【正文】 分配過程計算如下： ? 工資費用分配率＝ = 8(元 /時 ) ? A產品應分配工資費用＝ 4000 8＝ 32000(元 ) ? B產品應分配工資費用＝ 6000 8＝ 48000(元 ) ? 從銀行提取現(xiàn)金 129000元，以發(fā)放工資。仍然采用前面的資料，其計算過程如下； ? 甲產品定額工時＝ (1000 20247。 ? (五 )特殊的非工作時間支付的工資 ? 是指按國家規(guī)定在某些特殊情況下支付給職工的工資。 2020/6/6 79 ? 三、共同材料費用的分配方法 ? 多種產品共同耗用同一種材料，其費用的分配可按產品產量、重量、體積等標準，在不同的產品間對材料費用進行分配。是物化勞動和活勞動的消耗過程，也是價值增值的創(chuàng)造過程。 2020/6/6 72 ? (二 )永續(xù)盤存制 (Perpetual inventory method) ? 永續(xù)盤存制是指通過設置詳細的存貨明細賬逐筆或逐日地記錄存貨收入、發(fā)出的數(shù)量和金額，以隨時結出結余存貨的數(shù)量和金額的一種盤存方法。 2020/6/6 68 第七章 企業(yè)供應業(yè)務的核算 ? 第一節(jié) 企業(yè)供應過程業(yè)務概述 ? 供應過程的經(jīng)濟業(yè)務最主要的是材料采購業(yè)務，這些業(yè)務歸結起來，主要有如下三個方面的業(yè)務。購入的無形資產按照實際支付的價款計價。另外，該企業(yè)購買該股票時支付相關稅費 2000元，款項由銀行存款支付。當投資企業(yè)的持股比例超過 20%而未達到 50%，但能對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產生重大影響時，長期股票投資應采用權益法；當投資企業(yè)的投資占被投資企業(yè)資本總額 50%以上，長期股票投資應采用權益法。 2020/6/6 49 ? ―長期股權投資”科目核算企業(yè)持有的各種長期股權性質的投資。該賬戶貸方反映應付的引進設備款或融資租入固定資產應付款，借方反映償付的應付引進設備款或融資租入固定資產應付款，余額在貸方，反映企業(yè)尚未支付的各種長期應付款。 2020/6/6 37 ? ? 在進行會計處理時，企業(yè)接受捐贈的資產應該按稅法規(guī)定確定的入賬價值，通過“待轉資產價值”科目下設置“接受捐贈貨幣性資產價值”和“接受捐贈非貨幣性資產價值”兩個明細科目進行核算。 ? 【 例 41】 某企業(yè)注冊資本為 300萬元，根據(jù)合同約定，甲投資者向企業(yè)投入的資本為 180萬元，乙投資者向企業(yè)投入的資本為 75萬元，丙投資者向企業(yè)投入的資本為 45萬元，投資款項已全部存入該企業(yè)的開戶銀行。 作用： ?、檢驗過賬的正確性（借、貸總額是否相等）； ?、方便編制報表的數(shù)據(jù)檢索。 明細分類賬戶 明細分類賬戶：是對某一會計要素的具體內容進行詳細核算的賬戶。 2020/6/6 12 劃分收益性支出與資本性支出：凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期 )的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度 (或幾個營業(yè)周期 )的，應當作為資本性支出。 第三節(jié) 會計的職能 一、會計的基本職能 二、會計的發(fā)展職能 預測、決策、計劃、控制、分析和考核等 2020/6/6 9 會計分期 是指將主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動，人為地分割成時間長度相等的時間“段落”，以便核算、報告主體的財務狀況和經(jīng)營成果。 ﹡ 我國會計如何分期 ？ 貨幣計量 貨幣計量是指在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。 三、起修正作用的一般原則 謹慎原則：企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用；對可能發(fā)生的損失和費用應當加以合理估計，但不得計提秘密準備。 既提供價值指標，有的還需提供實物量度指標。 試算平衡表的原理 (1)試算平衡公式一： 所有賬戶本期借方發(fā)生額合計 = 所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計 原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”； (2)試算平衡公式二： 所有賬戶借方余額合計 = 所有賬戶貸方余額合計 原理：會計恒等式“資產 =負債 +所有者權益”。企業(yè)應編制的會計分錄如下： ? 借：銀行存款 3000000 ? 貸：實收資本 甲 1800000 ? 乙 750000 ? 丙 450000 2020/6/6 32 ? ? 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產投資時，應將非現(xiàn)金資產按投資各方確認的價值入賬。 2020/6/6 38 ? （三）留存收益核算 ? 為了反映和監(jiān)督企業(yè)盈余公積的提取和使用等情況，企業(yè)應設置“盈余公積”科目，并在“盈余公積”科目下設置“法定盈余公積” 、“任意盈余公積”和“法定公益金”三個明細科目，分別用于核算企業(yè)從凈利潤中提取的各項盈余公積及其使用情況。 2020/6/6 44 第五章 企業(yè)對外投資業(yè)務的核算 第一節(jié) 企業(yè)投資概述 ? 一、投資的概念與特點 ? 我國于 2001年 1月 18日修訂發(fā)行的 《 企業(yè)會計準則 投資 》 中對投資所下的定義是：“企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他福利，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產”。該科目下應設置“股票投資”、“其他股權投資”明細科目，并在明細科目下按被投資單位設置明細賬進行明細核算。 2020/6/6 53 ? 長期股票投資核算的成本法 ? 成本法是指企業(yè)購入的股票按實際成本入賬以后，在持有股票期間，除了另外追加新的投資外，不論被投資企業(yè)經(jīng)營情況如何，凈資產是否發(fā)生增減變化，投資收益多少，均不改變股票投資的賬面價值，“長期股權投資 —— 股票投資”賬戶始終以購入股票的歷史成本反映，直至收回投資。該企業(yè)應做如下會計處理： ? 股票初始投資成本為 302000（ =150000 2+2000）元。自行開發(fā)的無形資產，按照實際開發(fā)過程中實際支出的成本計價，但必須是可辨認和能夠確指的無形資產才能按成本入賬。 ? (1)按銷貨方普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款、價外費用和增值稅額進行款項的結算； ? (2)支付材料運輸過程中的各項費用，運雜費是材料的主要采購費用，包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等； ? (3)計算和結轉材料的采購成本。采用這一方法時，要求對企業(yè)的存貨分品種、規(guī)格設置明細賬，逐筆逐日登記收入、發(fā)出存貨的數(shù)量和金額，并結出期末存貨的數(shù)量和余額。 制造成本 費用：是指企業(yè)為銷售商品和提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。在定額管理較健全，消耗定額比較準確的情況下，分配標準可以采用定額消耗量或定額費用比例進行分配。如支付給病假、產假、工傷、婚喪假、探親假的工資等。 60)＝ (時 ) ? 乙產品定額工時＝ (400 30247。 ? 借：現(xiàn)金 129000 ? 貸：銀行存款 129000 ? 用現(xiàn)金發(fā)放職工工資 129000元。 ? 生產工人的工資共 80000元，應在 A、 B產品間進行分配，其分配見表 83。 60)= ? 應付工資＝ (1000 +400 )＝ 2667元 ? 為了簡化計算工作 ,也可以根據(jù)每個工人完成的產品定額工時總數(shù)和小時工資率計算計件工資。 (四 )加班加點工資 ? 是指按職工加班加點的時間和相應工資標準支付給職工的報酬。分配歸集的材料費用則用途綜合，一種是生產過程中間接材料費用的支出，在消耗過程中無法分清其受益的具體對象，則應先行按費用發(fā)生地點，歸集到 “ 制造費用 ” 等賬戶，然后再隨制造費用的分配結轉，計入最終受益對象的賬戶中；另一種是多種產品共同耗用的直接材料費用，雖然它們屬于直接材料成本，但在領料憑證不能直接確定某成本計算對象的受益量大小時，則應采用 —定的方法，將共同材料費用在各受益對象之間進行分配。 2020/6/6 75 第八章 產品生產過程的核算 一、產品生產業(yè)務概述 制造業(yè)的特色所在。 ? (一 )實地盤存制（ Periodic inventory method） ? 實地盤存制也稱定期盤存制，指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，記入各有關存貨賬戶，倒軋出本期已耗用或已銷售的存貨成本。如法律，合同和企業(yè)申請書均未規(guī)定有效期限的，按預計受益期限確定；如受益期限也難以預測的，則按不少于 10年的期限確定無形資產的攤銷期限。 2020/6/6 64 ? 二、無形資產投資業(yè)務的核算 ? （一）無形資產的取得 ? 根據(jù)無形資產的特點和依照會計準則，無形資產取得時應按實際成本計價。 2020/6/6 58 ? 某公司于 2004年 1月 1日購買華夏公司發(fā)行的股票150000股準備長期持有，從而擁有華夏公司 50%的股票，每股銷售價格為 2元。在我國，一般做法是：當投資企業(yè)的投資占被投資企業(yè)資本總額 20%以下，并對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策不能施加重大影響時，長期股票投資采用成本法。 一、長期投資的核算內容 ? 為了核算長期投資業(yè)務，企業(yè)應設置 “ 長期股權投資 ” 、 “ 長期債權投資 ” 、 “ 長期投資減值準備 ” 、 “ 投資收益 ” 等科目。 ? 企業(yè)長期應付款業(yè)務的核算，應設置“長期應付款”賬戶。股份有限公司產生的股本溢價應貸記 “ 資本公積 股本溢價 ”科目。對于不同投資者投入貨幣資金，企業(yè)應分別設置明細賬進行明細核算。 對應關系和對應賬戶 2020/6/6 27 五、試算平衡 試算平衡是指根據(jù)會計恒等式和記賬規(guī)則，對賬戶記錄 結果的準確性進行檢查的方法。一般只提供價值指標。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。 持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計主體的生產經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預見的將來不會破產，進行清算。同時，假定單位貨幣所包含的價值穩(wěn)定。 重要性原則：企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。 兩者的關系 明細賬戶是對其所屬總分類賬戶的細化；一定有其歸屬的總賬，其總賬是對其所屬明細賬的總括。 可用于期初余額平衡或期末余額平衡。 ? （ 1）接受投入的固定資產 ? 企業(yè)接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設備等固定資產，應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬，借記“固定資產”科目，貸記“實收資本”科目。該科目貸方登記企業(yè)按規(guī)定提取的各項盈余公積的數(shù)額；借方登記企業(yè)將盈余公積用于彌補虧損、轉增資本以及分配現(xiàn)金股利或利潤而減少盈余公積的數(shù)額等；期末貸方余額表示企業(yè)已提取但尚未轉出的盈余公積結存數(shù)。從這個定義可以看出，會計上的投資概念是一個狹義的范疇，并沒有包括固定資產投資等對內投資。 ? “長期債權投資”科目核算企業(yè)持有的各種長期債權性質的投資。 2020/6/6 54 ? 長期股票投資采用成本法核算的一般程序如下： ? ，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長期股票投資的賬面價值。 ? 編制購入股票的會計分錄： ? 借：長期股權投資 股票投資（投資成本） 302000 ? 貸：銀行存款 302000 2020/6/6 59 ? 四、長期投資減值 ? 按照 《 企業(yè)會計制度 》 的規(guī)定：企業(yè)應當定期或至少于每年年度終了，對長期投資逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化導致可收回金額低于投資的賬面價值，應在期末時計提長期投資減值準備。接受捐贈的無形資產，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產的市價計價。材料的采購成本主要包括：材料的買價和運雜費兩大部分。永續(xù)盤存制由于它具有對于加強存貨管理與控制，保證存貨的安全完整方面的不可替代的優(yōu)點，在會計實務中的應用廣泛。 費用的用途分為：生產性費用，計入產品制造成本； 經(jīng)營管理性耗費，計入期間損益（又稱期間費用）。 ? 假如分配標準為定額消耗量，其計算方法如下： ? 某產品材料定額消耗量 = 該產品實際產量 單位產品材料消耗定額 ? 材料費用分配率 = 某產品應分配材料費用 = 該產品定額消耗量 材料費用分配率 ? 在實際工作中，材料費用的直接歸集、分配歸集常結合進行，體現(xiàn)在“ 材料耗用匯總表 ” 上，該分配表區(qū)分不同車間、部門，按材料類別進