【正文】 自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年。 ? 2．縮短攤銷期限，增加當(dāng)期費(fèi)用。 ? 3．對(duì)無形資產(chǎn)處臵的檢查 ? 應(yīng)重點(diǎn)審核 “ 累計(jì)攤銷 ” 和 “ 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”賬戶，檢查在處臵無形資產(chǎn)時(shí)，是否沖抵了相應(yīng)累計(jì)攤銷。對(duì)企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，要嚴(yán)格審核該開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)部門的批文，可行性報(bào)告，技術(shù)、財(cái)務(wù)等各種資源的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)是否達(dá)到確認(rèn)無形資產(chǎn)的條件，檢查 “ 研發(fā)支出 ” 明細(xì)賬和相關(guān)原始憑證，核實(shí)支出的歸集是否符合規(guī)定。 后續(xù)支出 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 分為壽命有限的和不確定的。 ? 3．無形資產(chǎn)處臵所得未并入應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)會(huì)計(jì)折舊年限 稅法規(guī)定的最短折舊年限時(shí) ,是否作納稅調(diào)減處理？ 121 第五十九條 ： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 115 （四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重臵完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)； （五）通過捐贈(zèng)、投資、 非貨幣性資產(chǎn)交換 、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； （六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。 （ 2）查看有無只將批準(zhǔn)核銷盤虧的材料作了賬務(wù)處理，而將批準(zhǔn)核銷盤盈的材料長(zhǎng)期掛在 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 賬戶。 (2)將補(bǔ)提補(bǔ)繳的以前年度稅金直接稅前扣除。） 103 費(fèi)用常見檢查方法 費(fèi)用界限劃分不清的檢查： （ 1）重點(diǎn)審查人工費(fèi)、材料費(fèi)相關(guān)賬簿和“ 無形資產(chǎn) ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 等明細(xì)賬，審驗(yàn)原始發(fā)票、出庫、入庫單據(jù)等，實(shí)地檢查原材料的使用對(duì)象，審查計(jì)入費(fèi)用科目的核算是否正確。 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān) 資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用 ，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整 。 除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 《 注意：贊助支出不得扣除。 90 90 環(huán)保專項(xiàng)資金 企業(yè)按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定 提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。 ? 關(guān)注：企業(yè)承擔(dān)部分，企業(yè)替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)的不行。 81 社會(huì)保障性繳款 條例第三十五條 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 78 ? ② 自制憑證強(qiáng)調(diào)附列資料的完整性：每份自制憑證反映的會(huì)計(jì)要素應(yīng)完整，反映責(zé)任應(yīng)明確，并且與企業(yè)的管理制度相吻合。 74 ? ? 對(duì)于現(xiàn)金補(bǔ)貼的憑證最關(guān)鍵的是真實(shí)性的反映問題，企業(yè)必須有相關(guān)的證明材料作為補(bǔ)貼發(fā)放憑證的必備補(bǔ)充，如交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、購(gòu)房補(bǔ)貼等應(yīng)有企業(yè)相關(guān)的制度作為發(fā)放依據(jù)，并且發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合社會(huì)生活一般水平和企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平，強(qiáng)調(diào)員工在同一層次上享受同等福利待遇，在發(fā)放清單憑證的制作上應(yīng)強(qiáng)調(diào)完整性。企業(yè) 2020年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所 扣除類調(diào)整項(xiàng)目 72 （ 4）支出憑證的自查補(bǔ)救 ? 內(nèi)設(shè)福利部門有關(guān)憑證 。新勞動(dòng)合同法 ? 第二，勞動(dòng)合同必須報(bào)勞動(dòng)局備案。 國(guó)稅函 [2020]3號(hào) 一是雇員實(shí)際提供了服務(wù)；二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。 ? 銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。 擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。 56 ? （ 4）對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除應(yīng)將開發(fā)產(chǎn)品用于對(duì)外投資、職工福利、償債或?qū)ν饩栀?zèng)業(yè)務(wù)按規(guī)定視同銷售外，還要重點(diǎn)檢查開發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)去向，確定有無將開發(fā)產(chǎn)品分配給股東或投資人，或換取其他單位和個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)的行為。 51 52 ? 視同銷售行為未作納稅調(diào)整 53 ? 國(guó)稅函 [2020]828號(hào) ? 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處臵資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處臵資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第 6年一次性扣除。 ，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。 。 41 ? （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： ； ； 。 ，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 30 ? 售后回購(gòu)： ? 通知 ? 第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“ 采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 ” ? 28 ? 現(xiàn)金折扣： ? 通知 ? 第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定：“ 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 ” 這意味著把以舊換新分解為銷售新貨物和回收舊貨物兩個(gè)交易行為，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確認(rèn)收入。 ? 明顯的分解收入，注意根據(jù)國(guó)稅發(fā) 【 2020】150號(hào)文件，達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，不申請(qǐng)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，要按照法定稅率全額繳稅，并且不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)。 ? 第二， 上游企業(yè)直接虛開發(fā)票給需要進(jìn)項(xiàng)發(fā)票企業(yè)。 12 ? （三）投入產(chǎn)出比法 ? 例如： 保定 ，專案組為了計(jì)算 “ 前店后廠 ” 利廢企業(yè)虛開廢舊物資發(fā)票的數(shù)量，假定產(chǎn)出是準(zhǔn)確的，從而擠出虛抵進(jìn)項(xiàng)的金額。 ? 檢查結(jié)果印證： 該企業(yè)既有少列收入，又有多列成本。 觀察法 、查詢法 、外調(diào)法 （三）盤存法。 盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金等 （四）比較分析方法。 9 ? （三）稅負(fù)綜合分析 ? 某配件公司主營(yíng)門窗配件、密封膠等產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，系增值稅一般納稅人。 ? 13 ? （四）延伸思索： ? 上下游分析法，被廣泛應(yīng)用。 ? 16 ? 四、現(xiàn)金流分析法 ? 案例： 某外資光學(xué)制造有限公司少列收入偷稅案 企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，絲毫沒有不景氣的景象，賬面卻虧損嚴(yán)重，且公司近 3年的費(fèi)用支出，始終都是從老板金某個(gè)人處借款支付。 ? 19 主要稅種常見稽查問題及案例分析 一、企業(yè)所得稅常見稽查問題及案例分析 二、增值稅常見稽查問題及案例分析 三、營(yíng)業(yè)稅常見稽查問題 四、個(gè)人所得稅常見稽查問題 20 一、企業(yè)所得稅常見稽查問題及案例分析 （一） 企業(yè)收入總額的檢查 （二）扣除項(xiàng)目的檢查 （三）資產(chǎn)處理的檢查 （四）稅收優(yōu)惠的檢查 （五）所得額與應(yīng)納稅額的檢查 （六）案例分析 21 （一） 企業(yè)收入總額的檢查 收入計(jì)量不準(zhǔn) 實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí) 視同銷售 行為未作 納稅調(diào)整 銷售貨物的稅務(wù)處理不正確 隱匿實(shí)現(xiàn)的收入 22 ? 從審查分析會(huì)計(jì)報(bào)表開始，通過運(yùn)用項(xiàng)目分析法、比率分析法、 比較分析法等，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行檢查和分析。 25 ? 商業(yè)折扣 ? “ 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 ” 現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售之后，屬于融資性質(zhì)的理財(cái)行為，在計(jì)算增值稅時(shí)，折扣不能也從銷售額中扣除。 ” 從售后回購(gòu)整個(gè)交易看，最終是否有利潤(rùn)，能否產(chǎn)生所得稅，要視銷售價(jià)與回購(gòu)價(jià)的大小而定，但在回購(gòu)之前，企業(yè)應(yīng)計(jì)算收入繳納所得稅。 ，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。 （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 注意：利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅法按照合同約定的應(yīng)付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)。 47 境內(nèi)外投資收益 ? 投資收益的確認(rèn) ? 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）； （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。如果有結(jié)轉(zhuǎn) “ 應(yīng)付股利 ” 、 “ 原材料 ” 等非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目，也應(yīng)按規(guī)定視同銷售。 收入和成本、費(fèi)用不配比。 ? 為本企業(yè)基建、福利部門及贈(zèng)送、對(duì)外投資發(fā)出的貨物計(jì)入銷售成本。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報(bào)酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。勞動(dòng)法第 16條 ? ，屬于勞務(wù)費(fèi)，不屬于工資薪金，應(yīng)當(dāng)憑地稅局代開的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票據(jù)實(shí)扣除，并應(yīng)當(dāng)按 “ 勞務(wù)報(bào)酬所得 ” 扣繳個(gè)人所得稅。對(duì)外支付的費(fèi)用一般都應(yīng)取得發(fā)票，以真實(shí)合法的發(fā)票作為支付該款項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)證明。 75 ? 非貨幣性福利的憑證 ? 非貨幣性福利是指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，將自己擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用，為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。對(duì)職工貨幣性補(bǔ)貼的發(fā)放應(yīng)有相關(guān)制度作為列支的參考依據(jù)，補(bǔ)貼內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)合理，名目應(yīng)符合福利費(fèi)歸集范圍，相關(guān)的經(jīng)辦審批簽收等手續(xù)應(yīng)齊備。 企業(yè)為 投資者或者職工支付 的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 84 第三十六條 除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 87 第四十三條 :企業(yè)發(fā)生的 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 ，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。匯兌損益的稅務(wù)處理不正確 。 資本化的起點(diǎn)和終點(diǎn)的確認(rèn)問題？ 資本化的起點(diǎn) —— 稅法規(guī)定不明確 資本化的終點(diǎn) —— 實(shí)施條例第五十八條第二項(xiàng)規(guī)定 : 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ) 102 第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分 。 （ 2）檢查 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 明細(xì)賬借方發(fā)生額及其會(huì)計(jì)憑證，并將 “ 長(zhǎng)期借款