【正文】 自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年。 ? 2．縮短攤銷期限，增加當期費用。 ? 3．對無形資產(chǎn)處臵的檢查 ? 應(yīng)重點審核 “ 累計攤銷 ” 和 “ 無形資產(chǎn)減值準備 ”賬戶，檢查在處臵無形資產(chǎn)時，是否沖抵了相應(yīng)累計攤銷。對企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，要嚴格審核該開發(fā)項目有關(guān)部門的批文，可行性報告，技術(shù)、財務(wù)等各種資源的計量標準，落實是否達到確認無形資產(chǎn)的條件，檢查 “ 研發(fā)支出 ” 明細賬和相關(guān)原始憑證，核實支出的歸集是否符合規(guī)定。 后續(xù)支出 會計準則： 分為壽命有限的和不確定的。 ? 3．無形資產(chǎn)處臵所得未并入應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)會計折舊年限 稅法規(guī)定的最短折舊年限時 ,是否作納稅調(diào)減處理？ 121 第五十九條 ： 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。 115 （四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重臵完全價值為計稅基礎(chǔ)； （五）通過捐贈、投資、 非貨幣性資產(chǎn)交換 、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； （六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項、第（二）項規(guī)定外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。 （ 2）查看有無只將批準核銷盤虧的材料作了賬務(wù)處理，而將批準核銷盤盈的材料長期掛在 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 賬戶。 (2)將補提補繳的以前年度稅金直接稅前扣除。） 103 費用常見檢查方法 費用界限劃分不清的檢查： （ 1）重點審查人工費、材料費相關(guān)賬簿和“ 無形資產(chǎn) ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 管理費用 ” 等明細賬，審驗原始發(fā)票、出庫、入庫單據(jù)等，實地檢查原材料的使用對象，審查計入費用科目的核算是否正確。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān) 資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用 ，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，未進行納稅調(diào)整 。 除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 《 注意：贊助支出不得扣除。 90 90 環(huán)保專項資金 企業(yè)按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定 提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等專項資金，準予扣除。企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費進行稅前扣除。 ? 關(guān)注：企業(yè)承擔部分，企業(yè)替?zhèn)€人負擔的不行。 81 社會保障性繳款 條例第三十五條 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 78 ? ② 自制憑證強調(diào)附列資料的完整性：每份自制憑證反映的會計要素應(yīng)完整，反映責任應(yīng)明確，并且與企業(yè)的管理制度相吻合。 74 ? ? 對于現(xiàn)金補貼的憑證最關(guān)鍵的是真實性的反映問題，企業(yè)必須有相關(guān)的證明材料作為補貼發(fā)放憑證的必備補充，如交通補貼、誤餐補貼、購房補貼等應(yīng)有企業(yè)相關(guān)的制度作為發(fā)放依據(jù)，并且發(fā)放標準應(yīng)符合社會生活一般水平和企業(yè)的負擔水平，強調(diào)員工在同一層次上享受同等福利待遇，在發(fā)放清單憑證的制作上應(yīng)強調(diào)完整性。企業(yè) 2020年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所 扣除類調(diào)整項目 72 （ 4）支出憑證的自查補救 ? 內(nèi)設(shè)福利部門有關(guān)憑證 。新勞動合同法 ? 第二，勞動合同必須報勞動局備案。 國稅函 [2020]3號 一是雇員實際提供了服務(wù)；二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。 ? 銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。 擅自改變成本計價方法，調(diào)節(jié)利潤。 56 ? （ 4）對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除應(yīng)將開發(fā)產(chǎn)品用于對外投資、職工福利、償債或?qū)ν饩栀洏I(yè)務(wù)按規(guī)定視同銷售外，還要重點檢查開發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)去向，確定有無將開發(fā)產(chǎn)品分配給股東或投資人，或換取其他單位和個人非貨幣性資產(chǎn)的行為。 51 52 ? 視同銷售行為未作納稅調(diào)整 53 ? 國稅函 [2020]828號 ? 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處臵資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處臵資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第 6年一次性扣除。 ，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。 。 41 ? （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法： ； ； 。 ，在發(fā)出商品時確認收入。 30 ? 售后回購： ? 通知 ? 第一條第（三）項規(guī)定：“ 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 ” ? 28 ? 現(xiàn)金折扣： ? 通知 ? 第一條第（五）項規(guī)定：“ 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。 ” 這意味著把以舊換新分解為銷售新貨物和回收舊貨物兩個交易行為，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確認收入。 ? 明顯的分解收入，注意根據(jù)國稅發(fā) 【 2020】150號文件，達到一般納稅人標準，不申請一般納稅人標準的，要按照法定稅率全額繳稅，并且不能抵扣任何進項。 ? 第二， 上游企業(yè)直接虛開發(fā)票給需要進項發(fā)票企業(yè)。 12 ? （三）投入產(chǎn)出比法 ? 例如： 保定 ，專案組為了計算 “ 前店后廠 ” 利廢企業(yè)虛開廢舊物資發(fā)票的數(shù)量，假定產(chǎn)出是準確的，從而擠出虛抵進項的金額。 ? 檢查結(jié)果印證： 該企業(yè)既有少列收入，又有多列成本。 觀察法 、查詢法 、外調(diào)法 （三）盤存法。 盤點財產(chǎn)物資和貨幣資金等 （四）比較分析方法。 9 ? （三）稅負綜合分析 ? 某配件公司主營門窗配件、密封膠等產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，系增值稅一般納稅人。 ? 13 ? （四）延伸思索： ? 上下游分析法，被廣泛應(yīng)用。 ? 16 ? 四、現(xiàn)金流分析法 ? 案例： 某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案 企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，絲毫沒有不景氣的景象，賬面卻虧損嚴重，且公司近 3年的費用支出，始終都是從老板金某個人處借款支付。 ? 19 主要稅種常見稽查問題及案例分析 一、企業(yè)所得稅常見稽查問題及案例分析 二、增值稅常見稽查問題及案例分析 三、營業(yè)稅常見稽查問題 四、個人所得稅常見稽查問題 20 一、企業(yè)所得稅常見稽查問題及案例分析 （一） 企業(yè)收入總額的檢查 （二）扣除項目的檢查 （三）資產(chǎn)處理的檢查 （四）稅收優(yōu)惠的檢查 （五）所得額與應(yīng)納稅額的檢查 （六）案例分析 21 （一） 企業(yè)收入總額的檢查 收入計量不準 實現(xiàn)收入入賬不及時 視同銷售 行為未作 納稅調(diào)整 銷售貨物的稅務(wù)處理不正確 隱匿實現(xiàn)的收入 22 ? 從審查分析會計報表開始，通過運用項目分析法、比率分析法、 比較分析法等，對會計報表進行檢查和分析。 25 ? 商業(yè)折扣 ? “ 企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 ” 現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售之后，屬于融資性質(zhì)的理財行為，在計算增值稅時，折扣不能也從銷售額中扣除。 ” 從售后回購整個交易看，最終是否有利潤，能否產(chǎn)生所得稅，要視銷售價與回購價的大小而定，但在回購之前，企業(yè)應(yīng)計算收入繳納所得稅。 ，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。 （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。 注意：利息、租金、特許權(quán)使用費收入會計按權(quán)責發(fā)生制確認收入，而稅法按照合同約定的應(yīng)付利息、租金、特許權(quán)使用費的日期確認。 47 境內(nèi)外投資收益 ? 投資收益的確認 ? 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。如果有結(jié)轉(zhuǎn) “ 應(yīng)付股利 ” 、 “ 原材料 ” 等非貨幣性資產(chǎn)項目，也應(yīng)按規(guī)定視同銷售。 收入和成本、費用不配比。 ? 為本企業(yè)基建、福利部門及贈送、對外投資發(fā)出的貨物計入銷售成本。實際操作中主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。勞動法第 16條 ? ，屬于勞務(wù)費，不屬于工資薪金，應(yīng)當憑地稅局代開的勞務(wù)費發(fā)票據(jù)實扣除，并應(yīng)當按 “ 勞務(wù)報酬所得 ” 扣繳個人所得稅。對外支付的費用一般都應(yīng)取得發(fā)票，以真實合法的發(fā)票作為支付該款項業(yè)務(wù)的經(jīng)濟證明。 75 ? 非貨幣性福利的憑證 ? 非貨幣性福利是指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，將自己擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用，為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。對職工貨幣性補貼的發(fā)放應(yīng)有相關(guān)制度作為列支的參考依據(jù)，補貼內(nèi)容和標準應(yīng)合理，名目應(yīng)符合福利費歸集范圍，相關(guān)的經(jīng)辦審批簽收等手續(xù)應(yīng)齊備。 企業(yè)為 投資者或者職工支付 的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。 84 第三十六條 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 87 第四十三條 :企業(yè)發(fā)生的 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出 ，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。匯兌損益的稅務(wù)處理不正確 。 資本化的起點和終點的確認問題？ 資本化的起點 —— 稅法規(guī)定不明確 資本化的終點 —— 實施條例第五十八條第二項規(guī)定 : 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ) 102 第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分 。 （ 2）檢查 “ 財務(wù)費用 ” 明細賬借方發(fā)生額及其會計憑證，并將 “ 長期借款