【正文】 最初代表著債權(quán)、債務(wù)，起源于意大利的錢莊業(yè)；后得以廣泛應(yīng)用，記錄的內(nèi)容也隨之?dāng)U大，逐漸演化為抽象的記賬符號(hào)，失去其原來的字面含義。 2020/6/6 22 借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方 期初余額 本期貸方發(fā)生額 （減少） 期末余額 本期借方發(fā)生額 （增加） 借方 負(fù)債類賬戶 貸方 期初余額 本期貸方發(fā)生額 （增加） 本期借方發(fā)生額 （減少） 期末余額 借方 所有者權(quán)益類賬戶 貸方 期初余額 本期貸方發(fā)生額 （增加） 本期借方發(fā)生額 （減少） 期末余額 二、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu) 2020/6/6 23 四要素金額關(guān)系 資產(chǎn)類賬戶 期初余額（借方） + 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 = 期末余額（借方） 負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶 期初余額（貸方） + 本期貸方發(fā)生額 本期借方發(fā)生額 = 期末余額（貸方） 收入類、費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu) 借 費(fèi)用類賬戶 貸 本期增加額 本期增加額 本期減少額 本期減少額 借 收入類賬戶 貸 理論依據(jù)： 資產(chǎn) +費(fèi)用 =負(fù)債 +所有者權(quán)益 +收入 2020/6/6 24 三、記賬規(guī)則 ―有借必有貸，借貸必相等 ” 交易、事項(xiàng)業(yè)務(wù) 類型分析 資產(chǎn)增加（借方） 資產(chǎn)減少（貸方） 負(fù)債、所有者權(quán)益增加（貸方） 負(fù)債、所有者權(quán)益減少（借方） A、任何一筆交易、事項(xiàng)的發(fā)生，必然會(huì)同時(shí)導(dǎo)致至少兩個(gè)賬戶發(fā)生變化； B、發(fā)生的每筆交易、事項(xiàng)，必須至少記入一個(gè)賬戶的借方、另一個(gè)賬戶的貸方； C、同時(shí)記入的兩個(gè)賬戶的金額必須相等。 2020/6/6 25 2. 借貸記賬法的應(yīng)用分析 (1)用現(xiàn)金支付辦公費(fèi) 200元； (2)用銀行存款支付廣告費(fèi) 20萬元； (3)購入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款 10萬元，款未付； (4)銷售商品收到現(xiàn)金收入 1000元； (5)收到投資者投入現(xiàn)金 100萬元存入銀行； (6)預(yù)收未售商品款項(xiàng) 10萬元，存入銀行； (7)用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi) 2000元； (8)向銀行借入期限是 6個(gè)月的借款 10萬元，款項(xiàng)存入銀行； (9)銀行借款 100萬元，經(jīng)與銀行協(xié)商轉(zhuǎn)為對企業(yè)的投資； (10)用銀行存款償還前述借款 10萬元。 2020/6/6 26 四、會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)分錄： 是指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則要求，對交易、事 項(xiàng)列示應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶和金額的一種記錄。 如： 借：銀行存款 5000 貸：現(xiàn) 金 5000 分析步驟： ； ； 。 。 會(huì)計(jì)分錄分類：簡單會(huì)計(jì)分錄（只涉及兩個(gè)賬戶的會(huì)計(jì)分錄） 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（涉及兩個(gè)以上賬戶的會(huì)計(jì)分錄）。 對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶 2020/6/6 27 五、試算平衡 試算平衡是指根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式和記賬規(guī)則，對賬戶記錄 結(jié)果的準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查的方法。 作用： ?、檢驗(yàn)過賬的正確性（借、貸總額是否相等）； ?、方便編制報(bào)表的數(shù)據(jù)檢索。 試算平衡表的原理 (1)試算平衡公式一： 所有賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì) = 所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) 原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”； (2)試算平衡公式二： 所有賬戶借方余額合計(jì) = 所有賬戶貸方余額合計(jì) 原理：會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益”。 可用于期初余額平衡或期末余額平衡。 2020/6/6 28 發(fā)生錯(cuò)誤原因：分錄 借貸金額不等；過賬時(shí)某一方漏或重復(fù)登記；余額結(jié)計(jì)錯(cuò)誤；抄寫錯(cuò)誤等。 不影響平衡的錯(cuò)誤： 漏記或重復(fù)記錄整筆分錄；余額過入錯(cuò)誤賬戶；金額差錯(cuò)相抵等。 編制試算平衡表 賬戶名稱 合計(jì) 期初余額 借 方 貸 方 期末余額 借 方 貸 方 貸 方 借 方 本期發(fā)生額 2020/6/6 29 六、總賬和明細(xì)賬的平行登記 (一 )平行登記的要點(diǎn) 1. 同時(shí)登記 。 2. 同向登記 。 3. 金額相等。 (二 )平行登記舉例 某企業(yè) 10月 1日應(yīng)收賬款總賬余額 10萬元，其中應(yīng)收 A單位賬款 6萬元，應(yīng)收 B單位賬款 4萬元。 10月份發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)： 1. 10月 5日收回 A公司前欠賬款 3萬元存入銀行 。 2. 10月 10日銷售給 B公司一批產(chǎn)品 ,貨款 5萬元 ,款未收 。 3. 10月 15日收回 A公司前欠賬款 2萬元 ,B公司前欠賬款 4萬元存入銀行。 2020/6/6 30 第四章 企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算 ? 第一節(jié) 權(quán)益資本籌資核算 ? 一、權(quán)益資本的概念和分類 權(quán)益資本（ Equity）是企業(yè)所有者投入企業(yè)資金形成的資本 ,即企業(yè)資產(chǎn)扣除其所有負(fù)債后的差額，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱權(quán)益資本為企業(yè)所有者權(quán)益。權(quán)益資本包括由企業(yè)所有者繳入的注冊資本和由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的稅后凈利中形成的留存收益、非生產(chǎn)經(jīng)營原因形成的資本公積等。 2020/6/6 31 ? 二、權(quán)益資本的核算 ? （一）投入資本的賬務(wù)處理 ? ? 企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時(shí)，應(yīng)以實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬，借記 “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 實(shí)收資本 ”科目。對于不同投資者投入貨幣資金，企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 【 例 41】 某企業(yè)注冊資本為 300萬元，根據(jù)合同約定，甲投資者向企業(yè)投入的資本為 180萬元，乙投資者向企業(yè)投入的資本為 75萬元，丙投資者向企業(yè)投入的資本為 45萬元，投資款項(xiàng)已全部存入該企業(yè)的開戶銀行。企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：銀行存款 3000000 ? 貸：實(shí)收資本 甲 1800000 ? 乙 750000 ? 丙 450000 2020/6/6 32 ? ? 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。 ? （ 1）接受投入的固定資產(chǎn) ? 企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。對于投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)計(jì)入資本公積。 ? 【 例 43】 某企業(yè)收到丙企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備雙方確認(rèn)的價(jià)值為 200萬。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：固定資產(chǎn) 2000 000 ? 貸：實(shí)收資本 丙企業(yè) 2000 000 2020/6/6 33 ? （ 2）接受投入的材料物質(zhì) ? 企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的材料物質(zhì)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值及應(yīng)當(dāng)繳納的流轉(zhuǎn)稅等入賬。按確認(rèn)的價(jià)值，借記“原材料”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按其在注冊資本中應(yīng)擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。 ? 【 例 44】 某企業(yè)收到丁公司投入的原材料一批，該批原材料經(jīng)雙方確認(rèn)的價(jià)值為 100000元。經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定應(yīng)交增值稅額為 17000元。丁公司已開具了增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：原材料 100 000 ? 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 ? 貸：實(shí)收資本 丁公司 117 000 2020/6/6 34 ? （ 3）接受投入無形資產(chǎn) ? 企業(yè)收到的投資者以無形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的無形資產(chǎn)價(jià)值入賬，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。如果確認(rèn)的無形資產(chǎn)的價(jià)值大于按其在注冊資本擁有份額，應(yīng)將其差額記入“資本公積”科目。 ? 【 例 45】 某企業(yè)收到 A公司投入的專利權(quán)一項(xiàng)，該專利權(quán)經(jīng)雙方確認(rèn)的價(jià)值為 10000元，該企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：無形資產(chǎn) 10 000 ? 貸：實(shí)收資本 A公司 10 000 2020/6/6 35 ? （二）資本公積的賬務(wù)處理 ? 為了核算企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 資本公積 ” 科目，該科目的貸方核算企業(yè)資本公積的增加數(shù)額；借方核算企業(yè)資本公積的減少數(shù)額；期末貸方余額反映企業(yè)資本公積的結(jié)余數(shù)額。 ? 為了反映各類不同性質(zhì)的資本公積的增減變動(dòng)情況， “ 資本公積 ” 科目應(yīng)按照資本公積的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 2020/6/6 36 ? （或股本）溢價(jià) ? 企業(yè)收到投資者投入的資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額或確定的價(jià)值，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 等科目，按其在注冊資本中占有的份額，貸記 “ 實(shí)收資本 ” 科目 ,二者的差額貸記 “ 資本公積 資本溢價(jià) ” 科目。股份有限公司產(chǎn)生的股本溢價(jià)應(yīng)貸記 “ 資本公積 股本溢價(jià) ”科目。 2020/6/6 37 ? ? 在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)應(yīng)該按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目下設(shè)置“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”和“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。 2020/6/6 38 ? （三）留存收益核算 ? 為了反映和監(jiān)督企業(yè)盈余公積的提取和使用等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目，并在“盈余公積”科目下設(shè)置“法定盈余公積” 、“任意盈余公積”和“法定公益金”三個(gè)明細(xì)科目，分別用于核算企業(yè)從凈利潤中提取的各項(xiàng)盈余公積及其使用情況。該科目貸方登記企業(yè)按規(guī)定提取的各項(xiàng)盈余公積的數(shù)額；借方登記企業(yè)將盈余公積用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本以及分配現(xiàn)金股利或利潤而減少盈余公積的數(shù)額等；期末貸方余額表示企業(yè)已提取但尚未轉(zhuǎn)出的盈余公積結(jié)存數(shù)。 2020/6/6 39 第二節(jié) 債務(wù)資本籌資的核算 ? 按籌措資金的權(quán)益性質(zhì)不同，可將企業(yè)的全部資金來源劃分為權(quán)益資本和債務(wù)資本兩大類。其區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。 ? 權(quán)益資本和債務(wù)資本的區(qū)別 ? 債務(wù)資本權(quán)益資本性 質(zhì)形成企業(yè)債權(quán)形成企業(yè)所有權(quán) 要 求 權(quán)優(yōu)先償還剩余權(quán)益償還期限有確定償還日期在經(jīng)營期內(nèi)一般不能提前撤回權(quán)利收回本息，無權(quán)參與收益分配參與經(jīng)營管理和收益分配債務(wù)資本籌資按期限長短和用途又可分為短期債務(wù)籌資和長期債務(wù)籌資兩大類。 2020/6/6 40 ? 一、短期債務(wù)籌資的核算 ? 短期債務(wù)籌資的主要方式是短期借款 ,下面主要介紹短期借款的核算。 ? 企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 短期借款 ” 科目，預(yù)提利息時(shí)，借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目，貸記 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目；支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)的利息，借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目，根據(jù)應(yīng)付利息金額，貸記 “ 銀行存款 ” 科目；借款到期償還本金時(shí)，應(yīng)借記 “ 短期借款 ” 科目，貸記“ 銀行存款 ” 科目。 2020/6/6 41 ? 二、 長期債務(wù)籌資的核算 ? ? 為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)長期借款的發(fā)生、應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算和本息的歸還等情況，應(yīng)設(shè)置 “ 長期借款 ” 科目。本科目的貸方登記長期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期貸款本息。本科目應(yīng)按照貸款單位設(shè)置明細(xì)賬。 2020/6/6 42 ? ? 為了全面地反映和監(jiān)督企業(yè)債券的發(fā)行、計(jì)息、溢（折）價(jià)攤銷及還本付息的情