【正文】 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 因此，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，無疑是企業(yè)增強(qiáng)自身競爭力，邁向成功的一塊重要基石。只有形成了 “人為為人 ”的良好互動機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部控制才能在新的環(huán)境下實現(xiàn)質(zhì)的飛躍。而且，從西方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程來看，離不開一個完善成熟的經(jīng)理人市場。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個員工目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才更有實效。所以，針對我國目前現(xiàn)狀來討論內(nèi)部控制環(huán)境的改善問題，宜內(nèi)外兼顧，尤其是要注重人的因素。這樣做，便于找出內(nèi)部 控制中的潛在薄弱環(huán)節(jié)，并及時采取相應(yīng)的預(yù)防措施。 （三）暢通的信息系統(tǒng)保證內(nèi)部控制的效率 信息系統(tǒng)生成的有關(guān)經(jīng)營、財務(wù)和合規(guī)性信息的報告，對企業(yè)的運(yùn)營和控制是必不可少的。此項規(guī)定關(guān)系到個人和團(tuán)隊在遭遇和解決問題時的主動性，也關(guān)系到員工所享有權(quán)利的上限，企業(yè)的某些政策和關(guān)鍵員工需要具備的知識及經(jīng)驗，以及企業(yè)應(yīng)給予員工的資源等。對每一個部門的責(zé)任與權(quán)利應(yīng)予以明確規(guī)定，既要防止權(quán)利重疊，也要避免出現(xiàn)權(quán)力真 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 空，使 每一項業(yè)務(wù)處理的各個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和具體人員負(fù)責(zé)。如何建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制、提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果成為亟待研究的課題。我們知道，企業(yè)經(jīng)營只有一個總目標(biāo)或整體目標(biāo)，而對總目標(biāo)的層層分解，就落實到企業(yè)的各層組織結(jié)構(gòu)及個人的目標(biāo)。在經(jīng)營過程中，一方面作為既定的標(biāo)準(zhǔn)，借以規(guī)范各項業(yè)務(wù)活 動的開展；另一方面通過適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督活動對具體行為偏離標(biāo)準(zhǔn)時加以修正。建立內(nèi)控制度，既要依照《會計法》等法律、法規(guī)的規(guī)定，考慮它的統(tǒng)一性和權(quán)威性，又要充分認(rèn)識各單位在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式和規(guī)模以及管理需要等方面存在的差異，考慮它的實用性和有效性，因此有一般規(guī)定與特殊規(guī)定、總體控制與局部控制之分。 COSO 委員會公布的《內(nèi)部控制 ——整體框架》的權(quán)威報告中， 提出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)督五部分組成，是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運(yùn)的效率、效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。所以，在內(nèi)部控制的監(jiān)督上，必 須堅決克服重程序監(jiān)督，輕對 “內(nèi)部人 ”監(jiān)督的偏向，真正做到 “三個加強(qiáng) ”：一是加強(qiáng)對企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，以杜絕廠長、經(jīng)理獨斷專行，胡作非為；二是加強(qiáng)對企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權(quán)力過大或集體循私舞弊；三是加強(qiáng)對關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度，以杜絕企業(yè)中層干部和供銷、會計等重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案，從而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。建立健全包括可靠的內(nèi)部憑證制度、完整的簿記制度、嚴(yán)格的核對制度、合理的會計政策和會計程序制度、科學(xué)的預(yù)算制度、定期的資產(chǎn)盤點制度等比較完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度由內(nèi)部會計控制制度與內(nèi)部管理控制制度兩大部分組成。使用指紋識別、密碼校驗等與網(wǎng)絡(luò)緊密相關(guān)的高科技手段，加強(qiáng)對企業(yè)各崗位職權(quán)批準(zhǔn)制度的監(jiān)督，控制重大的籌資、投資決策及大額資金的收付或轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)，使內(nèi)部控制真正落到實處。通過管理體制創(chuàng)新，建立一個符合國際慣例的管理平臺，打通一條通向國際市場的捷徑，保持企業(yè)持久的競爭力，是中國企業(yè)必須直面的重要任務(wù)。 管理體制創(chuàng)新 管理 創(chuàng)新離不開管理體制創(chuàng)新，有了好的體制，管理創(chuàng)新工作就有了保證。從總體上講，我國企業(yè)的管理水平同發(fā)達(dá)國家相比，還有很大的差距。應(yīng)該說，制度創(chuàng)新是使內(nèi)部控制制度符合企業(yè)實際需要的重要保證，是創(chuàng)新思維的結(jié)果，是 創(chuàng)新管理的開始，也是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中最根本的最具革命性和生命力的東西。 ”內(nèi)部控制的目的是確保企業(yè)經(jīng)營活動的效 率和效果、經(jīng)濟(jì)信息和財務(wù)報告的可靠性。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制 要充分發(fā)揮人的作用， 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。 五 內(nèi)部控制制度亟待 “創(chuàng)新 ” 在市場競爭日趨激烈的情況下，企業(yè)一般來說面臨著兩個基本問題：一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的 變化；二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。中油股份投資資本回報率繼續(xù)保持在10％以上；存 續(xù)部分實現(xiàn)整體扭虧為盈。嚴(yán)格清理銀行賬戶，建立企業(yè)內(nèi)部結(jié)算中心，實行貨幣資金集中管理；大力清理 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 和回收對外投資及各種拖欠，嚴(yán)格控制對外擔(dān)保，整頓會計秩序；實施全面預(yù)算管理，嚴(yán)格控制各項支出，大幅度提高了資金的運(yùn)營效益。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 此外，國企在過程控制、資金控制、投資控制、企業(yè)內(nèi)部審計稽核控制等方面，也相當(dāng)落后，致使某些國有企業(yè)亂投資、亂擔(dān)保、亂設(shè)小金庫、亂代開信用證等做法長期不能有效地遏止。三是國企管理控制體制存在很多漏 洞，使國企競爭不強(qiáng)，效率不高。而須以高效、有用為出發(fā)點，合理設(shè)置內(nèi)控層次 (或人員 )，明確各個層次的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化各相應(yīng)層次的責(zé)任心，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有用性和效率性。 （四）正確處理企業(yè)內(nèi)部控制效果與控制成本的關(guān)系 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 企業(yè)內(nèi)部控制效果與成本應(yīng)該是正相關(guān)的，但也并非絕對 。 （二）正確處理企業(yè)內(nèi)部控制制度與會計道德自律的關(guān)系 企業(yè)內(nèi)部控制制度與會計道德自律兩者之間評價要求、標(biāo)準(zhǔn)不同。事務(wù)控制是對 “事 ”的控制，它是對工 作及工作對象所進(jìn)行的控制。過程控制比結(jié)果控制更為深入、具體，不僅要對工作結(jié)果進(jìn)行監(jiān)控，而且要對產(chǎn)生結(jié)果的整個過程進(jìn)行控制。 質(zhì)量控制亦稱全面質(zhì)量控制，是從企業(yè)產(chǎn)品的研制開發(fā)設(shè)計環(huán)節(jié)開始，通過對產(chǎn)品設(shè)計、工藝設(shè)計、設(shè)備安排、人員培訓(xùn)、原材料供應(yīng)、制造加工和售后服務(wù)全過程的質(zhì)量預(yù)防與檢驗，來保證企業(yè)產(chǎn)品 (服務(wù) )的質(zhì)量。 生產(chǎn)控制是對企業(yè)產(chǎn)品制造過程的控制。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 第二，根據(jù)控制范圍，分為戰(zhàn)略控制和經(jīng)營控制 戰(zhàn)略控制是對企業(yè)經(jīng)營范圍、經(jīng)營模式、組織架構(gòu)、激勵制度、重要人事調(diào)動和長期投資所進(jìn)行的具有全局性、長期性特點的控制。外部控制是來自于企業(yè)外部利益相關(guān)者的控制。 溝通是使員工了解其職責(zé)，保持對財務(wù)報告的控制。實物控制中防止資產(chǎn)被竊的程序與財務(wù)報告的可靠性有關(guān)，如在編制財務(wù)報告時，管理層僅僅依賴于永續(xù)存貨記錄，則存貨的接近控制與審計有關(guān)。 控制活動，指對所確認(rèn)的風(fēng)險采取必要的措施，以保證單位目標(biāo)得以實現(xiàn)的政策和程序。如董事會是否獨立于管理層； （ 4）管理哲學(xué)和經(jīng)營方式。 1992 年，美國 “反對虛假財務(wù)報告委員會 ”下屬的由美國會計學(xué)會、注冊會計師協(xié)會、國際內(nèi)部審計人員協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會和管理會計學(xué)會等組織參與發(fā)起的 “組織委員會(COSO)發(fā)布報告 ：內(nèi)部控制 ——整體框架 ”，即 “COSO 報告 ”，該報告具有廣泛的適用性。 會計系統(tǒng)，規(guī)定各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、歸集、分類、分析、登記和編報方法。 內(nèi)部管理控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序主要與經(jīng)營效率和貫徹管理方針有關(guān)，通常只與財務(wù)記錄有間接關(guān)系。 內(nèi)部牽制是基于以下兩個基本設(shè)想： ① 兩個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機(jī)會是很小的； ② 兩個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。 ” 一般來說，內(nèi)部牽制機(jī)能的執(zhí)行大致可分為以下四類： ① 實物牽 制。所以建立和實施內(nèi)部控制制度，應(yīng)成為我國企業(yè)界的共識。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)一步加強(qiáng)，尤其是在確立了建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的宏大目標(biāo)以后，企業(yè)的集團(tuán)化、國際化進(jìn)程逐步加快，由此在客觀上顯示出建立和完善內(nèi)部控制制度的必要性。根據(jù)《柯氏會計辭典》的解釋，內(nèi)部牽制是指： “以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè) 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計。采用雙重控制預(yù)防錯誤和舞弊的發(fā)生。 1958 年 10 月該委員會發(fā)布的《審計程序公告第 29 號》對內(nèi)部控制定義重新進(jìn)行表述，將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制。 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)具體包括三個要素，它們是：控制環(huán)境、會計制 度、控制程序。剛開始人們只是將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部因素來看待，但漸漸地人們認(rèn)識到控制環(huán)境是內(nèi)部控制的一個組成部分，它是由企業(yè)全體職工，主要是企業(yè)的管 理者所造就的，是充分有效的內(nèi)部控制體系得以建立和運(yùn)行的基礎(chǔ)及保證，因而是在企業(yè)的控制范圍內(nèi)的。包括： （ 1）員工的誠實性和道德觀。 風(fēng)險評估，指管理層識別并采取相應(yīng)行動來管理對經(jīng)營、財務(wù)報告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險，包括風(fēng)險識別和風(fēng)險分析。一般控制與信息系統(tǒng)設(shè)計和管理有關(guān)，如保證軟件完整的程序、信息處理時間表、系統(tǒng)文件和數(shù)據(jù)維護(hù)等。外部信息包括市場份額、法規(guī)要求和客戶投訴等信息。 上述五種成份實際上內(nèi)容廣泛，相互關(guān)聯(lián)。從企業(yè)內(nèi)部控制的不同視角觀察，企業(yè)內(nèi)部控制的 具體內(nèi)容不同。其手段包括編制和執(zhí)行財務(wù)預(yù) 算。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 營銷控制是對企業(yè)銷售環(huán)節(jié)員工行為與物流的控制。分權(quán)控制亦稱間接控制，其特征是高層主管逐級向下授權(quán)，只接觸直接下級，聽取匯報的內(nèi)容粗，親自到基層檢查指導(dǎo)工作的頻率低。新修訂的《會計法》，為我國企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提供了最好的可借之力。從狹義上來看，企業(yè)內(nèi)部控制實質(zhì)上也就是企業(yè)內(nèi)部會計控制。 （三）正確處理傳統(tǒng)內(nèi)部控制方式與新型內(nèi)部控制方式的關(guān)系 隨著計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計中的廣泛應(yīng)用，會計技術(shù)手段全面更新，使得企業(yè)內(nèi)部會計控制的準(zhǔn)確性、效率性達(dá)到 了前所未有的高度，一些傳統(tǒng)的核對、計算、存儲等內(nèi)部會計控制方式都被計算機(jī)這個新型內(nèi)部控制方式輕而易舉地替代。 （五）正確處理企業(yè)內(nèi)部控制層次與工作效率的關(guān)系 企業(yè)內(nèi)部控制人員、層次增加一成，從理論上講，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)舞弊犯罪的可能性就減少一成，內(nèi)控效果就會好一些。國有企業(yè)不景氣，除外部環(huán)境因素外，內(nèi)部管理控制也存在很多問題，主要表現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)、高層決策、管理控制制度三個層次上。其二，國企忽視預(yù)算管理，預(yù)算管理作為發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的年度實施計劃，是年度資源配置的細(xì)化，也是公司高層管理的主要杠桿和考核依據(jù)。 2020 年我們生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)歷史最高水平，全年實現(xiàn)銷售收入 4039 億元；完成利稅 1010 億元，同比增長 倍；實現(xiàn)利潤 600 億元，同比增長 倍。 對于 “十五 ”期間，中國石油天然氣集團(tuán)公司在企業(yè)內(nèi)部管理上的措施，馬富才總經(jīng)理很有信心。在已發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)以虛假的會計信息為手段的欺詐事件中 ,薄弱的內(nèi)部控制是重要原因之一。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，要做到企業(yè)內(nèi)部控制的觀念創(chuàng)新，關(guān)鍵是要把企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控作為切入點，建立和完善企業(yè)的效益監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經(jīng)營成果作為內(nèi)部控制的依據(jù)，從內(nèi)部控制的行為主體入手。 明確內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)中的重要作用 內(nèi)部控制不是手冊、文件和制度的簡單組合，更不等同于內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部成本控制或資產(chǎn)安全性控制等。 （二）企業(yè)內(nèi)部控制的制度創(chuàng)新 內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。在進(jìn)行內(nèi)部制度創(chuàng)新的過程中，一方面要刪去內(nèi)部控制制度中不符合國家相關(guān)政策、規(guī)定的條款；另一方面，根據(jù)環(huán)境的變化，增加新的內(nèi)容。但是，隨著企業(yè)的擴(kuò)張，管理層次和機(jī)構(gòu)也在膨脹，其結(jié)果是組織結(jié)構(gòu)臃腫、管理流程復(fù)雜、信息流通不暢、人員冗雜、官僚作風(fēng)滋生，企業(yè)不能對市場變化做出迅速反應(yīng)。通過建立信息系統(tǒng)實現(xiàn)信息公開、程序透明、規(guī)范化運(yùn)營，避免人為的因素，這樣可