【正文】 科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金 —— 應交增值稅 (銷項稅額 )”等科目。 銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。持票人超過付款期限提示付款的，銀行不予受理。小企業(yè)應根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證委托書”回單： 借：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 貸：銀行存款 小企業(yè)接到開證行付款通知后，應根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單： 借：在途物資或材料或庫存商品 應交稅金 —— 應交增值稅 (進項稅額 ) 貸：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 小企業(yè)將未用完的信用證存款余額轉(zhuǎn) 回開戶銀行時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 (五 )信用卡存款的核算 信用卡存款是指小企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。 (六 )存出投資款的核算項。 一、應收票據(jù) (一 )應收票據(jù)定義及內(nèi)容應收票據(jù)是指小企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起 10 日。商業(yè)承兌匯票的付款人收到開戶銀行的付款通知，應在當日通知銀行付款。 銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款科目的存款人 (這里也是出票人 )簽 發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。 帶息票據(jù)是指匯票到期時，承兌人按票據(jù)面額及應計利息之和向收款人付款的商業(yè)匯票。則：票據(jù)到期值 =票據(jù)面值 (二 )應收票據(jù)的核算 為了反映和監(jiān)督應收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟業(yè)務，應設置“應收票據(jù)”科目，借方登記取得的應收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)的面值，余額在借方，表示尚未收回且未申請貼現(xiàn)的應收票據(jù)的面值。 2．收回到期票款 不帶息票據(jù)的到期值即是票據(jù)的面值，因此收回時，按照票面金額借記“ 銀行存款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目。 月利率 =年利率247。 例 25：一張 5 月 6 日簽發(fā)、面值為 20 000 元、利率為 9％、 60 天到期的商業(yè)匯票，其到期日為 7 月 5 日。在這一方式中，票據(jù)到期日以簽發(fā)日數(shù)月后的對日計算，而不論各月份實際日歷天數(shù)多少。 3．應收票據(jù)貼現(xiàn) 應收票據(jù)的貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，貼給銀行一定利息后收取剩余票款的業(yè)務活動。 360=583． 33(元 ) 貼現(xiàn)收入 =30 000583． 33=29 416． 67(元 ) 例 27：某小企業(yè)于 8 月 16 日將一張 5 月 20 日簽發(fā)、 4 個月期限、票面價值 50 000 元、票面利率 6％的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為 7％。 上述例 26 的會計分錄為： 借：銀行存款 29 416． 67 財務費用 583． 33 貸：應收票據(jù) 30 000． 00 上述例 27 的會計分錄為： 借：銀行存款 50 652． 92 貸：應收票據(jù) 50 000． 00 財務費用 652． 92 4．轉(zhuǎn)讓應收票據(jù) 小企業(yè)將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注 明的增值稅額，借記“應交稅金 —— 應交增值稅 (進項稅額 )”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記“應收票據(jù)”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 (一 )應收賬款的會計處理 1．正常償債條件下的處理 小企業(yè)應在實現(xiàn)營業(yè)收入、確認已發(fā)生的應收賬款時編制如下會計分錄： 借：應收賬款 X X X 貸：主營業(yè)務收入 X X X 應交稅金 —— 應交增值稅 (銷項稅額 )X X X 銀行存款 X X X 收到貨款時編制如 下會計分錄： 借：銀行存款 X X X 貸：應收賬款 X X X 需要指出的是，小企業(yè)發(fā)生的應收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬；如果小企業(yè)發(fā)生的應收賬款有現(xiàn)金折扣，則發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。這里，應收賬款的“賬面價值”為應收賬款的“賬面余額” (應收賬款的面值 )扣除有關(guān)減值準備后的余額。編制如下會計分錄： 借：應收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務收入 10 000 應交稅金 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 1 700 收到貨款時，根據(jù)購貨小企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。 二、應 收賬款 應收賬款是指小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。 12)=51 000(元 ) 貼現(xiàn)利息 =51 000x7％ x 35247。其公式為： 貼現(xiàn)收入 =票據(jù)到期值 貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)利息 =票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期 =票據(jù)期限一小企業(yè)已持有票據(jù)期限 例 2— 6：某小企業(yè)因急需資金，于 7 月 1 日將一張 6 月 11 日簽發(fā)、 90 天期限、票面價值 30 000 元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為 10％。如 10 月 31 日簽發(fā)的、 4 個月期限的商業(yè)匯票，到期日為下一年 2 月 28 日或 29 日； 2 月 28 日簽發(fā)的、 3 個月期限的商業(yè)匯票，到期日為 5 月 31 日，依此類推。其到期值為： 2020O x (1+9％ x 60247。 360=月利率247。按到期值收回票款時，借記“銀行存款”科目，按票面金額貸記“應收票據(jù)”科目，按票據(jù)利息額貸記“財務費用”科目。 1．取得應收票據(jù) 根據(jù)應收票據(jù)取得的原因不同，其會計處理有所區(qū)別。則：票據(jù)到期值 =票據(jù)面值 +票據(jù)利息 不帶息票 據(jù)是指票據(jù)到期時，承兌人僅按票據(jù)面值向收款人付款的票據(jù)。銀行承兌匯票的出票人應于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行。付款人提前接到由其承兌的商業(yè)匯票，應通知銀行于匯票到期日付款。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；根據(jù)面值中是否帶息，分為帶息商業(yè)匯票 (簡稱帶息票據(jù) )和不帶息商業(yè)匯票 (簡稱不帶息票據(jù) )。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過 6 個月 。其中應收款項又包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款。 小企業(yè)應根據(jù)銀行蓋章退回的交存?zhèn)溆媒疬M賬單： 借：其他貨幣資金 —— 信用卡存款 貸：銀行存款 小企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單時： 借：管理費用等 貸：其他貨幣資金 —— 信用卡存款 小企業(yè)的持卡人如 不需要繼續(xù)使用信用卡時，應持信用卡主動到發(fā)卡銀行辦理銷戶。小企業(yè)應根據(jù)經(jīng)銀行核準后銀行本票委托書存根： 借：其他貨幣資金 — — 銀行本票 貸：銀行存款 小企業(yè)持銀行本票購貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時： 借：在途物資或材料或庫存商品 應交稅金 —— 應交增值稅 (進項稅額 ) 貸：其他貨幣資金 —— 銀行本票 小企業(yè)收到銀行本票、填制進賬單到開戶銀行辦理款項人賬手續(xù)時，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) (四 )信用證保證金存款的核算 信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式 的小企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過 2 個月。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行匯票用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票則用于支取現(xiàn)金。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時采購科目，該科目的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，應設置“其他貨幣資金”科目，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，余額在借方，表示其他貨幣資金的結(jié)存數(shù)額。 ③小企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款 75 000 元，銀行已收妥并登記入賬，但小企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。 例 2— 4：某 小企業(yè) 2020 年 12 月 31 日銀行存款日記賬的余額為 47 000 元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為 85 000 元。如小 企業(yè)開出支票購貨，根據(jù)支票存根已登記銀行存款的減少，而銀行尚未接到支票，未登記銀行存款減少； 3．銀行已收款人賬，小企業(yè)尚未收款人賬。雙方余額不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。 (三 )銀行存款的明細分類核算 為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映有關(guān)銀行存款收支的情況，小企業(yè)應設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。 4．委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。 辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項。匯入銀行對于向收款人發(fā)出取款通知，經(jīng)過兩個月無法交付的匯款，應主動辦理退匯。 2．匯兌 匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。 (二 )銀行存款的總分類核算 為了總括反映銀行存款的收付及其結(jié)存情況，應設置“銀行存款”科目，向銀行存人款項時借記本科目，貸記有關(guān)科目；從銀行支出款項時借記有關(guān)科目，貸記本科目。目前小企業(yè)可使用的支付結(jié)算方式主要有票據(jù)、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款等。 借：現(xiàn)金 200 貸：營業(yè)外收入 —— 現(xiàn)金溢余 200 例 22：現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金比賬面余額短缺 250 元，應 由該出納員賠償?shù)慕痤~為 50 元，另外 200 元屬于無法查明的其他原因。清查小組清查時，出納人員必須在場，清查的 內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金，以及賬款是否相符等?，F(xiàn)金日記賬必須是訂本賬，一般采用三欄式賬頁， 借方欄根據(jù)現(xiàn)金收款憑證登記，貸方欄根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記，但對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務因為只編制銀行存款付款憑證，故此應根據(jù)銀行存款付款憑證登記現(xiàn)金日記賬的借方欄。小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可通過“其他應收款”或 “備用金”科目核算，不在“現(xiàn)金”科目中核算。小企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應如實寫明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準后予以支付。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)小企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額，可多于 5 天，但不得超過 15 天的日常零星開支。 (一 )現(xiàn)金 管理制度 根據(jù)國務院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容： 1．現(xiàn)金使用范圍 小企業(yè)的下列款項可用現(xiàn)金支付： (1)職工工資、津貼； (2)個人勞務報酬； (3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金； (4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出； (5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項； (6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費； (7)結(jié)算起點以下的零星支出； (8)中國人民銀行規(guī) 定需要支付現(xiàn)金的其他支出。任何小企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進行生產(chǎn)經(jīng)營的基本條件。 (十一 )執(zhí)行本制度的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，應按有關(guān)會計政策及其變更的相關(guān)規(guī)定進行處理。本制度中規(guī)定的基本會計報表是指資產(chǎn)負債表和利潤表。 3．本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。 (2)作為債權(quán)人的小企業(yè)，如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應收金額，應將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額確認為營業(yè)外支出；如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來應收金額，作為債權(quán)人的小企業(yè)不作賬務處理。 2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，作為債務人的小企業(yè)應將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失；作為債權(quán)人的小企業(yè)應將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)公允價值 )換出資產(chǎn)賬面價值 (補價247。外商投資或中外合作經(jīng)營的小企業(yè)，會計記錄可以同時使用一種外國文字。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務有關(guān)的賬戶，應當采用業(yè)務發(fā)生時的匯率或業(yè)務發(fā)生當期期初的匯率折合。年度和 月度均按公歷起訖日期確定。 (二 )小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，應按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。 5．小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。具體見下表：