【正文】 ，存入銀行； (7)用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi) 2000元； (8)向銀行借入期限是 6個(gè)月的借款 10萬元，款項(xiàng)存入銀行； (9)銀行借款 100萬元，經(jīng)與銀行協(xié)商轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)的投資； (10)用銀行存款償還前述借款 10萬元。 二、特點(diǎn)： ； 2. 可以對(duì)賬戶的登記結(jié)果進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶記錄的正確性； 三 、種類 借貸記賬法 增減記賬法 收付記賬法 2020/6/6 21 第二節(jié) 借貸記賬法 以“借”“貸”作為抽象記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。 兩者的關(guān)系 明細(xì)賬戶是對(duì)其所屬總分類賬戶的細(xì)化；一定有其歸屬的總賬，其總賬是對(duì)其所屬明細(xì)賬的總括。 關(guān)系： 期末余額 =期初余額 +本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 2020/6/6 19 （二）賬戶按提供指標(biāo)詳細(xì)程度的分類 總分類賬戶 總分類賬戶：是對(duì)某一會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶。 2020/6/6 17 賬戶的基本結(jié)構(gòu) 從記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)、交易的數(shù)量變化的需要，每個(gè)賬戶都包括增加、減少兩個(gè)方面。 是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容按經(jīng)濟(jì)管理的要求所做的分類。 重要性原則：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 二、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 一貫性原則：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。同時(shí)，假定單位貨幣所包含的價(jià)值穩(wěn)定。它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍 。 涵義： —爭(zhēng)論 2020/6/6 4 二、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 中國(guó)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 原始社會(huì)： 結(jié)繩記事 秦漢時(shí)期： 中式簿記方法 唐宋時(shí)期： 四柱清冊(cè) 四柱？ 明清時(shí)期： 龍門賬 西周時(shí)期： 司會(huì) 清末民初： 中外簿記融合 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)： 行業(yè)會(huì)計(jì)制度 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期： 準(zhǔn)則與制度并存 2020/6/6 5 1250—1440年 產(chǎn)生復(fù)式記賬 ,意大利佛羅倫薩、熱那亞、威尼斯等城市 1494年 盧卡 . 帕喬利 的數(shù)學(xué)專著 《 數(shù)學(xué)大全 》 （又譯為 《 算術(shù) .幾何 .比及比例概要 》 ） 會(huì)計(jì)史上的新紀(jì)元 當(dāng)今 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2020/6/6 6 第二節(jié)、會(huì)計(jì)對(duì)象 一、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。表現(xiàn)為企業(yè)再生產(chǎn)過程的資金運(yùn)動(dòng)（價(jià)值運(yùn)動(dòng)）。 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)或會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來不會(huì)破產(chǎn)，進(jìn)行清算。 ﹡ 我國(guó)記賬本位幣如何規(guī)定的 ？ 2020/6/6 10 第五節(jié) 會(huì)計(jì)核算的一般原則 一、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則 客觀性原則：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)和證明其發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。便于前后期間會(huì)計(jì)信息的比較、分析、利用。 配比原則：企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。 我國(guó) 2001年 1月 1日起實(shí)施的“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”規(guī)定的會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)為 (會(huì)計(jì)科目表 )： 順序號(hào) 編號(hào) 名稱 1 1001 現(xiàn)金 代表要素類別 資產(chǎn)類 負(fù)債類 所有者權(quán)益類 成本類 損益類 要素類內(nèi)細(xì)劃分類 序號(hào) 2020/6/6 16 二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則 結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)； 符合經(jīng)濟(jì)管理的要求（外部、內(nèi)部）； 體現(xiàn)統(tǒng)一性和靈活性； 簡(jiǎn)潔、明晰； 全面反映； 相對(duì)穩(wěn)定。賬戶的簡(jiǎn)化格式圖： 二、賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶的要素一般應(yīng)包括：名稱（科目）、日期和摘要、憑證號(hào)數(shù)、增加和減少的金額、余額等。一般只提供價(jià)值指標(biāo)。 有些總賬不需要設(shè)置所屬明細(xì)賬，只需提供總括資料。 一、記賬符號(hào) ―借”和“貸” “ 借”和“貸”代表賬戶的兩個(gè)部位，即記入賬戶的方向。 2020/6/6 26 四、會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)分錄： 是指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則要求，對(duì)交易、事 項(xiàng)列示應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶和金額的一種記錄。 對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶 2020/6/6 27 五、試算平衡 試算平衡是指根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式和記賬規(guī)則，對(duì)賬戶記錄 結(jié)果的準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查的方法。 2020/6/6 28 發(fā)生錯(cuò)誤原因：分錄 借貸金額不等；過賬時(shí)某一方漏或重復(fù)登記；余額結(jié)計(jì)錯(cuò)誤；抄寫錯(cuò)誤等。 3. 金額相等。 3. 10月 15日收回 A公司前欠賬款 2萬元 ,B公司前欠賬款 4萬元存入銀行。對(duì)于不同投資者投入貨幣資金，企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)計(jì)入資本公積。 ? 【 例 44】 某企業(yè)收到丁公司投入的原材料一批，該批原材料經(jīng)雙方確認(rèn)的價(jià)值為 100000元。如果確認(rèn)的無形資產(chǎn)的價(jià)值大于按其在注冊(cè)資本擁有份額，應(yīng)將其差額記入“資本公積”科目。股份有限公司產(chǎn)生的股本溢價(jià)應(yīng)貸記 “ 資本公積 股本溢價(jià) ”科目。 2020/6/6 39 第二節(jié) 債務(wù)資本籌資的核算 ? 按籌措資金的權(quán)益性質(zhì)不同，可將企業(yè)的全部資金來源劃分為權(quán)益資本和債務(wù)資本兩大類。 ? 企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 短期借款 ” 科目，預(yù)提利息時(shí)，借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目，貸記 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目；支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)的利息，借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目，根據(jù)應(yīng)付利息金額，貸記 “ 銀行存款 ” 科目；借款到期償還本金時(shí)，應(yīng)借記 “ 短期借款 ” 科目，貸記“ 銀行存款 ” 科目。 2020/6/6 42 ? ? 為了全面地反映和監(jiān)督企業(yè)債券的發(fā)行、計(jì)息、溢（折）價(jià)攤銷及還本付息的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 應(yīng)付債券 ” 科目。 ? 企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)付款業(yè)務(wù)的核算，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶。本書所講的投資既包括對(duì)內(nèi)投資又包括對(duì)外投資，本章主要討論對(duì)外投資業(yè)務(wù)的核算，企業(yè)對(duì)內(nèi)投資業(yè)務(wù)核算見第六章。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：銀行存款 219600 ? 貸：短期投資 股票投資 210300 ? 投資收益 9300 2020/6/6 46 ? 二、短期債券投資的核算 ? 【 例 52】 某公司 2003年 3月 10購(gòu)入遠(yuǎn)大公司 2002年 3月10日發(fā)行的面值為 1000元，票面利率為 12％，期限為 2年，到期一次還本付息的公司債券 10張，每張價(jià)格 1180元，購(gòu)入時(shí)另支付手續(xù)費(fèi) 60元。 ? 【 例 54】 某公司 2005年 12月 31日短期投資的總成本合計(jì)為 10000元，按市價(jià)計(jì)算的短期投資市價(jià)合計(jì)為 7000元，假設(shè)公司以前各期均未提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。 一、長(zhǎng)期投資的核算內(nèi)容 ? 為了核算長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 、 “ 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ” 、 “ 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 ” 、 “ 投資收益 ” 等科目。企業(yè)應(yīng)在該科目下設(shè)置“債券投資”、“其他債權(quán)投資”二級(jí)科目，并在“債券投資”二級(jí)科目下設(shè)“面值”、“溢價(jià)”、“折價(jià)”和“應(yīng)計(jì)利息”三級(jí)明細(xì)進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）減去已到付息期、但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本入賬。企業(yè)債券投資的利息收入與企業(yè)銀行存款、應(yīng)收票據(jù)的利息收入不同，前者是企業(yè)的投資收入，記入 “ 投資收益 ” 賬戶，后者是財(cái)務(wù)費(fèi)用的沖抵，應(yīng)記入 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”賬戶貸方。在我國(guó)，一般做法是：當(dāng)投資企業(yè)的投資占被投資企業(yè)資本總額 20%以下，并對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策不能施加重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股票投資采用成本法。其會(huì)計(jì)處理是：按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目；如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告的現(xiàn)金股利，應(yīng)借記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 ” 科目， “ 應(yīng)收股利 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 2020/6/6 56 ? 某公司于 2004年 5月 15日以銀行存款購(gòu)入明安公司發(fā)行的股票 100000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，該股票每股買入價(jià)為 10元，每股價(jià)格中包含 宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付有關(guān)稅費(fèi) 7000元。 2020/6/6 57 ? 長(zhǎng)期股票投資核算的權(quán)益法 ? 權(quán)益法是指企業(yè)投資購(gòu)入的股票按實(shí)際成本入賬后，在持有股票期間，當(dāng)被投資企業(yè)取得盈利或發(fā)生虧損，使得投資企業(yè)在被投資企業(yè)凈資產(chǎn)中所占份額發(fā)生變化時(shí)，投資企業(yè) “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 ” 賬戶要隨之進(jìn)行調(diào)整，并同時(shí)確認(rèn)股票投資取得的投資收益或發(fā)生的投資損失。 2020/6/6 58 ? 某公司于 2004年 1月 1日購(gòu)買華夏公司發(fā)行的股票150000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而擁有華夏公司 50%的股票，每股銷售價(jià)格為 2元。 2020/6/6 60 第六 章企業(yè)對(duì)內(nèi)投資業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的核算 (一 )定義 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的 有形資產(chǎn) : 1. 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有； 2. 使用年限超過一年 。 2020/6/6 61 (三 )主要來源固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成 1. 購(gòu)入的固定資產(chǎn) 按購(gòu)買過程中實(shí)際支付的 買價(jià) 加上支付的 場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 等作為入賬價(jià)值。 例 2：河南宇通汽車股份有限公司 2005年月 10月 31日用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格 50,000元，增值稅額 8,500元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi) 1,500元，安裝設(shè)備時(shí)用銀行存款支付安裝費(fèi) 9,000元。 2020/6/6 64 ? 二、無形資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的核算 ? （一）無形資產(chǎn)的取得 ? 根據(jù)無形資產(chǎn)的特點(diǎn)和依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)取得時(shí)應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價(jià)入賬。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：無形資產(chǎn) 專利權(quán) 240000 ? 商標(biāo)權(quán) 260000 ? 貸：銀行存款 500000 ? ?