的問題。是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度和公司有關(guān)規(guī)定反映工程項(xiàng)目支出。即項(xiàng)目法人責(zé)任制、項(xiàng)目投資資本金制、招投標(biāo)制、工程監(jiān)理制及合同管理制等是否得到認(rèn)真執(zhí)行。限額以上的投資計(jì)劃是否按規(guī)定報(bào)經(jīng)公司審批，向境外投資項(xiàng)目有無專項(xiàng)報(bào)告和相關(guān)審批手續(xù)。投資行為是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策，投資項(xiàng)目是否符合公司的發(fā)展戰(zhàn)略。第一百零二條 工程投資管理審計(jì)的主要任務(wù)是：檢查評價(jià)被審計(jì)單位工程管理內(nèi)部控制制度是否完善；有關(guān)制度是否得到貫徹落實(shí)；在工程管理中資金運(yùn)作的合規(guī)性和效益性；工程管理全過程控制的有效性；揭示被審計(jì)單位工程管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出加強(qiáng)工程管理的意見及建議。 查看抄表記錄，看動(dòng)力用戶、照明用戶的抄表率是否達(dá)到規(guī)定的要求，用電結(jié)構(gòu)是否合理。2％以內(nèi)。 比較各供電單位線損率完成情況。線損歸口管理部門是否設(shè)置線損管理崗位，配備專責(zé)人員，監(jiān)督、檢查、考核所屬各單位執(zhí)行線損管理制度情況。 應(yīng)收電費(fèi)余額及占應(yīng)收電費(fèi)比例是否在考核范圍內(nèi)；應(yīng)收電費(fèi)余額與營銷統(tǒng)計(jì)的欠費(fèi)差額是否合理。 查閱電費(fèi)回收報(bào)表，抽查用電大戶、行業(yè)不景氣用戶的電費(fèi)繳納明細(xì)賬。 是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)立分戶明細(xì)賬（或臺(tái)賬）；月末各用戶明細(xì)賬余額合計(jì)是否與總賬相符； 應(yīng)收賬款當(dāng)期借方發(fā)生額是否與銷售部門提供的銷售報(bào)表一致，省公司與地公司、地公司與縣公司的電費(fèi)往來是否一致，分析不一致的原因在哪里； 是否存在利用代收資金調(diào)整“應(yīng)收賬款”余額的現(xiàn)象。 收取銀行承兌匯票的安全性。 電費(fèi)資金的管理是否安全、合規(guī)。 抽查各種代收款項(xiàng)，看庫區(qū)建設(shè)基金、農(nóng)網(wǎng)還貸基金、城市公用事業(yè)附加費(fèi)、農(nóng)村電網(wǎng)低壓維護(hù)費(fèi)等其他的政策性加價(jià)征收范圍、征收標(biāo)準(zhǔn)是否正確，有無搭車收費(fèi)的現(xiàn)象。（三）售電價(jià)格審計(jì)要點(diǎn)關(guān)注新電價(jià)和優(yōu)惠電價(jià)是否執(zhí)行到位，優(yōu)惠電價(jià)有無擴(kuò)大范圍，躉售電價(jià)、折讓電價(jià)的執(zhí)行情況。檢查電量結(jié)構(gòu)與對應(yīng)收電費(fèi)是否匹配，分析均價(jià)的合理；各種價(jià)外代收款是否與征收電量相符，以便進(jìn)一步分析是有無調(diào)整電量結(jié)構(gòu)的現(xiàn)象。（二）售電量審計(jì)要點(diǎn)審查銷售電量數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。抄核收管理內(nèi)部控制制度。日常營業(yè)內(nèi)部控制制度。關(guān)注地方電廠或用戶自備電廠是否存在對周邊用戶直接供電、蠶食電網(wǎng)企業(yè)供電市場現(xiàn)象。特別關(guān)注超發(fā)電量的結(jié)算，以及煤電聯(lián)動(dòng)電價(jià)的執(zhí)行。上級主管部門下達(dá)的電量上網(wǎng)計(jì)劃、跨區(qū)電能交易電量計(jì)劃及跨區(qū)電能交易電量雙方簽訂的交易合同的執(zhí)行情況。第九十八條 購電管理審計(jì)要點(diǎn)（一）購電管理內(nèi)部控制制度審計(jì)要點(diǎn)通過查閱被審計(jì)單位電網(wǎng)一次接線圖和銷售業(yè)務(wù)流程圖及調(diào)度運(yùn)行記錄等資料，重點(diǎn)檢查分析以下內(nèi)容：分析電網(wǎng)的基本框架、與外地（區(qū)）聯(lián)結(jié)點(diǎn)及方式的合理性。（四）通過對線損報(bào)表及線損分析資料的了解，掌握線損波動(dòng)情況，查找線損波動(dòng)較大的單位。第九十六條 對于搜集到的資料，應(yīng)重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行研究、分析：（一）通過了解相關(guān)業(yè)務(wù)流程、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備，公司及被審計(jì)單位有關(guān)制度規(guī)定、內(nèi)部控制措施等資料，全面掌握該單位電力銷售管理模式，購售電結(jié)構(gòu)，用戶行業(yè)結(jié)構(gòu)等。（五）被審計(jì)單位購電量明細(xì)表，各購電單位購電費(fèi)支付情況表。（二）購、售電業(yè)務(wù)管理模式、流程，組織結(jié)構(gòu)圖或框架圖。（五）電力銷售管理工作的規(guī)范性。（二）電價(jià)政策執(zhí)行的正確性。第四節(jié) 電力銷售管理審計(jì)第九十二條 電力銷售管理審計(jì)的主要任務(wù)：按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的總體要求，以評價(jià)電力銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性為基礎(chǔ)，采取點(diǎn)面結(jié)合的工作方式進(jìn)行抽查驗(yàn)證，核查驗(yàn)證電力銷售相關(guān)信息的真實(shí)性和電力銷售綜合管理情況，為總體審計(jì)評價(jià)提供支撐，為其他審計(jì)小組提供線索與查證服務(wù)。根據(jù)指標(biāo)分析結(jié)果，對于相關(guān)單位的特定指標(biāo)進(jìn)行抽查。財(cái)務(wù)收支小組主要關(guān)注資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作是否扎實(shí)，包括有關(guān)資產(chǎn)（物資）定期盤點(diǎn)制度執(zhí)行情況及效果，資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失的審批程序及賬務(wù)處理是否合規(guī)，資產(chǎn)的安全管理是否到位等。第八十九條 在上述會(huì)計(jì)信息及經(jīng)營指標(biāo)完成情況分析中，若發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)，應(yīng)初步分析主要影響因素，并及時(shí)在審計(jì)組內(nèi)溝通，確定是否需要進(jìn)一步檢查，并確定檢查重點(diǎn)、落實(shí)檢查任務(wù)。（二）實(shí)施方法。修正指標(biāo)：現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、速動(dòng)比率。修正指標(biāo)：資本保值增值率、主營業(yè)務(wù)利潤率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、成本費(fèi)用利潤率?！耙郧澳甓壤麧櫿{(diào)整”。主要審查投資收益核算是否正確，反映是否真實(shí)、完整，有無有意隱瞞或遺漏。對于異常成本項(xiàng)目應(yīng)查明原因，作出定量分析。財(cái)務(wù)審計(jì)小組重點(diǎn)關(guān)注：財(cái)務(wù)與營銷部門之間相關(guān)數(shù)據(jù)是否銜接一致；分析售電收入、購電費(fèi)用上升或下降的幅度以及對營業(yè)利潤影響的程度。盈余公積金和公益金來源是否正當(dāng)，提取比率是否合規(guī)；未分配利潤是否真實(shí)、合法，在報(bào)表上反映是否恰當(dāng)?shù)?。重點(diǎn)關(guān)注：減值準(zhǔn)備計(jì)提的合規(guī)性，企業(yè)資產(chǎn)處置及資產(chǎn)質(zhì)量，摸清潛虧情況（包括潛虧金額及其存在的形態(tài)，任職期初數(shù)、任期內(nèi)增減變化以及任職期末數(shù)）。重點(diǎn)是對有關(guān)重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行年度間縱向比較，描述發(fā)展趨勢、發(fā)現(xiàn)異動(dòng)。（四）會(huì)計(jì)處理方法是否符合一貫性原則。重點(diǎn)是匯總、合并報(bào)表的范圍、口徑是否合規(guī)，有關(guān)信息的披露是否完整等。第八十五條 內(nèi)部控制測試（一）測試內(nèi)容：公司財(cái)務(wù)管理方面各項(xiàng)重要控制制度的執(zhí)行情況。（五）財(cái)務(wù)管理情況。（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)以及執(zhí)行情況。主要包括崗位設(shè)置、工作職責(zé)及分工情況。（三