【正文】 00 ? 3月 5日，公司又以每股 22元出售上述股票，扣除各項費用款共計 400元。 ? 長期投資按照投資性質(zhì)可以分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。 2020/6/6 50 二、 長期債券投資的核算 ? （一）長期債券投資成本的確定 ? 長期債券投資應(yīng)以取得的實際成本作為初始投資成本入賬。長期股票投資在什么情況下采用成本法，什么情況下采用權(quán)益法，取決于投資企業(yè)的投資在被投資企業(yè)的資本中所占比重的大小和投資企業(yè)對被投資企業(yè)的實際影響力和實際控制權(quán)。其會計處理是：在被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時，企業(yè)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利中屬于應(yīng)當由本企業(yè)享有的部分，借記 “ 應(yīng)收股利 ” 科目，貸記“ 投資收益 ” 科目或 “ 長期股權(quán)投資 ” 科目；實際收到現(xiàn)金股利時，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收股利 ” 科目。其會計處理與成本法相同。 4. 其他生產(chǎn)經(jīng)營用的工具和器具。無形資產(chǎn)是與有形資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)等）相區(qū)別的一個資產(chǎn)類別，我們平日的經(jīng)濟生活中所接觸到的商標權(quán)（如茅臺、可口可樂等）、專利權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等都屬于無形資產(chǎn)的范疇。 2020/6/6 65 ? ? 【 例 612】 某企業(yè)從市場購入一項專利權(quán)技術(shù)和某項商標使用權(quán)，價格分別定為 240000元和 260000元。法律未規(guī)定有效年限的，企業(yè)合同和申請書中規(guī)定有受益年限的，應(yīng)按照合同或者申請書規(guī)定的受益年限確定。 “ 應(yīng)付賬款” ：核算企業(yè)因采購材料等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。存貨數(shù)量的確定可以采用實地盤存制和永續(xù)盤存制兩種盤存方法。 2020/6/6 73 ? (一 )取得存貨的計價 ? 取得存貨的計價，解決的是入庫存貨的入賬價值問題。 ? 5．個別計價法（ specific identification method） ? 個別計價法也稱個別認定法、分批認定法、具體辨認法等。 企業(yè)應(yīng)分清： 本期和下期的界限； 各種產(chǎn)品成本的界限； 在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的界限。直接歸集方式歸集的材料費用用途明確單一，可以根據(jù)有關(guān)憑證確定的數(shù)據(jù)直接列入 “ 基本生產(chǎn) ” 、 “ 管理費用 ” 等賬戶之中。即倉庫在加強材料日常數(shù)量核算的基礎(chǔ)上，月末將領(lǐng)料憑證按具體用途進行數(shù)量匯總，將匯總數(shù)字填制在 “ 材料耗用匯總表 ” 相應(yīng)的“ 數(shù)量 ” 欄目中，將該表連同分類整理好的領(lǐng)料憑證一同報送財會部門，財會部門審核無誤后進行價值核算，以完成該表的編制；二是財會部門獨立完成，即倉庫只需在月末將領(lǐng)料憑證及時報送財會部門，財會部門在審核無誤后，按其具體用途分類匯總，并進行計價等處理，從而完成“ 材料耗用匯總表 ” 的編制。 ? (三 )津貼和補貼 ? 津貼和補貼是為補償職工勞動消耗的特殊性和為保證職工生活水平不受物價變動影響而支付給職工的勞動報酬及補助。但出于每個職工每月出勤、缺勤情況不同，因此還需將月標準工資折算成日工資率，以便于計算職工有缺勤時的應(yīng)付計時工資。 60)= ? 乙產(chǎn)品計件單價＝小時工資率 單位定額工時＝ (5 30247。 2020/6/6 84 ? (三 )職工福利費的計算 ? 職工福利費是企業(yè)按職工工資總額的一定比例 (目前為14%)提取，用于職工醫(yī)療費用、福利開支、困難補助方面支出的基金。生產(chǎn)工人工資費用按產(chǎn)品實際工時比例分配 (A、 B產(chǎn)品實際工時分別為 4000工時和 6000工時 )。 ? 一、制造費用核算賬戶的設(shè)置 ? (一 )―累計折舊 ” 賬戶 ? (二 )―待攤費用 ” 賬戶 ? (三 )―預(yù)提費用 ” 賬戶 ? (四 )―制造費用 ” 賬戶 ? 二、制造費用歸集的核算 ? 制造費用的歸集過程也就是各種生產(chǎn)費用匯總分配的過程。 ? 借：應(yīng)付工資 129000 ? 貸：現(xiàn)金 129000 ? 月份終了，根據(jù)編制的工資結(jié)算匯總表和工資費用分配表分配工資費用。實際上，工資計算工作是在填制工資結(jié)算憑證的過程中完成的，工資結(jié)算憑證是工資歸集和分配的重要依據(jù)。 60)＝ 200(時 ) ? 該工人完成的產(chǎn)品定額工時總數(shù) =+200＝ (時 ) ? 按該工人完成的產(chǎn)品定額工時總數(shù)和工人所屬等級的小時工資率計算的計件工資為： ? 應(yīng)付工資＝ 5元 /時＝ ? 兩種方法計算的結(jié)果相同。由于生產(chǎn)工人本人過失造成的廢品 (簡稱工廢品 )，不但不能計算工資，有的企業(yè)還應(yīng)根據(jù)具體情況，扣除該職工的應(yīng)付工資。 2020/6/6 81 ? 工資的計算包括應(yīng)付工資的計算、代發(fā)款項和代扣款項的計算，以及實發(fā)金額的計算和支付。計時工資是按各等級的計時工資標準 (單位時間內(nèi)應(yīng)得工資 )和工作時間計算應(yīng)支付給職工的工資。 ? 假如分配標準為定額消耗量，其計算方法如下： ? 某產(chǎn)品材料定額消耗量 = 該產(chǎn)品實際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品材料消耗定額 ? 材料費用分配率 = 某產(chǎn)品應(yīng)分配材料費用 = 該產(chǎn)品定額消耗量 材料費用分配率 ? 在實際工作中，材料費用的直接歸集、分配歸集常結(jié)合進行，體現(xiàn)在“ 材料耗用匯總表 ” 上，該分配表區(qū)分不同車間、部門，按材料類別進行編制。 產(chǎn)品成本計算公式： 月初在產(chǎn)品成本 + 本期發(fā)生的生產(chǎn)費用 月末在產(chǎn)品成本 = 本月完工產(chǎn)品成本 累計折舊 月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生的生產(chǎn)費用 完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生的其他生產(chǎn)費用 分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本 2020/6/6 78 第二節(jié) 材料費用的核算 ? 材料費用是產(chǎn)品成本的重要組成部分，在工業(yè)制造業(yè)，材料費用通常占產(chǎn)品成本的 70%左右。 費用的用途分為：生產(chǎn)性費用，計入產(chǎn)品制造成本； 經(jīng)營管理性耗費，計入期間損益（又稱期間費用）。這種方法是以假定每次先購進的存貨總是先發(fā)出為前提的，至于實際發(fā)出存貨的順序是否按購進存貨的先后，并不予以考慮。永續(xù)盤存制由于它具有對于加強存貨管理與控制，保證存貨的安全完整方面的不可替代的優(yōu)點，在會計實務(wù)中的應(yīng)用廣泛。 間接費用分配步驟： 確定待分配費用； 選擇分配標準；（共有性、比例性） 計算分配率，單位分配標準應(yīng)負擔的待分配費用額； 分配待分配費用。材料的采購成本主要包括：材料的買價和運雜費兩大部分。 ? （ 2）如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，則應(yīng)按下列順序確定其實際成本： ? ①同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費計價。接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計價。 (四 )賬戶設(shè)置 ―固定資產(chǎn)”和“在建工程” 2020/6/6 62 (五 ) 賬務(wù)處理 例 1：河南宇通汽車股份有限公司 2005年月 10月 31日用銀行存款購入一臺不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價格 50,000元，增值稅額 8,500元，發(fā)生的運費 1,500元。 ? 編制購入股票的會計分錄： ? 借：長期股權(quán)投資 股票投資（投資成本） 302000 ? 貸：銀行存款 302000 2020/6/6 59 ? 四、長期投資減值 ? 按照 《 企業(yè)會計制度 》 的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當定期或至少于每年年度終了，對長期投資逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化導(dǎo)致可收回金額低于投資的賬面價值，應(yīng)在期末時計提長期投資減值準備。此時，該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄： ? 借：銀行存款 20000 ? 貸：應(yīng)收股利 20000 ? 成本法的優(yōu)點是賬務(wù)處理比較簡單，缺點是投資企業(yè)在 “ 長期股權(quán)投資股票投資 ” 賬戶不能全面反映其在被投資企業(yè)凈資產(chǎn)中所占的份額。 2020/6/6 54 ? 長期股票投資采用成本法核算的一般程序如下： ? ，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長期股票投資的賬面價值。所以在會計上，購入時已含利息不應(yīng)記入 “ 債券投資 ” 賬戶，而記入 “ 應(yīng)收利息 ” 賬戶。 ? “長期債權(quán)投資”科目核算企業(yè)持有的各種長期債權(quán)性質(zhì)的投資。應(yīng)作如下會計分錄： ? 借：短期投資 債券投資 10660 ? 應(yīng)收利息 1200 ? 貸：銀行存款 11860 2020/6/6 47 ? 三、短期投資期末計價 ? 企業(yè)應(yīng)當在期末對短期投資按成本與市價孰低計量，對市價低于成本的差額，計提短期投資跌價準備。從這個定義可以看出，會計上的投資概念是一個狹義的范疇，并沒有包括固定資產(chǎn)投資等對內(nèi)投資。本科目應(yīng)按照貸款單位設(shè)置明細賬。該科目貸方登記企業(yè)按規(guī)定提取的各項盈余公積的數(shù)額；借方登記企業(yè)將盈余公積用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本以及分配現(xiàn)金股利或利潤而減少盈余公積的數(shù)額等；期末貸方余額表示企業(yè)已提取但尚未轉(zhuǎn)出的盈余公積結(jié)存數(shù)。該企業(yè)進行會計處理時，應(yīng)編制的會計分錄如下： ? 借：原材料 100 000 ? 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 000 ? 貸：實收資本 丁公司 117 000 2020/6/6 34 ? （ 3）接受投入無形資產(chǎn) ? 企業(yè)收到的投資者以無形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按投資各方確認的無形資產(chǎn)價值入賬，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”科目。 ? （ 1）接受投入的固定資產(chǎn) ? 企業(yè)接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資各方確認的價值作為實收資本入賬，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”科目。 2. 10月 10日銷售給 B公司一批產(chǎn)品 ,貨款 5萬元 ,款未收 。 可用于期初余額平衡或期末余額平衡。 2020/6/6 25 2. 借貸記賬法的應(yīng)用分析 (1)用現(xiàn)金支付辦公費 200元； (2)用銀行存款支付廣告費 20萬元； (3)購入設(shè)備一臺，價款 10萬元，款未付； (4)銷售商品收到現(xiàn)金收入 1000元； (5)收到投資者投入現(xiàn)金 100萬元存入銀行； (6)預(yù)收未售商品款項 10萬元，存入銀行； (7)用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費 2000元； (8)向銀行借入期限是 6個月的借款 10萬元，款項存入銀行； (9)銀行借款 100萬元，經(jīng)與銀行協(xié)商轉(zhuǎn)為對企業(yè)的投資； (10)用銀行存款償還前述借款 10萬元。 兩者的關(guān)系 明細賬戶是對其所屬總分類賬戶的細化；一定有其歸屬的總賬，其總賬是對其所屬明細賬的總括。 2020/6/6 17 賬戶的基本結(jié)構(gòu) 從記錄會計事項、交易的數(shù)量變化的需要，每個賬戶都包括增加、減少兩個方面。 重要性原則：企業(yè)的會計核算應(yīng)當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。 二、確認和計量的一般原則 權(quán)責發(fā)生制：凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。同時，假定單位貨幣所包含的價值穩(wěn)定。 涵義： —爭論 2020/6/6 4 二、會計的產(chǎn)生和發(fā)展 中國會計的產(chǎn)生和發(fā)展 原始社會： 結(jié)繩記事 秦漢時期： 中式簿記方法 唐宋時期： 四柱清冊 四柱？ 明清時期： 龍門賬 西周時期： 司會 清末民初： 中外簿記融合 計劃經(jīng)濟： 行業(yè)會計制度 市場經(jīng)濟初期： 準則與制度并存 2020/6/6 5 12