【正文】 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 因此，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，無(wú)疑是企業(yè)增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，邁向成功的一塊重要基石。只有形成了 “人為為人 ”的良好互動(dòng)機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部控制才能在新的環(huán)境下實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍。而且，從西方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程來(lái)看，離不開(kāi)一個(gè)完善成熟的經(jīng)理人市場(chǎng)。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才更有實(shí)效。所以，針對(duì)我國(guó)目前現(xiàn)狀來(lái)討論內(nèi)部控制環(huán)境的改善問(wèn)題，宜內(nèi)外兼顧，尤其是要注重人的因素。這樣做，便于找出內(nèi)部 控制中的潛在薄弱環(huán)節(jié)，并及時(shí)采取相應(yīng)的預(yù)防措施。 （三）暢通的信息系統(tǒng)保證內(nèi)部控制的效率 信息系統(tǒng)生成的有關(guān)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和合規(guī)性信息的報(bào)告，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和控制是必不可少的。此項(xiàng)規(guī)定關(guān)系到個(gè)人和團(tuán)隊(duì)在遭遇和解決問(wèn)題時(shí)的主動(dòng)性，也關(guān)系到員工所享有權(quán)利的上限，企業(yè)的某些政策和關(guān)鍵員工需要具備的知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)，以及企業(yè)應(yīng)給予員工的資源等。對(duì)每一個(gè)部門(mén)的責(zé)任與權(quán)利應(yīng)予以明確規(guī)定，既要防止權(quán)利重疊，也要避免出現(xiàn)權(quán)力真 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 空，使 每一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和具體人員負(fù)責(zé)。如何建立健全我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制、提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果成為亟待研究的課題。我們知道，企業(yè)經(jīng)營(yíng)只有一個(gè)總目標(biāo)或整體目標(biāo)，而對(duì)總目標(biāo)的層層分解，就落實(shí)到企業(yè)的各層組織結(jié)構(gòu)及個(gè)人的目標(biāo)。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一方面作為既定的標(biāo)準(zhǔn)，借以規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)活 動(dòng)的開(kāi)展；另一方面通過(guò)適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督活動(dòng)對(duì)具體行為偏離標(biāo)準(zhǔn)時(shí)加以修正。建立內(nèi)控制度，既要依照《會(huì)計(jì)法》等法律、法規(guī)的規(guī)定，考慮它的統(tǒng)一性和權(quán)威性，又要充分認(rèn)識(shí)各單位在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式和規(guī)模以及管理需要等方面存在的差異，考慮它的實(shí)用性和有效性，因此有一般規(guī)定與特殊規(guī)定、總體控制與局部控制之分。 COSO 委員會(huì)公布的《內(nèi)部控制 ——整體框架》的權(quán)威報(bào)告中， 提出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)督五部分組成，是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率、效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。所以，在內(nèi)部控制的監(jiān)督上，必 須堅(jiān)決克服重程序監(jiān)督，輕對(duì) “內(nèi)部人 ”監(jiān)督的偏向，真正做到 “三個(gè)加強(qiáng) ”：一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，以杜絕廠長(zhǎng)、經(jīng)理獨(dú)斷專(zhuān)行，胡作非為；二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門(mén)管理的控制監(jiān)督，建立部門(mén)之間相互牽制的制度，以杜絕部門(mén)權(quán)力過(guò)大或集體循私舞弊；三是加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度，以杜絕企業(yè)中層干部和供銷(xiāo)、會(huì)計(jì)等重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案，從而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。建立健全包括可靠的內(nèi)部憑證制度、完整的簿記制度、嚴(yán)格的核對(duì)制度、合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序制度、科學(xué)的預(yù)算制度、定期的資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度等比較完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與內(nèi)部管理控制制度兩大部分組成。使用指紋識(shí)別、密碼校驗(yàn)等與網(wǎng)絡(luò)緊密相關(guān)的高科技手段，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各崗位職權(quán)批準(zhǔn)制度的監(jiān)督，控制重大的籌資、投資決策及大額資金的收付或轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)，使內(nèi)部控制真正落到實(shí)處。通過(guò)管理體制創(chuàng)新，建立一個(gè)符合國(guó)際慣例的管理平臺(tái)，打通一條通向國(guó)際市場(chǎng)的捷徑，保持企業(yè)持久的競(jìng)爭(zhēng)力，是中國(guó)企業(yè)必須直面的重要任務(wù)。 管理體制創(chuàng)新 管理 創(chuàng)新離不開(kāi)管理體制創(chuàng)新，有了好的體制，管理創(chuàng)新工作就有了保證。從總體上講，我國(guó)企業(yè)的管理水平同發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還有很大的差距。應(yīng)該說(shuō)，制度創(chuàng)新是使內(nèi)部控制制度符合企業(yè)實(shí)際需要的重要保證，是創(chuàng)新思維的結(jié)果，是 創(chuàng)新管理的開(kāi)始，也是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中最根本的最具革命性和生命力的東西。 ”內(nèi)部控制的目的是確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效 率和效果、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制 要充分發(fā)揮人的作用， 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。 五 內(nèi)部控制制度亟待 “創(chuàng)新 ” 在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，企業(yè)一般來(lái)說(shuō)面臨著兩個(gè)基本問(wèn)題：一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的 變化；二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。中油股份投資資本回報(bào)率繼續(xù)保持在10％以上；存 續(xù)部分實(shí)現(xiàn)整體扭虧為盈。嚴(yán)格清理銀行賬戶(hù)，建立企業(yè)內(nèi)部結(jié)算中心，實(shí)行貨幣資金集中管理；大力清理 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 和回收對(duì)外投資及各種拖欠，嚴(yán)格控制對(duì)外擔(dān)保，整頓會(huì)計(jì)秩序；實(shí)施全面預(yù)算管理，嚴(yán)格控制各項(xiàng)支出，大幅度提高了資金的運(yùn)營(yíng)效益。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 此外，國(guó)企在過(guò)程控制、資金控制、投資控制、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)稽核控制等方面，也相當(dāng)落后，致使某些國(guó)有企業(yè)亂投資、亂擔(dān)保、亂設(shè)小金庫(kù)、亂代開(kāi)信用證等做法長(zhǎng)期不能有效地遏止。三是國(guó)企管理控制體制存在很多漏 洞，使國(guó)企競(jìng)爭(zhēng)不強(qiáng)，效率不高。而須以高效、有用為出發(fā)點(diǎn)，合理設(shè)置內(nèi)控層次 (或人員 )，明確各個(gè)層次的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化各相應(yīng)層次的責(zé)任心，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有用性和效率性。 （四）正確處理企業(yè)內(nèi)部控制效果與控制成本的關(guān)系 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 企業(yè)內(nèi)部控制效果與成本應(yīng)該是正相關(guān)的，但也并非絕對(duì) 。 （二）正確處理企業(yè)內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)道德自律的關(guān)系 企業(yè)內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)道德自律兩者之間評(píng)價(jià)要求、標(biāo)準(zhǔn)不同。事務(wù)控制是對(duì) “事 ”的控制，它是對(duì)工 作及工作對(duì)象所進(jìn)行的控制。過(guò)程控制比結(jié)果控制更為深入、具體，不僅要對(duì)工作結(jié)果進(jìn)行監(jiān)控，而且要對(duì)產(chǎn)生結(jié)果的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行控制。 質(zhì)量控制亦稱(chēng)全面質(zhì)量控制，是從企業(yè)產(chǎn)品的研制開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開(kāi)始，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝設(shè)計(jì)、設(shè)備安排、人員培訓(xùn)、原材料供應(yīng)、制造加工和售后服務(wù)全過(guò)程的質(zhì)量預(yù)防與檢驗(yàn)，來(lái)保證企業(yè)產(chǎn)品 (服務(wù) )的質(zhì)量。 生產(chǎn)控制是對(duì)企業(yè)產(chǎn)品制造過(guò)程的控制。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 第二，根據(jù)控制范圍，分為戰(zhàn)略控制和經(jīng)營(yíng)控制 戰(zhàn)略控制是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)模式、組織架構(gòu)、激勵(lì)制度、重要人事調(diào)動(dòng)和長(zhǎng)期投資所進(jìn)行的具有全局性、長(zhǎng)期性特點(diǎn)的控制。外部控制是來(lái)自于企業(yè)外部利益相關(guān)者的控制。 溝通是使員工了解其職責(zé)，保持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的控制。實(shí)物控制中防止資產(chǎn)被竊的程序與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性有關(guān)，如在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，管理層僅僅依賴(lài)于永續(xù)存貨記錄，則存貨的接近控制與審計(jì)有關(guān)。 控制活動(dòng)，指對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施，以保證單位目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。如董事會(huì)是否獨(dú)立于管理層； （ 4）管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式。 1992 年，美國(guó) “反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì) ”下屬的由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等組織參與發(fā)起的 “組織委員會(huì)(COSO)發(fā)布報(bào)告 ：內(nèi)部控制 ——整體框架 ”，即 “COSO 報(bào)告 ”，該報(bào)告具有廣泛的適用性。 會(huì)計(jì)系統(tǒng)，規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、歸集、分類(lèi)、分析、登記和編報(bào)方法。 內(nèi)部管理控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序主要與經(jīng)營(yíng)效率和貫徹管理方針有關(guān)，通常只與財(cái)務(wù)記錄有間接關(guān)系。 內(nèi)部牽制是基于以下兩個(gè)基本設(shè)想： ① 兩個(gè)或以上的人或部門(mén)無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的； ② 兩個(gè)或以上的人或部門(mén)有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門(mén)舞弊的可能性。 ” 一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部牽制機(jī)能的執(zhí)行大致可分為以下四類(lèi)： ① 實(shí)物牽 制。所以建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度，應(yīng)成為我國(guó)企業(yè)界的共識(shí)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)一步加強(qiáng)，尤其是在確立了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏大目標(biāo)以后，企業(yè)的集團(tuán)化、國(guó)際化進(jìn)程逐步加快，由此在客觀上顯示出建立和完善內(nèi)部控制制度的必要性。根據(jù)《柯氏會(huì)計(jì)辭典》的解釋?zhuān)瑑?nèi)部牽制是指： “以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè) 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。采用雙重控制預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。 1958 年 10 月該委員會(huì)發(fā)布的《審計(jì)程序公告第 29 號(hào)》對(duì)內(nèi)部控制定義重新進(jìn)行表述，將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)具體包括三個(gè)要素，它們是：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制 度、控制程序。剛開(kāi)始人們只是將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部因素來(lái)看待，但漸漸地人們認(rèn)識(shí)到控制環(huán)境是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，它是由企業(yè)全體職工，主要是企業(yè)的管 理者所造就的，是充分有效的內(nèi)部控制體系得以建立和運(yùn)行的基礎(chǔ)及保證，因而是在企業(yè)的控制范圍內(nèi)的。包括： （ 1）員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，指管理層識(shí)別并采取相應(yīng)行動(dòng)來(lái)管理對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析。一般控制與信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和管理有關(guān)，如保證軟件完整的程序、信息處理時(shí)間表、系統(tǒng)文件和數(shù)據(jù)維護(hù)等。外部信息包括市場(chǎng)份額、法規(guī)要求和客戶(hù)投訴等信息。 上述五種成份實(shí)際上內(nèi)容廣泛，相互關(guān)聯(lián)。從企業(yè)內(nèi)部控制的不同視角觀察，企業(yè)內(nèi)部控制的 具體內(nèi)容不同。其手段包括編制和執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù) 算。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 營(yíng)銷(xiāo)控制是對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)員工行為與物流的控制。分權(quán)控制亦稱(chēng)間接控制，其特征是高層主管逐級(jí)向下授權(quán)，只接觸直接下級(jí)，聽(tīng)取匯報(bào)的內(nèi)容粗，親自到基層檢查指導(dǎo)工作的頻率低。新修訂的《會(huì)計(jì)法》，為我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提供了最好的可借之力。從狹義上來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上也就是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。 （三）正確處理傳統(tǒng)內(nèi)部控制方式與新型內(nèi)部控制方式的關(guān)系 隨著計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)技術(shù)手段全面更新，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的準(zhǔn)確性、效率性達(dá)到 了前所未有的高度，一些傳統(tǒng)的核對(duì)、計(jì)算、存儲(chǔ)等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方式都被計(jì)算機(jī)這個(gè)新型內(nèi)部控制方式輕而易舉地替代。 （五）正確處理企業(yè)內(nèi)部控制層次與工作效率的關(guān)系 企業(yè)內(nèi)部控制人員、層次增加一成，從理論上講，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)舞弊犯罪的可能性就減少一成，內(nèi)控效果就會(huì)好一些。國(guó)有企業(yè)不景氣，除外部環(huán)境因素外，內(nèi)部管理控制也存在很多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)、高層決策、管理控制制度三個(gè)層次上。其二，國(guó)企忽視預(yù)算管理，預(yù)算管理作為發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的年度實(shí)施計(jì)劃，是年度資源配置的細(xì)化，也是公司高層管理的主要杠桿和考核依據(jù)。 2020 年我們生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)歷史最高水平，全年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入 4039 億元；完成利稅 1010 億元，同比增長(zhǎng) 倍；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 600 億元，同比增長(zhǎng) 倍。 對(duì)于 “十五 ”期間，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司在企業(yè)內(nèi)部管理上的措施，馬富才總經(jīng)理很有信心。在已發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)以虛假的會(huì)計(jì)信息為手段的欺詐事件中 ,薄弱的內(nèi)部控制是重要原因之一。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要做到企業(yè)內(nèi)部控制的觀念創(chuàng)新，關(guān)鍵是要把企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控作為切入點(diǎn)，建立和完善企業(yè)的效益監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)成果作為內(nèi)部控制的依據(jù)，從內(nèi)部控制的行為主體入手。 明確內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)中的重要作用 內(nèi)部控制不是手冊(cè)、文件和制度的簡(jiǎn)單組合，更不等同于內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部成本控制或資產(chǎn)安全性控制等。 （二）企業(yè)內(nèi)部控制的制度創(chuàng)新 內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。在進(jìn)行內(nèi)部制度創(chuàng)新的過(guò)程中，一方面要?jiǎng)h去內(nèi)部控制制度中不符合國(guó)家相關(guān)政策、規(guī)定的條款；另一方面，根據(jù)環(huán)境的變化，增加新的內(nèi)容。但是，隨著企業(yè)的擴(kuò)張，管理層次和機(jī)構(gòu)也在膨脹，其結(jié)果是組織結(jié)構(gòu)臃腫、管理流程復(fù)雜、信息流通不暢、人員冗雜、官僚作風(fēng)滋生，企業(yè)不能對(duì)市場(chǎng)變化做出迅速反應(yīng)。通過(guò)建立信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息公開(kāi)、程序透明、規(guī)范化運(yùn)營(yíng)，避免人為的因素，這樣可