【正文】 企業(yè)也應執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。 二、制定《小企業(yè)會計制度》的原則 為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報 告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，并考慮小企業(yè)自身的特點，在制定《小企業(yè)會計制度》時，體現(xiàn)了以下主要原則： (一 )充分考慮小企業(yè)會計信息使用者的特點和需求，尤其是小企業(yè)投資者、銀行等金融機構(gòu)、稅務部門對小企業(yè)會計信息的需求。比如，考慮到長期資金的金額較難定，長期資產(chǎn)減值準備的職業(yè)判斷有一定難度，所以《 小企業(yè)會計制度》中，對于資產(chǎn)減值這一部分，只規(guī)定了短期投資、存貨和應收賬款剔除相關(guān)的減值準備，對于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，不要求計提減值準備。這一部分規(guī)定了小企業(yè)處理經(jīng)濟業(yè)務事 項應當設置的會計科目，并對科目的使用進行了說明； 3．財務會計報告。 (二 )實行會計和稅法相協(xié)調(diào)，以及適當分離原則 由于稅務部門是小企業(yè)會計信息的主要使用者，出于成本、效益原則，對有關(guān)會計事項的會計處理，盡量做到與稅法規(guī)定相協(xié)調(diào)，無法達到協(xié)調(diào)一致的，則實行稅收與會計的適當分離。會計主體前提要求會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟業(yè)務。又如，企業(yè)集團由若干具有法人資格的企業(yè)組成，各個企業(yè)是獨立的會計主體，但為了反映整個集團的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流動情況，還應編制該集團的合并財務會計報告。如果說會計主體是一種空間界定，則持續(xù)經(jīng)營是一種時間上的界定。為了及時獲得會計信息，更好地進行會計核算和監(jiān)督，需要合理地劃分會計期間，即進行會計分期。 這一基本前提的主要意義在于：界定了會計信息的時間段落，為權(quán)責發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出等會計原則奠定了理論與實務的基礎?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循以下基本原則： (一 )真實性原則 真實性原則是指小企業(yè)在進行會計核算時，應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映小企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 (三 )相關(guān)性原則 相關(guān)性原則是指會計信息應當反映小企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。如有必要變更，應當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。 (六 )及時性原則 及時性原則是指小企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。 (七 )明晰性原則 明晰性原則是指小企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。這一記賬基礎是確認損益的一項重要制度，它是與收付實現(xiàn)制相對。亦即資產(chǎn)計價時從低，負債估計時從高；不預計任何可能的收益，但如果有合理的基礎可以估計時，應預 計可能發(fā)生的損失和費用。 第四節(jié)會計要素 會計核算的基本前提和一般原則，是對會計核算內(nèi)容的基本假定和原則規(guī)范。小企業(yè)的資產(chǎn)具有以下特征： 首先，資產(chǎn)必須能夠為小企業(yè)帶來預期的經(jīng)濟利益。 再次，資產(chǎn)必須是過去的交易或事項所形成的。 (二 )負債 負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)。負債所引起的經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的義務是現(xiàn)時已經(jīng)存在的。流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付股利、應交稅金、其他應付款、預提費用等。除非小企業(yè)發(fā)生減資、清算，否則小企業(yè)不需要償還給所有者。投入資本是投資者實際繳付的出資額；資本公積包括資本溢價、接受資產(chǎn)捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外 幣資本折算差額等；盈余公積是指小企業(yè)從利潤中提取的各種公積金， 包括公積金和公益金；未分配利潤是小企業(yè)留待以后年度分配的利潤或本年度待分配利潤。如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務的收入。 4．收入只包括本小企業(yè)經(jīng)濟利益的流人，不包括為第三方或客戶代收的款項。如兼營的業(yè)務量較大，也可歸為主營業(yè)務收入。其中，營業(yè)成本是指所銷售商品的成本，或者所提供勞務的成本。 (六 )利潤 利潤是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 一、會計科目 會計科目一般可分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類，考慮到小企業(yè)的特點，《小企業(yè)會計制度》設置的會計科目比企業(yè)會計制度》的科目少，共設置了 60 個一級科目， 48 個二級科目， 9 個三級科目。 4．小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設“備用金”科目。二、其他有關(guān)規(guī)定 (一 )小企業(yè)應當根據(jù)會計業(yè)務的需要：設置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)代理記賬。會計期間分為年度和月度。 小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。在民族自治地方， 會計記錄可以同時使用 當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。 (2)收到補價的小企業(yè)，應按以下公式確定換人資產(chǎn)的入賬價值和應確認的損益： 換入資產(chǎn)入賬價值 =換出資產(chǎn) 賬面價值一 (補價247。 (八 )小企業(yè)與其他方面進行債務重組，應按以下規(guī)定處理： 1．以低 于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的，作為債務人的小企業(yè)應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積；作為債權(quán)人的小企業(yè)應將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失。 4．以修改其他債務條件進行債務重組的，應分別情況處理： (1)作為債務人的小企業(yè)，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，小企業(yè)應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減 記的金額確認為資本公積；如果重組債務的賬面價值等于或小于將來應付金額，作為債務人的小企業(yè)不作賬務處理。 2．明細科目的設 置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反本制度統(tǒng)一要求的前提下，可以根據(jù)需要自行確定。 (十 )小企業(yè)年度財務會計報告，除應當包括本制度規(guī)定的基本會計報表外，還應提供會計報表附注的內(nèi)容。小企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。 第一 節(jié)貨幣資金 貨幣資金是小企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是小企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強的一種資產(chǎn)。現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn)，小企業(yè)應嚴格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性，防止現(xiàn)金管理中各種違法亂紀行為的發(fā)生?，F(xiàn)金限額由開戶銀行根據(jù)小企業(yè)的實際情況，一般按照 3— 5 天日常零星開支的需要確定。 3．現(xiàn)金收支的規(guī)定 小企業(yè)收到現(xiàn)金，應于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；小企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支現(xiàn)金”，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額，坐支單位應按月向開戶銀行報送坐支金額及其使用情況。 (二 )現(xiàn)金的總分類核算 小企業(yè)為了總括地反映現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，應設置“現(xiàn)金”總分類科目，借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，余額在借方，表示期末庫存現(xiàn)金的金額。 (三 )現(xiàn)金的明細分類核算 為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況，應設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時應計算現(xiàn)金收入合計、現(xiàn)金支出合計及結(jié)余數(shù)，并同庫存現(xiàn)金數(shù)核對，保證賬款相符?，F(xiàn)金清查一般采用實地盤點法。 例 21：現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金比賬面余額多出 200 元，無法查明原因。銀行存款的收付應嚴格執(zhí)行銀行支付結(jié)算制度的有關(guān)規(guī)定。下面先就支票和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式的核算予以重點介紹。 小企業(yè)開出支票時，根據(jù)支票存根，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款’’科目；小企業(yè)收到支票并填制進賬單到銀行辦理收款手續(xù)后，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目。匯入銀行對于收款人拒絕接受的款項，應即辦理退匯。使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。 銷貨企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知和有關(guān)托收結(jié)算憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”等科目。收款單位收到銀行收款通知后，根據(jù)有關(guān)憑證借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”等科目。 (四 )銀行存款的清查 銀行存款的清查是指小企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額進行的核對。如小企業(yè)已將銷售產(chǎn)品收到的支票送存銀行，對賬前銀行尚未人賬的款項： 2．小企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。 對上述未達賬項應通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應相等。 ②小企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票 45 000 元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。 (表 2— 1) 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 項 目 金額 項目 金額 小企業(yè)銀行存款日記賬余額 加：銀行已收、小企業(yè)未收款 減：銀行已付、小企業(yè)未付款 70 500 75 000 3 000 銀行對賬單余額 加：小企業(yè)已收、銀行未收款 減：小企業(yè)已付、銀行未付款 127 5130 60 000 45 000 調(diào)節(jié)后的存款余額 142500 調(diào)節(jié)后的存款余額 142500 三、其他貨幣資 金 其他貨幣資金是指小企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。小企業(yè)將款項匯往外地 時，應填寫匯款委托書，委托開戶銀行辦理匯款。單位和個人各種款項的結(jié)算，均可使用銀行匯票。 (三 )銀行本票存款的核算 銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的 票據(jù)。定額本票面額為 1 千元、 5 千元、1 萬元和 5 萬元。 采用銀行本票進行結(jié)算時，小企業(yè)應填寫“銀行本票委托書”、將款項交存銀行。小企業(yè)應填制“信用卡申請表”，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，領取信用卡。小企業(yè)向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額： 存出投資款是指小企業(yè)已存人證券公司用于短期證券投資的款 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 貸：銀行存款 小企業(yè)實際購買股票或債券等各種證券時： 借：短期投資等 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 第二節(jié)應收及預付款項、 債務重組 應收及預付款項是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應收款項和預付帳款等。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)。付款人在接到通知日的次日起 3 日內(nèi) (遇法定休假日順延 )未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行將于付款人接到通知日的次日起第 4 日 (遇法定休假日順延 )將票款劃給持票人。小企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。在這類商業(yè)匯票中，票面價值為本金，另外標有票面利率 (一般是年利率 )。本科目應按照商業(yè)匯票的種類設置明細科目，并設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一張應收票據(jù)的種類 、號數(shù)、簽發(fā)日期、票面金額、交易合同號、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日期、收款金額等事項。 帶息票據(jù)到期收回首先應計算票據(jù)到期值。 12 日利率 =年利率247。即 5 月份 26 天 (5 月 6 日計入 )， 6 月份 30 天，7 月份 4 天 (7 月 5 日不計入 )，計 60 天；或 5 月份 25 天 (5 月 6 日不計人 )， 6月份 30 天， 7 月份 5 天 (7 月 5 日計入 )，計 60 天。如果票據(jù)簽發(fā)日為某月份的最后一天，其到期日應為若干月后的最后一天。銀行計算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率，小企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后貨幣收入，稱為貼現(xiàn)收入。則： 票據(jù)到期日為 9 月 20 日 貼現(xiàn)期為 35 天 (8 月份 15 天， 9 月份 20 天 ) 到期值： 50 000 (1+6％ 4247。 如為帶息應收票據(jù)，將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金 —— 應交增值稅 (進項稅額 )”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記“應收票據(jù)”科目，按尚未計提的利息，貸記“財務費用”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 例 28：某小工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品 10 000 元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 2／ 10，n／ 30，適用的增值稅率為 17％，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。 (1)債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項應收賬