【正文】 【 例 613】 某企業(yè)收到投資人以土地使用權(quán)和專有技術(shù)作價(jià)的投資，按有關(guān)規(guī)定和雙方協(xié)議確定，土地使用權(quán)作價(jià) 500000元，專有技術(shù)作價(jià) 50000元。 ? ②同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)按其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。如法律，合同和企業(yè)申請(qǐng)書均未規(guī)定有效期限的，按預(yù)計(jì)受益期限確定；如受益期限也難以預(yù)測(cè)的，則按不少于 10年的期限確定無形資產(chǎn)的攤銷期限。 2020/6/6 69 第二節(jié) 企業(yè)供應(yīng)過程的核算 一、材料采購(gòu)成本的構(gòu)成 實(shí)際采購(gòu)成本：實(shí)際支付的價(jià)款和采購(gòu)費(fèi)用 二、設(shè)置的賬戶 “ 物資采購(gòu) ”：核算企業(yè)購(gòu)入各種材料的價(jià)格和采購(gòu)費(fèi)用。 “ 預(yù)付賬款” ：核算企業(yè)因購(gòu)買材料預(yù)先支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 2020/6/6 71 第三節(jié) 存貨的期末計(jì)價(jià) ? 一、存貨 (Inventory)的概念 ? 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)備的各種商品。 ? (一 )實(shí)地盤存制（ Periodic inventory method） ? 實(shí)地盤存制也稱定期盤存制，指會(huì)計(jì)期末通過對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨賬戶，倒軋出本期已耗用或已銷售的存貨成本。這兩存貨盤存方法的運(yùn)用還得根據(jù)企業(yè)存貨的具體情況，特別是存貨的種類和管理要求，一般情況下采用永續(xù)盤存制，但對(duì)品種規(guī)格繁多且價(jià)值較低的存貨則往往采用實(shí)地盤存制。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定， “ 各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬 ” 。 2020/6/6 74 ? 2．后進(jìn)先出法 (Lastin Firstout method) ? 后進(jìn)先出法是假定后入庫(kù)的存貨先發(fā)出，在這種假設(shè)前提下，成本流轉(zhuǎn)順序與物流順序完全相反，并以此對(duì)發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。 2020/6/6 75 第八章 產(chǎn)品生產(chǎn)過程的核算 一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)概述 制造業(yè)的特色所在。 制造成本是指產(chǎn)品在生產(chǎn)、提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品、勞務(wù)成本的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 2020/6/6 76 費(fèi)用、成本的關(guān)系圖示： 本期費(fèi) 用 上期支付 本期負(fù)擔(dān) 本期支付 本期負(fù)擔(dān) 本期支付 后期負(fù)擔(dān) 計(jì) 入 產(chǎn)品成本 計(jì)入當(dāng)期損益 （期間費(fèi)用） 月初在產(chǎn)品成本 本期發(fā)生的 生產(chǎn)費(fèi)用 月末在產(chǎn)品成本 本期完工 產(chǎn)品成本 已銷產(chǎn) 品成本 應(yīng)由當(dāng)期收入彌補(bǔ)的成本和費(fèi)用 未銷產(chǎn)成品成本 應(yīng)設(shè)置的有關(guān)賬戶 設(shè)置“ 生產(chǎn)成本 ”賬戶，核算企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。材料費(fèi)用指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際消耗的各種物資的價(jià)值。分配歸集的材料費(fèi)用則用途綜合，一種是生產(chǎn)過程中間接材料費(fèi)用的支出，在消耗過程中無法分清其受益的具體對(duì)象，則應(yīng)先行按費(fèi)用發(fā)生地點(diǎn)，歸集到 “ 制造費(fèi)用 ” 等賬戶，然后再隨制造費(fèi)用的分配結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)入最終受益對(duì)象的賬戶中；另一種是多種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費(fèi)用，雖然它們屬于直接材料成本，但在領(lǐng)料憑證不能直接確定某成本計(jì)算對(duì)象的受益量大小時(shí)，則應(yīng)采用 —定的方法，將共同材料費(fèi)用在各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配。 “ 材料耗用匯總表 ” 的編制依據(jù)，是各單位領(lǐng)料單、退料單等各種領(lǐng)料憑證。 2020/6/6 80 第三節(jié) 工資及福利費(fèi)的核算 ? 一、工資總額的組成 ? 工資是企事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)以貨幣形式支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。 計(jì)件工資是按職工完成的工作量和計(jì)件單價(jià)支付給職工的工資。 (四 )加班加點(diǎn)工資 ? 是指按職工加班加點(diǎn)的時(shí)間和相應(yīng)工資標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的報(bào)酬。在職工應(yīng)付工資項(xiàng)目的各組成部分中，獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼及加班加點(diǎn)工資的計(jì)算應(yīng)嚴(yán)格遵照國(guó)家政策或企業(yè)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，方法較為簡(jiǎn)單，以下具體介紹計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、特殊情況下支付的工資及職工福利費(fèi)的計(jì)算。 2020/6/6 82 ? (二 )計(jì)件工資的計(jì)算 ? 在實(shí)行計(jì)件工資制的企業(yè)中，職工的計(jì)件工資是根據(jù)產(chǎn)量記錄中登記的產(chǎn)量進(jìn)行計(jì)算的。 ? 應(yīng)付某工人計(jì)件工資＝該職工完成的工作量 計(jì)件單價(jià) ? ＝ (合格產(chǎn)品數(shù)量 +料廢品數(shù)量 )計(jì)件單價(jià)例：企業(yè)甲、乙產(chǎn)品的加工等級(jí)均為 4級(jí)， 4級(jí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資額為 5元，甲產(chǎn)品單位定額工時(shí)為 20分鐘，乙產(chǎn)品單位定額工時(shí)為 30分鐘。 60)= ? 應(yīng)付工資＝ (1000 +400 )＝ 2667元 ? 為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作 ,也可以根據(jù)每個(gè)工人完成的產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)和小時(shí)工資率計(jì)算計(jì)件工資。如果產(chǎn)量記錄中有每種產(chǎn)品的定額工時(shí)數(shù)，后一種方法更簡(jiǎn)便。提取福利費(fèi)時(shí)，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，形成企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。 2020/6/6 85 ? (二 )工資費(fèi)用分配的核算 ? 例：企業(yè) 12月份應(yīng)發(fā)放工資 129000元。 ? 生產(chǎn)工人的工資共 80000元，應(yīng)在 A、 B產(chǎn)品間進(jìn)行分配，其分配見表 83。 ? 借：生產(chǎn)成本 ── A 產(chǎn)品 32000 ? ──B 產(chǎn)品 48000 ? 制造費(fèi)用 12000 ? 管理費(fèi)用 25000 ? 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 12000 ? 貸：應(yīng)付工資 129000 2020/6/6 86 第四節(jié) 制造費(fèi)用的核算 ? 制造費(fèi)用即企業(yè)發(fā)生的間接性生產(chǎn)費(fèi)用，是指應(yīng)由產(chǎn)品生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的，為組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的，不能直接計(jì)入各產(chǎn)品成本的車間管理費(fèi)用。企業(yè)再生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 ,應(yīng)按發(fā)生地點(diǎn)和用途，分別編制 “ 材料費(fèi)用匯總分配表 ” 、 “ 工資費(fèi)用匯總分配表 ” 、 “ 動(dòng)力費(fèi)用匯總分配表 ” 、 “ 折舊費(fèi)用匯總分配表 ” 、 “ 待攤費(fèi)用分配表 ” 、“ 預(yù)提費(fèi)用分配表 ” 、 “ 其他費(fèi)用分配表 ” 等匯總憑證，據(jù)此記入 “ 制造費(fèi)用 ” 及其明細(xì)賬的借方，同時(shí)記入 “ 原材料 ” 、 “ 應(yīng)付工資 ” 、 “ 應(yīng)付福利費(fèi) ” 、 “ 累計(jì)折舊 ” 、 “ 待攤費(fèi)用 ” 、 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 、 “ 銀行存款。制造費(fèi)用按月進(jìn)行歸集，月末應(yīng)按一定的程序和方法在各產(chǎn)品間進(jìn)行分配，計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 ? 借：現(xiàn)金 129000 ? 貸：銀行存款 129000 ? 用現(xiàn)金發(fā)放職工工資 129000元。月份終了，分配應(yīng)付職工工資，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 80000元，車間管理人員工資 12000元，廠部管理人員工資 25000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資 12000元。企業(yè)計(jì)提職工福利費(fèi)的計(jì)算公式如下： ? 某月應(yīng)計(jì)提職工福利費(fèi) = 該月職工工資總額 14% ? 四、工資費(fèi)用的歸集和分配的核算 ? （一）工資費(fèi)用歸集的核算 ? 企業(yè)的工資費(fèi)用，在正確計(jì)算的基礎(chǔ)上，需要按發(fā)生的地點(diǎn)和用途，進(jìn)行歸集和分配。在這種情況下，可按生產(chǎn)工人完成的定額工時(shí)計(jì)算計(jì)件工資。 60)＝ (時(shí) ) ? 乙產(chǎn)品定額工時(shí)＝ (400 30247。則甲、乙兩種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)及應(yīng)付工資的計(jì)算如下： 2020/6/6 83 ? 甲產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)＝小時(shí)工資率 單位定額工時(shí)＝ (5 20247。該產(chǎn)量乘以規(guī)定的計(jì)件單價(jià) (根據(jù)單位產(chǎn)品工時(shí)定額和規(guī)定技術(shù)級(jí)別工人的小時(shí)工資率確定 )，就可計(jì)算出某職工的計(jì)件工資。在實(shí)行計(jì)時(shí)工資制的企業(yè)，職工的計(jì)時(shí)工資一般采用月薪制，即工資標(biāo)淮是按月計(jì)算的，在月薪制下，不論大月小月、休假日與節(jié)假日多少，各月的標(biāo)準(zhǔn)工資是相同的，職工只要出全勤，就可以得到固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。如支付給病假、產(chǎn)假、工傷、婚喪假、探親假的工資等。 ? (二 )獎(jiǎng)金 ? 獎(jiǎng)金是對(duì)職工超額勞動(dòng)的報(bào)酬，獎(jiǎng)金分為經(jīng)常性獎(jiǎng)金和一次性獎(jiǎng)金。 ? (一 )標(biāo)準(zhǔn)工資 ? 是指按規(guī)定的等級(jí)工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的工資、主要形式分為計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資兩種。 ? “ 材料耗用匯總表 ” 的編制方法有兩種：一是由發(fā)料倉(cāng)庫(kù)和財(cái)會(huì)部門共同編制。在定額管理較健全，消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，分配標(biāo)準(zhǔn)可以采用定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。 ? 一、材料費(fèi)用歸集的形式 ? 按材料費(fèi)用能否根據(jù)原始憑證確定的經(jīng)濟(jì)用途直接計(jì)入其最終的會(huì)計(jì)賬戶，材料費(fèi)用的歸集可分為直接歸集和分配歸集兩種具體形式。（如制造部門管理人員工資、固定資產(chǎn)修理費(fèi)和折舊費(fèi)、水電費(fèi)等） 本期負(fù)擔(dān)后期支付 2020/6/6 77 二、有關(guān)賬務(wù)處理程序 原材料 庫(kù)存商品 生產(chǎn)成本 應(yīng)付工資 預(yù)提費(fèi)用 待攤費(fèi)用 銀行存款 制造費(fèi)用 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本包括： 直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。 期間費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的直接計(jì)入當(dāng)期損益的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 制造成本 費(fèi)用：是指企業(yè)為銷售商品和提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 ? 4．移動(dòng)平均法（ Moving average method）折 ? 移動(dòng)平均法是指平時(shí)每入庫(kù)一批存貨就根據(jù)當(dāng)時(shí)庫(kù)存存貨總成本與總數(shù)量計(jì)算平均單位成本，作為下一次收入存貨以前發(fā)出存貨的單位成本。 ? (二 ) 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià) ? 1．先進(jìn)先出法（ Firstin firstout method） ? 先進(jìn)先出法是假定先入庫(kù)的存貨先發(fā)出，在這種假設(shè)前提下，成本流轉(zhuǎn)順序與物流順序完全一致，并以此對(duì)發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。 ? 原則上講，存貨應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)價(jià)方法，但在現(xiàn)實(shí)生活中，偏離歷史成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)也非常普遍。采用這一方法時(shí)，要求對(duì)企業(yè)的存貨分品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，逐筆逐日登記收入、發(fā)出存貨的數(shù)量和金額，并結(jié)出期末存貨的數(shù)量和余額。 ? 二、存貨盤存的方法 ? 如何確定存貨的數(shù)量，是加強(qiáng)存貨實(shí)物管理、發(fā)出存貨價(jià)值的前提，因而是存貨核算的一個(gè)重要內(nèi)容。 采購(gòu)費(fèi)用如果屬于共耗性（間接）的，要在受益材料之間進(jìn)行分配：數(shù)量（買價(jià)）比例法等。 “現(xiàn)金”、“銀行存款” ：核算企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金和存放在銀行的款項(xiàng)的收、付、存情況。 ? (1)按銷貨方普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款、價(jià)外費(fèi)用和增值稅額進(jìn)行款項(xiàng)的結(jié)算； ? (2)支付材料運(yùn)輸過程中的各項(xiàng)費(fèi)用，運(yùn)雜費(fèi)是材料的主要采購(gòu)費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等； ? (3)計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)成本。無形資產(chǎn)的有效使用期限一般按下列原則處理：法律、合同和企業(yè)有關(guān)申請(qǐng)書分別規(guī)定了法定有效期限和受益年限的，應(yīng)按照法定有效期與合同及企業(yè)有關(guān)申請(qǐng)書規(guī)定的受益年限孰短的原則，來確定應(yīng)攤銷的期限。 ? ? 企業(yè)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，其實(shí)際成本應(yīng)分別以下情況確定： ? （ 1）如果捐贈(zèng)人提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，按雙方協(xié)議確定的公允價(jià)值入賬。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際開發(fā)過程中實(shí)際支出的成本計(jì)價(jià)，但必須是可辨認(rèn)和能夠確指的無形資產(chǎn)才能按成本入賬。 2020/6/6 63 第二節(jié) 無形資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的核算 ? 一、無形資產(chǎn)的特征 ? （一）無形資產(chǎn)的定義與特征 ? 無形資產(chǎn)（ Intangibleassets）是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾淼哪康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。 3. 投資者投入的固定資產(chǎn) 按 投資各方確認(rèn)的價(jià)值 作為入賬價(jià)值。 (二 )內(nèi)容 1. 房屋建筑物； 2. 機(jī)器設(shè)備； 3. 運(yùn)輸工具 。該企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理： ? 股票初始投資成本為 302000（ =150000 2+2000）元。 ? 長(zhǎng)期股票投資采用權(quán)益法核算的一般程序如下： ? ，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長(zhǎng)期股票投資的賬面價(jià)值。 ? 編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 股票投資 987000 ? 應(yīng)收股利 20000 ?