【正文】 【 例 613】 某企業(yè)收到投資人以土地使用權和專有技術作價的投資，按有關規(guī)定和雙方協(xié)議確定，土地使用權作價 500000元，專有技術作價 50000元。 ? ②同類或類似固定資產不存在活躍市場的，應按其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計價。如法律，合同和企業(yè)申請書均未規(guī)定有效期限的，按預計受益期限確定；如受益期限也難以預測的，則按不少于 10年的期限確定無形資產的攤銷期限。 2020/6/6 69 第二節(jié) 企業(yè)供應過程的核算 一、材料采購成本的構成 實際采購成本：實際支付的價款和采購費用 二、設置的賬戶 “ 物資采購 ”：核算企業(yè)購入各種材料的價格和采購費用。 “ 預付賬款” ：核算企業(yè)因購買材料預先支付給供應單位的款項。 2020/6/6 71 第三節(jié) 存貨的期末計價 ? 一、存貨 (Inventory)的概念 ? 存貨是指企業(yè)在生產經營過程中為銷售或耗用而儲備的各種商品。 ? (一 )實地盤存制（ Periodic inventory method） ? 實地盤存制也稱定期盤存制，指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，記入各有關存貨賬戶，倒軋出本期已耗用或已銷售的存貨成本。這兩存貨盤存方法的運用還得根據(jù)企業(yè)存貨的具體情況，特別是存貨的種類和管理要求，一般情況下采用永續(xù)盤存制，但對品種規(guī)格繁多且價值較低的存貨則往往采用實地盤存制。我國的企業(yè)會計相關準則中規(guī)定， “ 各種存貨應當按取得時的實際成本記賬 ” 。 2020/6/6 74 ? 2．后進先出法 (Lastin Firstout method) ? 后進先出法是假定后入庫的存貨先發(fā)出，在這種假設前提下，成本流轉順序與物流順序完全相反，并以此對發(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。 2020/6/6 75 第八章 產品生產過程的核算 一、產品生產業(yè)務概述 制造業(yè)的特色所在。 制造成本是指產品在生產、提供勞務過程中所發(fā)生的、應計入產品、勞務成本的直接材料、直接人工和制造費用。 2020/6/6 76 費用、成本的關系圖示： 本期費 用 上期支付 本期負擔 本期支付 本期負擔 本期支付 后期負擔 計 入 產品成本 計入當期損益 （期間費用） 月初在產品成本 本期發(fā)生的 生產費用 月末在產品成本 本期完工 產品成本 已銷產 品成本 應由當期收入彌補的成本和費用 未銷產成品成本 應設置的有關賬戶 設置“ 生產成本 ”賬戶，核算企業(yè)產品生產過程中所發(fā)生的、應計入產品成本的直接材料、直接人工、制造費用，并據(jù)以確定產品的實際生產成本。材料費用指企業(yè)產品生產經營過程中實際消耗的各種物資的價值。分配歸集的材料費用則用途綜合，一種是生產過程中間接材料費用的支出，在消耗過程中無法分清其受益的具體對象，則應先行按費用發(fā)生地點，歸集到 “ 制造費用 ” 等賬戶，然后再隨制造費用的分配結轉，計入最終受益對象的賬戶中；另一種是多種產品共同耗用的直接材料費用，雖然它們屬于直接材料成本，但在領料憑證不能直接確定某成本計算對象的受益量大小時，則應采用 —定的方法，將共同材料費用在各受益對象之間進行分配。 “ 材料耗用匯總表 ” 的編制依據(jù)，是各單位領料單、退料單等各種領料憑證。 2020/6/6 80 第三節(jié) 工資及福利費的核算 ? 一、工資總額的組成 ? 工資是企事業(yè)單位在一定時期內以貨幣形式支付給職工的勞動報酬。 計件工資是按職工完成的工作量和計件單價支付給職工的工資。 (四 )加班加點工資 ? 是指按職工加班加點的時間和相應工資標準支付給職工的報酬。在職工應付工資項目的各組成部分中，獎金、津貼和補貼及加班加點工資的計算應嚴格遵照國家政策或企業(yè)的有關規(guī)定進行，方法較為簡單，以下具體介紹計時工資、計件工資、特殊情況下支付的工資及職工福利費的計算。 2020/6/6 82 ? (二 )計件工資的計算 ? 在實行計件工資制的企業(yè)中，職工的計件工資是根據(jù)產量記錄中登記的產量進行計算的。 ? 應付某工人計件工資＝該職工完成的工作量 計件單價 ? ＝ (合格產品數(shù)量 +料廢品數(shù)量 )計件單價例：企業(yè)甲、乙產品的加工等級均為 4級， 4級標準小時工資額為 5元，甲產品單位定額工時為 20分鐘，乙產品單位定額工時為 30分鐘。 60)= ? 應付工資＝ (1000 +400 )＝ 2667元 ? 為了簡化計算工作 ,也可以根據(jù)每個工人完成的產品定額工時總數(shù)和小時工資率計算計件工資。如果產量記錄中有每種產品的定額工時數(shù)，后一種方法更簡便。提取福利費時，計入有關成本費用，形成企業(yè)的一項流動負債。 2020/6/6 85 ? (二 )工資費用分配的核算 ? 例：企業(yè) 12月份應發(fā)放工資 129000元。 ? 生產工人的工資共 80000元，應在 A、 B產品間進行分配，其分配見表 83。 ? 借：生產成本 ── A 產品 32000 ? ──B 產品 48000 ? 制造費用 12000 ? 管理費用 25000 ? 營業(yè)費用 12000 ? 貸：應付工資 129000 2020/6/6 86 第四節(jié) 制造費用的核算 ? 制造費用即企業(yè)發(fā)生的間接性生產費用，是指應由產品生產成本負擔的，為組織管理生產而發(fā)生的，不能直接計入各產品成本的車間管理費用。企業(yè)再生產過程中發(fā)生的各項間接費用 ,應按發(fā)生地點和用途，分別編制 “ 材料費用匯總分配表 ” 、 “ 工資費用匯總分配表 ” 、 “ 動力費用匯總分配表 ” 、 “ 折舊費用匯總分配表 ” 、 “ 待攤費用分配表 ” 、“ 預提費用分配表 ” 、 “ 其他費用分配表 ” 等匯總憑證，據(jù)此記入 “ 制造費用 ” 及其明細賬的借方，同時記入 “ 原材料 ” 、 “ 應付工資 ” 、 “ 應付福利費 ” 、 “ 累計折舊 ” 、 “ 待攤費用 ” 、 “ 預提費用 ” 、 “ 銀行存款。制造費用按月進行歸集，月末應按一定的程序和方法在各產品間進行分配，計入相關產品的生產成本。 ? 借：現(xiàn)金 129000 ? 貸：銀行存款 129000 ? 用現(xiàn)金發(fā)放職工工資 129000元。月份終了，分配應付職工工資，其中，產品生產工人工資 80000元，車間管理人員工資 12000元，廠部管理人員工資 25000元，專設銷售機構人員工資 12000元。企業(yè)計提職工福利費的計算公式如下： ? 某月應計提職工福利費 = 該月職工工資總額 14% ? 四、工資費用的歸集和分配的核算 ? （一）工資費用歸集的核算 ? 企業(yè)的工資費用，在正確計算的基礎上，需要按發(fā)生的地點和用途，進行歸集和分配。在這種情況下，可按生產工人完成的定額工時計算計件工資。 60)＝ (時 ) ? 乙產品定額工時＝ (400 30247。則甲、乙兩種產品計件單價及應付工資的計算如下： 2020/6/6 83 ? 甲產品計件單價＝小時工資率 單位定額工時＝ (5 20247。該產量乘以規(guī)定的計件單價 (根據(jù)單位產品工時定額和規(guī)定技術級別工人的小時工資率確定 )，就可計算出某職工的計件工資。在實行計時工資制的企業(yè)，職工的計時工資一般采用月薪制，即工資標淮是按月計算的，在月薪制下，不論大月小月、休假日與節(jié)假日多少，各月的標準工資是相同的，職工只要出全勤，就可以得到固定的月標準工資。如支付給病假、產假、工傷、婚喪假、探親假的工資等。 ? (二 )獎金 ? 獎金是對職工超額勞動的報酬，獎金分為經常性獎金和一次性獎金。 ? (一 )標準工資 ? 是指按規(guī)定的等級工資標準計算的工資、主要形式分為計時工資和計件工資兩種。 ? “ 材料耗用匯總表 ” 的編制方法有兩種：一是由發(fā)料倉庫和財會部門共同編制。在定額管理較健全，消耗定額比較準確的情況下，分配標準可以采用定額消耗量或定額費用比例進行分配。 ? 一、材料費用歸集的形式 ? 按材料費用能否根據(jù)原始憑證確定的經濟用途直接計入其最終的會計賬戶，材料費用的歸集可分為直接歸集和分配歸集兩種具體形式。（如制造部門管理人員工資、固定資產修理費和折舊費、水電費等） 本期負擔后期支付 2020/6/6 77 二、有關賬務處理程序 原材料 庫存商品 生產成本 應付工資 預提費用 待攤費用 銀行存款 制造費用 產品的生產成本包括： 直接材料、直接人工、制造費用。 期間費用是指企業(yè)發(fā)生的直接計入當期損益的營業(yè)費用、管理費用和財務費用。 制造成本 費用：是指企業(yè)為銷售商品和提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出。 ? 4．移動平均法（ Moving average method）折 ? 移動平均法是指平時每入庫一批存貨就根據(jù)當時庫存存貨總成本與總數(shù)量計算平均單位成本，作為下一次收入存貨以前發(fā)出存貨的單位成本。 ? (二 ) 存貨發(fā)出的計價 ? 1．先進先出法（ Firstin firstout method） ? 先進先出法是假定先入庫的存貨先發(fā)出，在這種假設前提下，成本流轉順序與物流順序完全一致，并以此對發(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。 ? 原則上講，存貨應當采用歷史成本計價方法，但在現(xiàn)實生活中，偏離歷史成本計價的會計事項也非常普遍。采用這一方法時，要求對企業(yè)的存貨分品種、規(guī)格設置明細賬，逐筆逐日登記收入、發(fā)出存貨的數(shù)量和金額，并結出期末存貨的數(shù)量和余額。 ? 二、存貨盤存的方法 ? 如何確定存貨的數(shù)量，是加強存貨實物管理、發(fā)出存貨價值的前提，因而是存貨核算的一個重要內容。 采購費用如果屬于共耗性（間接）的，要在受益材料之間進行分配：數(shù)量（買價）比例法等。 “現(xiàn)金”、“銀行存款” ：核算企業(yè)庫存現(xiàn)金和存放在銀行的款項的收、付、存情況。 ? (1)按銷貨方普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款、價外費用和增值稅額進行款項的結算； ? (2)支付材料運輸過程中的各項費用，運雜費是材料的主要采購費用，包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等； ? (3)計算和結轉材料的采購成本。無形資產的有效使用期限一般按下列原則處理：法律、合同和企業(yè)有關申請書分別規(guī)定了法定有效期限和受益年限的，應按照法定有效期與合同及企業(yè)有關申請書規(guī)定的受益年限孰短的原則，來確定應攤銷的期限。 ? ? 企業(yè)接受捐贈的無形資產，其實際成本應分別以下情況確定： ? （ 1）如果捐贈人提供了有關憑據(jù)，應按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費確定。投資轉入的無形資產，按雙方協(xié)議確定的公允價值入賬。自行開發(fā)的無形資產，按照實際開發(fā)過程中實際支出的成本計價，但必須是可辨認和能夠確指的無形資產才能按成本入賬。 2020/6/6 63 第二節(jié) 無形資產投資業(yè)務的核算 ? 一、無形資產的特征 ? （一）無形資產的定義與特征 ? 無形資產（ Intangibleassets）是指企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租給他人、或為管理的目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。 3. 投資者投入的固定資產 按 投資各方確認的價值 作為入賬價值。 (二 )內容 1. 房屋建筑物； 2. 機器設備； 3. 運輸工具 。該企業(yè)應做如下會計處理： ? 股票初始投資成本為 302000（ =150000 2+2000）元。 ? 長期股票投資采用權益法核算的一般程序如下： ? ，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長期股票投資的賬面價值。 ? 編制購入股票的會計分錄： ? 借：長期股權投資 股票投資 987000 ? 應收股利 20000 ?