【正文】 新的內(nèi)容。 對(duì)原有內(nèi)部控制制度的改革與創(chuàng)新 隨著企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的不斷更新，原有的內(nèi)部控制制度在具體實(shí)施過(guò)程中，暴露了一些突出問(wèn)題，如體系不夠完善、內(nèi)容不夠完備、監(jiān)督不夠得力、可操作性不強(qiáng)、滯后性明顯等。 （二）企業(yè)內(nèi)部控制的制度創(chuàng)新 內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。在現(xiàn)代企業(yè)中，其主要作用如下：一是有助于管理層改善經(jīng)營(yíng)方式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；二是保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失或損害；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性；四是保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。 明確內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)中的重要作用 內(nèi)部控制不是手冊(cè)、文件和制度的簡(jiǎn)單組合，更不等同于內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部成本控制或資產(chǎn)安全性控制等。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)和行為是關(guān)鍵。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要做到企業(yè)內(nèi)部控制的觀念創(chuàng)新，關(guān)鍵是要把企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控作為切入點(diǎn)，建立和完善企業(yè)的效益監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)成果作為內(nèi)部控制的依據(jù)，從內(nèi)部控制的行為主體入手。由于企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。在已發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)以虛假的會(huì)計(jì)信息為手段的欺詐事件中 ,薄弱的內(nèi)部控制是重要原因之一。進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部管理控制，增強(qiáng)戰(zhàn)略管理意識(shí)；切實(shí)加強(qiáng)投資決策管理、資金管理、成本管理、市場(chǎng)管理、物資管理、質(zhì)量管理、審計(jì)監(jiān)督管理。 對(duì)于 “十五 ”期間，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司在企業(yè)內(nèi)部管理上的措施，馬富才總經(jīng)理很有信心。同時(shí)，我們還以五大特困企業(yè)為重點(diǎn)，大打扭虧脫困攻堅(jiān)戰(zhàn)，基本實(shí)現(xiàn)了國(guó)務(wù)院提出的國(guó)有企業(yè)三年扭虧脫困目標(biāo)。 2020 年我們生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)歷史最高水平，全年實(shí)現(xiàn)銷售收入 4039 億元；完成利稅 1010 億元，同比增長(zhǎng) 倍；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 600 億元，同比增長(zhǎng) 倍。國(guó)企控制制度方面的混亂，已使國(guó)企付出沉痛的代價(jià)，這也說(shuō)明國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的完善是多么緊迫。其二，國(guó)企忽視預(yù)算管理，預(yù)算管理作為發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的年度實(shí)施計(jì)劃，是年度資源配置的細(xì)化，也是公司高層管理的主要杠桿和考核依據(jù)。 在實(shí)際管理工作中，國(guó)企戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、人力資源開發(fā)和管理與國(guó)際中等水平企業(yè)相比差距都很大。國(guó)有企業(yè)不景氣，除外部環(huán)境因素外，內(nèi)部管理控制也存在很多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)、高層決策、管理控制制度三個(gè)層次上。 四 內(nèi)部控制制度的重要性 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。 （五）正確處理企業(yè)內(nèi)部控制層次與工作效率的關(guān)系 企業(yè)內(nèi)部控制人員、層次增加一成，從理論上講，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)舞弊犯罪的可能性就減少一成，內(nèi)控效果就會(huì)好一些。如按職務(wù)分離控制要求，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；業(yè)務(wù)程序控制要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)從發(fā)生到終結(jié)都要按照事先規(guī)定的授權(quán) ——執(zhí)行——記錄 ——復(fù)核等互相牽制的程序進(jìn)行辦理，特別是執(zhí)行、記錄、復(fù)核不得由一人包辦等等。 （三）正確處理傳統(tǒng)內(nèi)部控制方式與新型內(nèi)部控制方式的關(guān)系 隨著計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)技術(shù)手段全面更新，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的準(zhǔn)確性、效率性達(dá)到 了前所未有的高度，一些傳統(tǒng)的核對(duì)、計(jì)算、存儲(chǔ)等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方式都被計(jì)算機(jī)這個(gè)新型內(nèi)部控制方式輕而易舉地替代。內(nèi)部控制制度要求的是 “必須 ”、 “硬性的 ”規(guī)定， 客觀上規(guī)范著會(huì)計(jì)人員及其他當(dāng)事人的工作行為，會(huì)計(jì)道德自律要求是 “應(yīng)該 ”、 “軟性的 ”約束，是靠理念、習(xí)慣、傳統(tǒng)和教育的力量來(lái)維系的。從狹義上來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上也就是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。 第十，根據(jù)控制層次，分為制度控制和觀念控制 制度控制亦稱法規(guī)控制，它利用各項(xiàng)法規(guī)和制度來(lái)對(duì)控制對(duì)象施控，具有強(qiáng)制性特征。新修訂的《會(huì)計(jì)法》，為我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提供了最好的可借之力。如全面質(zhì)量管理和我國(guó)重新修訂的《會(huì)計(jì)法》均體現(xiàn)出了過(guò)程控制的思想。分權(quán)控制亦稱間接控制，其特征是高層主管逐級(jí)向下授權(quán)，只接觸直接下級(jí)，聽取匯報(bào)的內(nèi)容粗，親自到基層檢查指導(dǎo)工作的頻率低。 第四，根據(jù)控制進(jìn)程和時(shí)序，分為事前控制、事中控制和事后控制 事前控制的內(nèi)容包括成本企劃、標(biāo)準(zhǔn)制定、預(yù)算編 制和規(guī)章制度的制定與頒布。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 營(yíng)銷控制是對(duì)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)員工行為與物流的控制。其目的是保證企業(yè)生產(chǎn)部門按時(shí)按質(zhì)按量地加工出合格產(chǎn)品，并保證生產(chǎn)的均衡性和配套性。其手段包括編制和執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù) 算。經(jīng)營(yíng)控制是對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)行為所進(jìn)行的控制 ，其特點(diǎn)是局部性、短期性，如廣告宣傳，銷售渠道建設(shè)，品種、價(jià)格調(diào)整，物流調(diào)度，人員調(diào)度等。從企業(yè)內(nèi)部控制的不同視角觀察，企業(yè)內(nèi)部控制的 具體內(nèi)容不同。它要維護(hù)的是社會(huì)公眾、債權(quán)人、行業(yè)和國(guó)家的利益。 上述五種成份實(shí)際上內(nèi)容廣泛，相互關(guān)聯(lián)。它包括使員工了解在會(huì)計(jì)制度中他們的工作如何與他人相聯(lián)系，如何對(duì)上級(jí)報(bào)告例外情況。外部信息包括市場(chǎng)份額、法規(guī)要求和客戶投訴等信息。 第四，職責(zé)分離，指將各種功能性職責(zé)分離，以防止單獨(dú)作業(yè)的雇員從事或隱藏不正常行為。一般控制與信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和管理有關(guān)，如保證軟件完整的程序、信息處理時(shí)間表、系統(tǒng)文件和數(shù)據(jù)維護(hù)等。實(shí)踐中，控制活動(dòng)形式多樣，可將其歸結(jié) 為以下幾類： 第一，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，是指將實(shí)際業(yè)績(jī)與其他標(biāo)準(zhǔn)，如前期業(yè)績(jī)、預(yù)算和外部 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 基準(zhǔn)尺度進(jìn)行比較；將不同系列的數(shù)據(jù)相聯(lián)系，如經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)功能或運(yùn)行業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，指管理層識(shí)別并采取相應(yīng)行動(dòng)來(lái)管理對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析。如管理層對(duì)人為操縱的或錯(cuò)誤的記錄的態(tài)度； （ 5）組織結(jié)構(gòu)。包括： （ 1）員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀。 1996 年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第 78 號(hào)》 (SAS 78)，全面接受 COSO 報(bào)告的內(nèi)容，并從 1997 年 1 月起取代 1988 年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第 55 號(hào)》 (SAS 55)。剛開始人們只是將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部因素來(lái)看待，但漸漸地人們認(rèn)識(shí)到控制環(huán)境是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，它是由企業(yè)全體職工，主要是企業(yè)的管 理者所造就的，是充分有效的內(nèi)部控制體系得以建立和運(yùn)行的基礎(chǔ)及保證，因而是在企業(yè)的控制范圍內(nèi)的。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括以下內(nèi)容：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適當(dāng)進(jìn)行分類，作為編制報(bào)表的依據(jù)；計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值以使其貨幣價(jià)值 能在財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以確保它記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)的揭示內(nèi)容。 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)具體包括三個(gè)要素，它們是：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制 度、控制程序。這些控 制一般包括統(tǒng)計(jì)分析、時(shí)動(dòng)研究即工作節(jié)奏研究、業(yè)績(jī)報(bào)告、員工培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制。 1958 年 10 月該委員會(huì)發(fā)布的《審計(jì)程序公告第 29 號(hào)》對(duì)內(nèi)部控制定義重新進(jìn)行表述，將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。實(shí)踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機(jī)制確實(shí)有效地減少了錯(cuò)誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成為有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。采用雙重控制預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。例如把保險(xiǎn)柜的鑰匙交給二個(gè)以上的工作人員持有，非同時(shí)使用這二把以上的鑰匙，保險(xiǎn)柜就打不開。根據(jù)《柯氏會(huì)計(jì)辭典》的解釋，內(nèi)部牽制是指： “以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè) 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。 企業(yè)的生存與發(fā)展離不開企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)纱笠蛩氐闹萍s。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)一步加強(qiáng)，尤其是在確立了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏大目標(biāo)以后，企業(yè)的集團(tuán)化、國(guó)際化進(jìn)程逐步加快，由此在客觀上顯示出建立和完善內(nèi)部控制制度的必要性。 內(nèi)部控制制度在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)中已被廣泛采用，并日趨完善，在企業(yè)中發(fā)揮著積極的作用。所以建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度，應(yīng)成為我國(guó)企業(yè)界的共識(shí)。 (一 ) 40 年代以前 在上世紀(jì) 40 年代前，人們習(xí)慣用內(nèi)部牽制這一概念。 ” 一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部牽制機(jī)能的執(zhí)行大致可分為以下四類： ① 實(shí)物牽 制。 ③ 體制牽制。 內(nèi)部牽制是基于以下兩個(gè)基本設(shè)想： ① 兩個(gè)或以上的人或部門無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的； ② 兩個(gè)或以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。 ” 此范圍廣泛的定義及其相應(yīng)的解釋，當(dāng)時(shí)被普遍認(rèn)為是對(duì)認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制這一概 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 念的 重大貢獻(xiàn)，因?yàn)樵诖酥皟?nèi)部控制概念從未受到如此的重視。 內(nèi)部管理控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序主要與經(jīng)營(yíng)效率和貫徹管理方針有關(guān)，通常只與財(cái)務(wù)記錄有間接關(guān)系。該公告首次以 “內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ”代替 “內(nèi)部控制 ”，指出 “企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序 ”。 會(huì)計(jì)系統(tǒng)，規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、歸集、分類、分析、登記和編報(bào)方法。 上述內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容正式將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇。 1992 年，美國(guó) “反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì) ”下屬的由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等組織參與發(fā)起的 “組織委員會(huì)(COSO)發(fā)布報(bào)告 ：內(nèi)部控制 ——整體框架 ”，即 “COSO 報(bào)告 ”，該報(bào)告具有廣泛的適用性。 控制環(huán)境，構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍，影響內(nèi)部人員控制其它成份的基礎(chǔ)。如董事會(huì)是否獨(dú)立于管理層； （ 4）管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式。如是否有關(guān)于雇傭、培訓(xùn)、提升和獎(jiǎng)勵(lì)雇員的政策。 控制活動(dòng)，指對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施，以保證單位目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。信息處理控制可分為兩類：一般控制和應(yīng)用控制。實(shí)物控制中防止資產(chǎn)被竊的程序與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性有關(guān)，如在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，管理層僅僅依賴于永續(xù)存貨記錄，則存貨的接近控制與審計(jì)有關(guān)。 信息與溝通，指為了使職員能執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)必須識(shí)別、捕捉、交流外部和內(nèi)部信息。 溝通是使員工了解其職責(zé)，保持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的控制。包括內(nèi)部審計(jì)和與單位外部人員、團(tuán)體進(jìn)行交流。外部控制是來(lái)自于企業(yè)外部利益相關(guān)者的控制。內(nèi)部控制是來(lái)自企業(yè)管理部門的控制。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 第二，根據(jù)控制范圍，分為戰(zhàn)略控制和經(jīng)營(yíng)控制 戰(zhàn)略控制是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)模式、組織架構(gòu)、激勵(lì)制度、重要人事調(diào)動(dòng)和長(zhǎng)期投資所進(jìn)行的具有全局性、長(zhǎng)期性特點(diǎn)的控制。其內(nèi)容包括資本結(jié)構(gòu)控制、債權(quán)債務(wù)控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、存貨控制、現(xiàn)金流控制、成本 (費(fèi)用 )控制和利潤(rùn)控制，其目的是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全性、效率性和盈利性。 生產(chǎn)控制是對(duì)企業(yè)產(chǎn)品制造過(guò)程的控制。其目的是保證生產(chǎn) 原料的質(zhì)量、數(shù)量和時(shí)效，降低采購(gòu)成本。 質(zhì)量控制亦稱全面質(zhì)量控制，是從企業(yè)產(chǎn)品的研制開發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開始，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝設(shè)計(jì)、設(shè)備安排、人員培訓(xùn)、原材料供應(yīng)、制造加工和售后服務(wù)全過(guò)程的質(zhì)量預(yù)防與檢驗(yàn)，來(lái)保證企業(yè)產(chǎn)品 (服務(wù) )的質(zhì)量。 第五，根據(jù)控制程序，分為集權(quán)控制和分權(quán)控制 集權(quán)控制亦稱直接控制，其特征是高層主管接觸下級(jí)的層次多 (甚至到最基層 )，聽