【正文】 主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)，人為地分割成時(shí)間長度相等的時(shí)間“段落”，以便核算、報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 相關(guān)性原則：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 2020/6/6 11 及時(shí)性原則：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。包括因果配比、時(shí)間配比。 2020/6/6 12 劃分收益性支出與資本性支出：凡支出的效益僅及于本年度(或一個(gè)營業(yè)周期 )的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度 (或幾個(gè)營業(yè)周期 )的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 實(shí)質(zhì)重于形式原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。 第二節(jié)、會(huì)計(jì)賬戶 一、賬戶的定義和意義 賬戶： 是指根據(jù)管理者需要和信息使用者的具體要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的再分類，并給每一類別以標(biāo)準(zhǔn)的名稱和 相應(yīng)結(jié)構(gòu) 的標(biāo)志。 左方 賬戶名稱（科目） 右方 年 月 日 憑證號(hào)數(shù) 摘 要 借 方 貸 方 借或貸 余 額 賬 戶 2020/6/6 18 三、賬戶的分類 （一）賬戶按會(huì)計(jì)要素的分類 資產(chǎn)類賬戶； 負(fù)債類賬戶； 所有者權(quán)益類賬戶（包括利潤類賬戶）； 收入類賬戶； 成本費(fèi)用類賬戶。 明細(xì)分類賬戶 明細(xì)分類賬戶：是對(duì)某一會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)核算的賬戶。 總分類賬是否設(shè)置明細(xì)賬戶取決于管理的需要及核算內(nèi)容。 最初代表著債權(quán)、債務(wù)，起源于意大利的錢莊業(yè)；后得以廣泛應(yīng)用，記錄的內(nèi)容也隨之?dāng)U大，逐漸演化為抽象的記賬符號(hào)，失去其原來的字面含義。 如： 借：銀行存款 5000 貸：現(xiàn) 金 5000 分析步驟： ； ； 。 作用： ?、檢驗(yàn)過賬的正確性（借、貸總額是否相等）； ?、方便編制報(bào)表的數(shù)據(jù)檢索。 不影響平衡的錯(cuò)誤： 漏記或重復(fù)記錄整筆分錄；余額過入錯(cuò)誤賬戶；金額差錯(cuò)相抵等。 (二 )平行登記舉例 某企業(yè) 10月 1日應(yīng)收賬款總賬余額 10萬元，其中應(yīng)收 A單位賬款 6萬元，應(yīng)收 B單位賬款 4萬元。 2020/6/6 30 第四章 企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算 ? 第一節(jié) 權(quán)益資本籌資核算 ? 一、權(quán)益資本的概念和分類 權(quán)益資本（ Equity）是企業(yè)所有者投入企業(yè)資金形成的資本 ,即企業(yè)資產(chǎn)扣除其所有負(fù)債后的差額，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱權(quán)益資本為企業(yè)所有者權(quán)益。 ? 【 例 41】 某企業(yè)注冊資本為 300萬元，根據(jù)合同約定，甲投資者向企業(yè)投入的資本為 180萬元，乙投資者向企業(yè)投入的資本為 75萬元，丙投資者向企業(yè)投入的資本為 45萬元，投資款項(xiàng)已全部存入該企業(yè)的開戶銀行。 ? 【 例 43】 某企業(yè)收到丙企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備雙方確認(rèn)的價(jià)值為 200萬。經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定應(yīng)交增值稅額為 17000元。 ? 【 例 45】 某企業(yè)收到 A公司投入的專利權(quán)一項(xiàng)，該專利權(quán)經(jīng)雙方確認(rèn)的價(jià)值為 10000元，該企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：無形資產(chǎn) 10 000 ? 貸：實(shí)收資本 A公司 10 000 2020/6/6 35 ? （二）資本公積的賬務(wù)處理 ? 為了核算企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 資本公積 ” 科目，該科目的貸方核算企業(yè)資本公積的增加數(shù)額；借方核算企業(yè)資本公積的減少數(shù)額；期末貸方余額反映企業(yè)資本公積的結(jié)余數(shù)額。 2020/6/6 37 ? ? 在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)應(yīng)該按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目下設(shè)置“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”和“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。其區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。 2020/6/6 41 ? 二、 長期債務(wù)籌資的核算 ? ? 為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)長期借款的發(fā)生、應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算和本息的歸還等情況，應(yīng)設(shè)置 “ 長期借款 ” 科目。該科目的貸方登記應(yīng)支付的債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未歸還的債券本金和利息。該賬戶貸方反映應(yīng)付的引進(jìn)設(shè)備款或融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款，借方反映償付的應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款或融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款，余額在貸方，反映企業(yè)尚未支付的各種長期應(yīng)付款。 2020/6/6 45 第二節(jié) 短期投資業(yè)務(wù)的核算 ? 一、短期股票投資的核算 ? 【 例 51】 某公司于 2005年 3月 2 日從證券市場購入華光公司普通股 10000股，每股面值 1元。 ? 該批債券已發(fā)行一年，并且是一次還本付息，所以購入時(shí)售價(jià)中已包含了一年的利息 1200(=1000 10 12％ )元。則公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： ? 企業(yè)應(yīng)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備為 3000（ =100007000）元。 2020/6/6 49 ? ―長期股權(quán)投資”科目核算企業(yè)持有的各種長期股權(quán)性質(zhì)的投資。如果企業(yè)購入債券時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)金額較大，還應(yīng)設(shè)置“債券費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等的相關(guān)稅費(fèi)金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入初始投資成本；如果金額較大，則應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)，與計(jì)提利息、攤銷溢、折價(jià)時(shí)平均攤銷，計(jì)入損益。 2020/6/6 51 ? 例：某公司在 2005年 1月 1日購入陸明公司同日發(fā)行的面值為 1000元，利率為 12%的 3年期債券2000張，共支付價(jià)款 2020000元，其中包括經(jīng)紀(jì)人傭金等費(fèi)用 20000元。當(dāng)投資企業(yè)的持股比例超過 20%而未達(dá)到 50%，但能對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，長期股票投資應(yīng)采用權(quán)益法；當(dāng)投資企業(yè)的投資占被投資企業(yè)資本總額 50%以上，長期股票投資應(yīng)采用權(quán)益法。 2020/6/6 55 ? 利時(shí)確認(rèn)投資收益。該企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理： ? 股票初始投資成本為 987000（ =100000 10+7000100000 ）元。當(dāng)企業(yè)實(shí)際收到被投資企業(yè)分配的股利時(shí)，不再與投資收益確認(rèn)有關(guān)，而直接沖減 “ 長期股權(quán)投資 股票投資 ” 賬戶。另外，該企業(yè)購買該股票時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi) 2000元，款項(xiàng)由銀行存款支付。 3. 單位價(jià)值較高 (一般指 2,000元以上 )。 2. 自行建造的固定資產(chǎn) 按建造該項(xiàng)資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。 例 3：河南宇通汽車股份有限公司 2005年月 10月 31日接受投資者投入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)， 雙方協(xié)議價(jià) 100,000元。購入的無形資產(chǎn)按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。專有技術(shù)和商譽(yù)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)。無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)可作如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：無形資產(chǎn) 土地使用權(quán) 500000 ? 專有技術(shù) 50000 ? 貸：實(shí)收資本 550000 2020/6/6 66 ? ? 對(duì)于自創(chuàng)無形資產(chǎn)，應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi) ﹑ 律師費(fèi)等計(jì)價(jià) ,如不能單獨(dú)核算或研制期較長，成功與否及價(jià)值不確定，平時(shí)如將研制費(fèi)用作為開發(fā)研究費(fèi)用，直接記入當(dāng)期損益的，再加上登記注冊費(fèi)用較低，自創(chuàng)無形資產(chǎn)也可不確認(rèn)入賬，而只作備忘記錄。 2020/6/6 67 ? （ 二）無形資產(chǎn)攤銷核算 ? 凡確認(rèn)入賬的無形資產(chǎn)，應(yīng)從其開始受益之日起，將其價(jià)值在其有效使用期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。 2020/6/6 68 第七章 企業(yè)供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算 ? 第一節(jié) 企業(yè)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)概述 ? 供應(yīng)過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最主要的是材料采購業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)歸結(jié)起來，主要有如下三個(gè)方面的業(yè)務(wù)。 “原材料”： 核算庫存各種材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。 2020/6/6 70 實(shí)際發(fā)生的成本 應(yīng)付未付的款項(xiàng) 三、有關(guān)賬務(wù)處理程序 物資采購 預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款 現(xiàn)金或銀行存款 原材料 入庫材料實(shí)際成本的結(jié)轉(zhuǎn) 入庫材料實(shí)際成本 出庫材料實(shí)際成本 已支付的款項(xiàng) 購入材料的實(shí)際成本（買價(jià)、采購費(fèi)用） 在途材料成本 期末庫存材料成本 付款 預(yù)付款 銀行存款 有關(guān)科目 材料采購成本包括：買價(jià)、附帶支出（采購費(fèi)用）。企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等都是企業(yè)的存貨。 2020/6/6 72 ? (二 )永續(xù)盤存制 (Perpetual inventory method) ? 永續(xù)盤存制是指通過設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)賬逐筆或逐日地記錄存貨收入、發(fā)出的數(shù)量和金額，以隨時(shí)結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量和金額的一種盤存方法。 ? 三、存貨的計(jì)價(jià)方法 ? ? 存貨的計(jì)價(jià)是指對(duì)存貨收、發(fā)、存的金額進(jìn)行計(jì)量。存貨的實(shí)際成本是指存貨達(dá)到可以使用或可出售狀態(tài)以前直接或間接發(fā)生的有關(guān)支出，即歷史成本。 ? 3．加權(quán)平均法（ Weighted average method） ? 加權(quán)平均法是指在期末用期初結(jié)存和本期入庫存貨的實(shí)際成本之和除以實(shí)際數(shù)量之和，以計(jì)算出的加權(quán)平均單位成本作為本期發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)依據(jù)。是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗過程，也是價(jià)值增值的創(chuàng)造過程。（制造產(chǎn)品所發(fā)生的勞動(dòng)對(duì)象、活勞動(dòng)和勞動(dòng)資料的耗費(fèi)）（三項(xiàng)成本項(xiàng)目） 當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用。 設(shè)置“ 制造費(fèi)用 ”賬戶，用以歸集和分配為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括原料及主要材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品等物品的原價(jià)和運(yùn)費(fèi)、裝卸、整理等費(fèi)用。 2020/6/6 79 ? 三、共同材料費(fèi)用的分配方法 ? 多種產(chǎn)品共同耗用同一種材料，其費(fèi)用的分配可按產(chǎn)品產(chǎn)量、重量、體積等標(biāo)準(zhǔn)，在不同的產(chǎn)品間對(duì)材料費(fèi)用進(jìn)行分配。領(lǐng)料憑證通常一式三份，作為車間、班組成本核算、倉庫發(fā)料、財(cái)會(huì)部門進(jìn)行總分類核算和明細(xì)分類核算的依據(jù)。其具體內(nèi)容由以下幾部分構(gòu)成。這種工資形式是計(jì)時(shí)工資的轉(zhuǎn)化形式，多為定額管理較完善的企業(yè)采用。 ? (五 )特殊的非工作時(shí)間支付的工資 ? 是指按國家規(guī)定在某些特殊情況下支付給職工的工資。 ? (一 )計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 ? 應(yīng)付給職工的計(jì)時(shí)工資，是根據(jù)職工的工資標(biāo)準(zhǔn)，以及考勤記錄登記的職工出勤或缺勤時(shí)間計(jì)算的，工資標(biāo)準(zhǔn)有日薪制和月薪制兩種。這里的產(chǎn)量既包括合格品數(shù)量，也包括不是由于生產(chǎn)工人操作不當(dāng)?shù)缺救诉^失造成的廢品數(shù)量，如料廢品數(shù)量等。 6月份某 4級(jí)工加工甲產(chǎn)品 1000件、乙產(chǎn)品 400件。仍然采用前面的資料，其計(jì)算過程如下； ? 甲產(chǎn)品定額工時(shí)＝ (1000 20247。 ? 在計(jì)件工資計(jì)算時(shí) ,合格產(chǎn)品可完全按計(jì)件單價(jià)計(jì)算，但料廢產(chǎn)品并不一定都是完工以后發(fā)現(xiàn)的，當(dāng)加工過程中發(fā)現(xiàn)材料質(zhì)量有問題，將會(huì)即刻報(bào)廢，因此，料廢產(chǎn)品并沒有完成整個(gè)加工過程，當(dāng)然也就不能按計(jì)件單價(jià)全額計(jì)算工資。該項(xiàng)福利費(fèi)的提取以職工工資總額為計(jì)算的基礎(chǔ)，工資總額的構(gòu)成與統(tǒng)計(jì)上的口徑相同，不作任何扣除。從銀行提取現(xiàn)金，發(fā)放工資。分配過程計(jì)算如下： ? 工資費(fèi)用分配率＝ = 8(元 /時(shí) ) ? A產(chǎn)品應(yīng)分配工資費(fèi)用＝ 4000 8＝ 32000(元 ) ? B產(chǎn)品應(yīng)分配工資費(fèi)用＝ 6000 8＝ 48000(元 ) ? 從銀行提取現(xiàn)金 129000元，以發(fā)放工資。包括工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)以及其他間接費(fèi)用